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一、難題提到的情況
2008年11月5日，國務院辦公廳第三4次常務會修定根據了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令令第538號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令令第540號），接著的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2008年修訂本)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2008年修訂本）也得到 根據，替代了原本的《增值稅暫行條例》以及《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例》以及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，并于2009年一月1日逐漸推行。該兩個政策法規(guī)的修定頒布是我國獨特環(huán)境分析下的物質，為協(xié)助在我國從加工制造業(yè)所得稅全方位變?yōu)橄M性所得稅確立了至關重要的法律基礎知識。在兩個政策法規(guī)改動中，有關混合銷售和混合銷售個人行為的相關要求與原先的要求發(fā)生了一定的轉變，這針對公司產生的混合銷售和混合銷售個人行為的稅務解決明確提出了新的規(guī)定。在新所得稅和增值稅法下，公司產生的混合銷售和混合銷售個人行為究竟 如何做好恰當稅務解決?公司需要怎么樣開展繳稅籌劃以致合情合理緩解繳稅壓力是擺放在現如今公司眼前的一個迫切性難題.為了更好地讓當下的公司妥善處理本身將來產生混合銷售和混合銷售個人行為的繳稅事宜,小編把新所得稅、增值稅法下的混合銷售和混合銷售個人行為的稅務解決方法及繳稅籌劃方法的科研取得成功展現給大伙兒.期待可以對眾多的公司財會人員尤其是公司的財務經理有一定的協(xié)助.

二、混合銷售和混合銷售個人行為的新法律規(guī)定
新《增值稅暫行條例》和新《營業(yè)稅暫行條例》以及分別實施辦法對混合銷售和混合銷售個人行為的稅務解決做好了再次的要求。
（一）新《增值稅暫行條例》以及實施辦法的要求
1、新《增值稅暫行條例》的相關要求
新《增值稅暫行條例》第三條　經營者混合銷售不一樣稅點的貨品或是應稅服務，理應分別計算不一樣征收率貨品或是應稅服務的銷售總額；未分別計算營業(yè)額的，從高稅率。第十六條　經營者混合銷售免稅政策、降稅新項目的，理應分別計算免稅政策、降稅新項目的銷售總額；未分別計算營業(yè)額的，不可免稅政策、降稅。

2、新《增值稅暫行條例實施細則2008年 修訂版》的相關要求
新《增值稅暫行條例實施細則2008年 修訂版》第五條  一項市場銷售個人行為假如既涉及到貨品又涉及到非所得稅應稅服務（下稱非應稅服務），為混合銷售個人行為。從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或是零售的公司、公司性企業(yè)及個體戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，理應交納所得稅；其他公司和個體戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售非應稅服務，不繳付所得稅。此條第一款所指非應稅服務，就是指歸屬于應交增值稅的交通業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)保險行業(yè)、郵電通信業(yè)、文化藝術體育文化業(yè)、服務業(yè)、服務行業(yè)稅收分類征繳范疇的勞務公司。此條第一款所稱從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體戶，包含以從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或零售為主導，并混合銷售非應稅服務的公司、公司性企業(yè)及個體戶以內。前述所稱從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或是零售為主導就是指經營者的貨品及應稅服務年銷量和非應稅服務年銷售額的累計數中，貨品及應稅服務年銷量超出50%，非應稅服務年銷售額在50%下列。六條  經營者產生市場銷售自產自銷貨品與此同時給予建筑行業(yè)勞務公司的個人行為，應各自計算自產自銷貨品的銷售總額和建筑行業(yè)勞務公司銷售額，其自產自銷貨品的銷售總額交納所得稅，建筑行業(yè)勞務公司銷售額不繳付所得稅。未分別計算的，由負責人稅務行政機關核準其自產自銷貨品的銷售總額。第七條  經營者混合銷售非征稅新項目的，應各自計算貨品或是應稅服務和非征稅新項目的銷售總額。未分別計算的，由負責人稅務行政機關核準其銷售總額。二十六條  經營者混合銷售免稅政策新項目或是非應稅服務而不能區(qū)劃不可低扣的進項稅的，按以下計算公式不能低扣的進項稅:

