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　　經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營運動中，一些運營業(yè)務流程既包括應繳所得稅業(yè)務流程，也包括應繳增值稅的業(yè)務流程，產(chǎn)生混合銷售和混合銷售個人行為。在這樣的情形下，交納所得稅或交納增值稅對經(jīng)營者繳稅壓力危害非常大，也為稅務籌劃留有了室內(nèi)空間。

　　公司對混合銷售和混合渠道銷售，務必開展事先稅務籌劃，以實現(xiàn)緩解稅收負擔，綜合性經(jīng)濟效益最好的目地。文中簡略詳細介紹幾類混合銷售和混合銷售個人行為的稅務籌劃方法。

　　一、挑選有益于經(jīng)營者的稅收
　　一切一種稅必須對其相應的經(jīng)營者給與法律法規(guī)的定義，特殊的經(jīng)營者繳納相應的稅收。實際制造的層次性和是社會經(jīng)濟發(fā)展不平衡使稅收法律的制定不可以徹底寬容各種各樣不一樣的稅務業(yè)務流程。在對混合銷售和混合銷售個人行為開展稅務籌劃時，解決所得稅和增值稅稅賦的多少開展比照，挑選低稅賦的稅收。

　　分辨所得稅和增值稅稅賦的多少，可使用下邊2種方式。

　　1.無差均衡點增值率辨別法
　　從二種經(jīng)營者的記稅基本原理看來，一般納稅人的所得稅的測算是以增值額做為計稅依據(jù)，而增值稅經(jīng)營者的增值稅是以所有工資做為計稅依據(jù)。在市場價格同樣的情形下，稅賦的大小關鍵在于增值率的尺寸。一般來說，針對增值率高的公司，適合做為增值稅經(jīng)營者；相反，則挑選做為所得稅經(jīng)營者稅賦會比較輕。在增值率做到某一標值時，二種經(jīng)營者的稅賦相同。這一標值大家稱作無差均衡點增值率。其計算方法為：
　　一般納稅人應繳所得稅＝銷項稅－進項稅＝銷售總額×增值稅率×增值率

　　增值稅經(jīng)營者應納稅所得額＝價稅合計銷售總額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）＝銷售總額×（1＋增值稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）
　?。ㄗⅲ涸鲋刀惖挠嫸惢A為所有銷售總額。）

　　當二者稅賦相同時，其增值率為無差均衡點增值率，即：
　　銷售總額×增值稅率×增值率＝銷售總額×（1＋增值稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

　　增值率＝（1＋增值稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅率

　　當增值稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，
　　增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

　　這表明，當增值率為34.41%時，二種經(jīng)營者的稅賦同樣；當增值率小于34.41%時，增值稅經(jīng)營者的稅賦勝于所得稅經(jīng)營者，適合挑選做為所得稅經(jīng)營者；當增值率高過34.41%時，所得稅一般納稅人的稅賦高過增值稅經(jīng)營者，適合挑選做為增值稅經(jīng)營者。同樣，能夠測算出所得稅經(jīng)營者增值稅率為13%或增值稅經(jīng)營者營業(yè)稅稅率為3%時的無差均衡點的增值率，如表1所顯示（見附注）。

　　2.無差均衡點抵稅率辨別法
　　從另一視角看來，所得稅經(jīng)營者稅收負擔的多少在于可抵稅的進項稅的是多少。一般狀況下，若可抵稅的進項稅較多，則適合做為所得稅經(jīng)營者，相反則適合做為增值稅經(jīng)營者。當?shù)侄愵~占營業(yè)額的比例（抵稅率）做到某一標值時，二種經(jīng)營者的稅賦相同，大家稱作無差均衡點抵稅率。其計算方法為：
　　增值率＋抵稅率＝1；抵稅率＝1－增值率

　　當增值稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率為34.41%，抵稅率＝1－34.41%＝65.59%

　　換句話說，當?shù)侄惵适?5.59%時，二種經(jīng)營者的稅賦同樣；當?shù)侄惵市∮?5.59%時，增值稅經(jīng)營者的稅賦輕于所得稅經(jīng)營者，適合挑選做為增值稅經(jīng)營者；當?shù)侄惵矢哌^65.59%時，所得稅一般納稅人的稅賦輕于增值稅經(jīng)營者，適合挑選做為所得稅經(jīng)營者。同樣，能夠測算出一般納稅人增值稅率為13%或增值稅經(jīng)營者的征收率為3%時的無差均衡點的抵稅率，如表2所顯示（見附注）。

　　二、挑選混合銷售方法，變混合銷售為混合銷售個人行為，各自計算、各自繳稅
　　生產(chǎn)制造大中型機器設備的公司，在市場銷售大中型機器設備的與此同時承擔設施的安裝，產(chǎn)生混合銷售業(yè)務流程。比如生產(chǎn)制造自動流水線的公司，要承擔生產(chǎn)流水線的制定組裝調(diào)節(jié)，通常流水線設計安裝花費占銷售額的占比非常大。再如生產(chǎn)制造門吊的公司要承擔門吊的設備安裝工程，安裝工程量清單非常大，施工期較長，花費非常大。假如制造業(yè)企業(yè)與用戶簽署產(chǎn)品購銷合同，在市場銷售生產(chǎn)流水線的與此同時給予售后服務，則以上業(yè)務流程歸屬于常見的混合銷售業(yè)務流程。人工費收益要劃入銷售額計稅所得稅，顯而易見使公司加劇稅收負擔。如何使設備安裝工程從渠道銷售中單獨出去，是稅務籌劃的根本所在。經(jīng)營者理應最大限度地使用原有的稅收優(yōu)惠政策，維護保養(yǎng)自身的合法權利。

　　稅收法律要求，經(jīng)營者以簽署工程建設工程施工合同方法進行生產(chǎn)經(jīng)營時，市場銷售自產(chǎn)自銷貨品的與此同時給予建筑行業(yè)勞務公司（包含工程建筑、安裝、整修、裝飾設計、別的項目工作），與此同時合乎下列情況的對