沒法區(qū)劃的不可抵稅進項稅＝本月沒法區(qū)劃的所有進項稅×本月免稅政策新項目銷售總額、非應稅服務銷售額累計/本月所有銷售總額、銷售額累計。

本年度終結，經營者解決按月測算沒法區(qū)劃的不可抵稅進項稅開展本年度結算并調節(jié)。

（二）新《營業(yè)稅暫行條例》以及實施辦法的要求
1、新《營業(yè)稅暫行條例》的相關要求
新《營業(yè)稅暫行條例》第三條　經營者具有不一樣稅目地理應交納增值稅的勞務公司(下稱應稅服務)、出讓無形資產攤銷或是銷售不動產，理應分別計算不一樣稅目地銷售額、出讓額、銷售總額（下列通稱銷售額）；未分別計算銷售額的，從高稅率。第九條　經營者混合銷售免稅政策、降稅新項目的，理應分別計算免稅政策、降稅新項目的銷售額；未分別計算銷售額的，不可免稅政策、降稅。

2、新《營業(yè)稅暫行條例實施細則2008年修訂版》的相關要求
新《營業(yè)稅暫行條例實施細則2008年修訂版》第六條  一項市場銷售個人行為假如既涉及到應稅服務又涉及到貨品，為混合銷售個人行為。除第七條另有明文規(guī)定外，從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或是零售的部門和個體戶的混合銷售個人行為，視作市場銷售貨品，不交納增值稅；別的部門和本人的混合銷售個人行為，視作給予應稅服務，交納增值稅。從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或是零售的部門及個體戶，包含以從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或是零售為主導，并混合銷售應稅服務的部門及個體戶以內。第七條  經營者給予建筑行業(yè)勞務公司的與此同時牽涉到自產自銷貨品的，應各自計算建筑行業(yè)的營業(yè)收入和物品的銷售總額，其建筑行業(yè)銷售額交納增值稅，貨品銷售總額不交納增值稅。未分別計算或是未精確計算的，由負責人稅務行政機關核準其建筑行業(yè)銷售額。第八條   經營者混合銷售應稅服務與貨品或者非應稅服務的，應各自計算應稅服務的營業(yè)收入和貨品或是非應稅服務的銷售總額，各自征繳增值稅和所得稅。未分別計算或是未精確計算的，由負責人稅務行政機關核準其銷售額。

三、混合銷售與混合銷售個人行為的非常剖析
（一）混合銷售個人行為
混合銷售個人行為，就是指現實生活中有一些市場銷售個人行為與此同時涉及到貨品和非生產加工和維修勞務公司（指歸屬于增值稅繳稅標準的勞務公司主題活動）?；旌箱N售的特征是：市場銷售貨品與給予非應稅服務是由同一經營者完成，合同款是與此同時從一個購方獲得的。所得稅實施辦法中要求：針對從業(yè)貨品的生產制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個體戶的混合銷售個人行為，均為市場銷售貨品，征繳所得稅，針對別的部門和本人的混合銷售個人行為，不征繳所得稅，而征繳增值稅。

依據《增值稅暫行條例實施細則》的要求，混合銷售個人行為歸屬于理應征繳所得稅的，其銷售總額該是貨品銷售總額與勞務公司給予額的的累計，該提供勞務的銷售總額應視作價稅合計銷售總額解決，且該混合銷售個人行為涉及到的勞務公司常用購入貨品的進項稅，凡符合要求的，在預估該混合銷售個人行為所得稅時，準許從銷項稅中抵稅。

（三）混合銷售個人行為
混合銷售個人行為就是指經營者既運營貨物銷售，又給予增值稅應稅服務，且可是市場銷售商品或應稅服務不與此同時出現在同一消費者的身上，且長期從事的勞務公司與某一項市場銷售商品或生產加工維修機電維修勞務公司并無立即的溝通和主從關系。針對經營者的混合銷售個人行為，應各自計算應稅服務的營業(yè)收入和應繳所得稅的銷售總額，即理應將不一樣稅收范疇的經營范圍各自計算、各自納稅申報。

（四）混合銷售與混合銷售的差異點
混合銷售與混合銷售，二者有一樣的層面，又有顯著的差別。相同之處是：二種個人行為的業(yè)務范圍都是有市場銷售商品和提供勞務這兩大類經營范圍。差別是：混合銷售注重的是在同一市場銷售方式中存有兩大類經營范圍的混和，市場銷售借款及勞務公司合同款是與此同時從一個購方獲得的；混合銷售注重的是在同一經營者的生產經營中普遍存在著兩大類經營范圍，可是這兩大類經營范圍并不是在同一市場銷售方式中產生，即市場銷售商品和應稅服務并不是與此同時出現在同一消費者的身上。

四、混合銷售與混合銷售的稅務解決方法以及例解
（一）稅務解決方法
從稅務解決上而言，混合銷售的繳稅標準是按“運營主營業(yè)務”區(qū)劃（運營主營業(yè)務的確認為年銷售額或貨品銷售總額超出50%），只征繳一種稅，運營主營業(yè)務如納所得稅則混合銷售則納所得稅，運營主營業(yè)務如納增值稅則混合銷售則納增值稅。而混合銷售的繳稅標準為：各自計算、各自繳稅，即對售賣商品或應稅服務的銷售總額，征繳所得稅；對給予非所得稅的業(yè)務業(yè)務流程征繳增值稅。

（二）混合銷售與混合銷售的稅務解決例解
[練習題剖析1]  上海市某塑鋼窗市場銷售店鋪甲為一般納稅人，2008年11月，甲市場銷售商品給乙的并且又為顧客給予售后服務，扣除合同款為20000元，此外又扣除2340元的人工費。

塑鋼門窗市場銷售店鋪運營主營業(yè)務是市場銷售貨品，給予售后服務與塑鋼窗有緊密聯系，市場銷售和組裝的花銷全是向同一的消費者乙扣除的，因而，這也是歸屬于混合銷售個人行為，市場銷售和安裝收益一并納所得稅。甲公司的財務會計解決為：
　　借：存款25740
　　貸：主要經營的業(yè)務收益20000
　　　　別的經營收入2000
　　　　應交稅金——銷項稅3740

假如安裝業(yè)務流程消耗的購買產品或生產加工維修機電維修勞務公司帶到的進項稅，符合要求標準的能夠在銷項稅中抵稅。

[練習題剖析2]北京好客人餐館有限責任公司企業(yè)2008年10月餐館收益為500萬余元，在其中包含市場銷售自做的葡萄酒所得到的收益180萬。
因為餐飲管理公司的餐館主營業(yè)務是增值稅勞務公司，市場銷售葡萄酒的收益不上全年收入的50%之上，市場銷售葡萄酒和給予餐館的救助全是向同一的用餐游客扣除的，因而這也是歸屬于混合銷售個人行為，此混合銷售個人行為應繳增值稅。其財務會計解決為：
　　借：貨幣資金5000000
　　　　貸：主要經營的業(yè)務收益5000000

　　記提增值稅時：
　　借：運營應交稅費250000
　　　　貸：應交稅金——應繳增值稅250000

[練習題剖析3] 南昌某購物中心為所得稅一般經營者，2009年5月產生以下的業(yè)務流程：銷售產品獲得零售收益585萬余元，各自計算的飲食搭配服務中心獲得主營業(yè)務收入200萬余元。
因為銷售產品和飲食搭配服務中心給予服務項目獲得收益是購物中心的兩大類業(yè)務流程，即渠道銷售和應稅服務，各自向不一樣的消費者扣除的錢，是歸屬于混合銷售個人行為。針對渠道銷售其財務會計解決為：
　　借：貨幣資金5850000
　　　　貸：主要經營的業(yè)務收益5000000
　　　　　　應交稅金——銷項稅850000

　　針對飲食搭配服務中心收益，其財務會計解決為：
　　借：貨幣資金2000000
　　　　貸：別的經營收入2000000

　　記提增值稅為：
　　借：別的項目成本費100000
　　　　貸：應交稅金——應繳增值稅100000

五、混合銷售與混合銷售的稅款籌劃方法方法
（一）變混合銷售為混合銷售個人行為，各自計算、各自繳稅
生產制造大中型機器設備的公司，在市場銷售大中型機器設備的與此同時承擔設施的安裝，產生混和渠道銷售。比如生產制造自動流水線的公司，要承擔生產流水線的制定組裝調節(jié)，通常流水線設計安裝花費占銷售額的占比非常大。再如生產制造門吊的公司要承擔門吊的設備安裝工程，安裝工程量清單非常大，施工期較長，花費非常大。假如制造業(yè)企業(yè)與用戶簽署產品購銷合同，在市場銷售生產流水線的與此同時給予售后服務，則以上業(yè)務流程歸屬于常見的混和渠道銷售。人工費收益要劃入銷售額計稅所得稅，顯而易見使公司加劇稅收負擔。如何使設備安裝工程從渠道銷售中單獨出去，是稅務籌劃的根本所在。經營者理應最大限度地使用原有的稅收優(yōu)惠政策，維護保養(yǎng)自身的合法權利。
　　《增值稅暫行條例實施細則》要求，經營者市場銷售自產自銷貨品的與此同時給予建筑行業(yè)勞務公司的，與此同時合乎下列情況的對市場銷售自產自銷貨品征繳所得稅，給予建筑行業(yè)勞務公司收益征繳增值稅：（1）具有基本建設行政機關審批的建筑行業(yè)工程施工安裝資質證書；（2）簽署的協(xié)議中獨立標明建筑行業(yè)勞務公司合同款。
　　按此要求，機械設備生產安裝公司只需具有安裝資質證書，并在協(xié)議中列項設備安裝工程合同款，便能夠使混和渠道銷售變成混合銷售業(yè)務流程，而且在財務核算時各自開展計算，則各自征繳所得稅和增值稅。

（二）更改市場銷售關聯，將扣除運輸費改成墊款運輸費
因為公司的售賣主題活動除開銷售產品獲得銷售額外，通常還會繼續(xù)扣除一些價外費用。比如用自身的運載工具運輸產品扣除運輸費、裝卸搬運費、堆存費等。按企業(yè)所得稅法要求，這種價外費用應劃入銷售總額、計稅所得稅，進而會提高公司的繳稅壓力。稅務籌劃中還可以將以上價外費用從銷售總額中提取，采用墊款運輸費的方法，進而減少自身的繳稅壓力。
 
（三）開設獨立法人的技術專業(yè)服務中心，更改混和渠道銷售的特性
制造業(yè)企業(yè)有著的自己車子，能夠依據已有機動車輛的是多少及運送相關業(yè)務的尺寸，從總體盈利視角論述，明確是不是還可以借助獨立開設獨立法人的貨運公司避稅。
假如制造業(yè)企業(yè)將已有車子獨立開設貨運公司，制造業(yè)企業(yè)的購置、市場銷售的運送業(yè)務流程交給貨運公司擔負，則生產制造企業(yè)可抵稅7%的所得稅，貨運公司只按3%征收率計稅增值稅。公司節(jié)征收率為7%－3%＝4%.
如果不開設貨運公司，車子經營中的物料消耗可做為增值稅抵扣扣減。
假設車子可抵稅物料消耗額度為M，則物料消耗可抵稅稅費為17%M.設銷售總額為N，繳稅均衡點為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，開設貨運公司則有避稅室內空間。
一般狀況下，當已有車子能夠抵稅的物料消耗超過23.53%時，已有車子不用單獨；當已有車子物料消耗低于23.53%時，能夠考慮到創(chuàng)立貨運公司。自然開設貨運公司務必考慮到其經營成本。制造業(yè)企業(yè)是不是以已有車子開設貨運公司，需看運送訂單量，尤其要測算對里的運送服務所造成的避稅盈利能不能確保貨運公司的基本上花費支出。

（四）變動“運營主營業(yè)務”來挑選稅賦比較輕的稅收
稅收法律對混合銷售個人行為，是按“運營主營業(yè)務”來明確繳稅的，只挑選一個稅收：所得稅或增值稅。在具體生產經營中，公司的混合銷售和混合銷售通常與此同時開展，在稅款籌劃時，假如公司挑選交納所得稅，只需使應納稅額貨品的銷售總額占據總營業(yè)額的50％之上；假如公司挑選交納增值稅，只需使應稅服務占據總營業(yè)額的50％之上。也就是公司完完全全能夠利用操縱應納稅額商品和應稅服務的所占占比，來實現挑選做為低稅賦稅收的經營者的目地。
   
因而，公司還可以根據變動“運營主營業(yè)務”來挑選稅賦比較輕的稅收。但在具體工作中，有一些公司卻無法草率地變動運營主營業(yè)務，這就需要依據公司的具體情況，采用形式多樣的辦法來調節(jié)業(yè)務范圍或核算方式，避開所得稅的交納。

[練習題剖析]某加熱爐生產廠家有員工280人，每一年商品銷售收益為2800萬余元，在其中安裝、調節(jié)收益為600萬余元。本廠除生產線外，還配有加熱爐設計所承擔加熱爐設計方案及建工設計方案工作中，每一年設計費用為2200萬余元。此外，本廠內設6個控股子公司，在其中有A建安公司、B貨運公司等，推行歸納交納所得稅。
　　
本廠被負責人稅務行政機關評定為所得稅一般納稅人，對其產生的混合銷售個人行為一并征繳所得稅。這具體是由于本廠歸屬于生產經營性公司，并且混合銷售非應稅服務銷售總額未做到總營業(yè)額的50％。從而，該公司每一年應交所得稅的銷項稅為：（2800＋2200）×17％＝850（萬余元）
所得稅進項稅為3四十萬元應繳所得稅稅費為：850－340＝510（萬余元）
所得稅壓力率是：510/5000×100％＝10.2％因為本廠所得稅壓力率較高，限定了其參加市場需求，經濟收益年年下降。為了更好地擺脫困境，對企業(yè)稅收開展了再次籌劃。
　　
因為本廠是制造加熱爐的公司，其非應稅服務銷售總額，即安裝、調節(jié)、設計方案等收益難以做到總營業(yè)額的50％之上，因而，要處理本廠的難題，務必調節(jié)現行標準的業(yè)務范圍及核算方式。實際籌劃構思是：將本廠設計所劃入A建安公司，隨著設計方案業(yè)務流程劃入興華建安公司，由建安公司推行獨立法人，并由建安公司承擔交納稅金。
　　
將本廠安裝設備、調節(jié)工作人員劃入A建安公司，將安裝調節(jié)收益從商品銷售的工資中提取，歸建安公司統(tǒng)一計算交納稅金。
　　
根據以上籌劃，其結果顯示以下：該鍋爐廠商品銷售收益為：2800－600＝2200（萬余元）；應交所得稅銷項稅為：2200×17％＝374（萬余元）
所得稅進項稅為：3四十萬元應繳所得稅為：374－340＝34（萬余元）
A建安公司應就興華加熱爐設計費用、安裝調節(jié)收益一并征繳增值稅，應交納稅費為：（600＋2200）×5％＝140（萬余元）
這時，稅收負擔率是：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比籌劃前的稅收負擔率下降了6.74個點。

論文參考文獻：
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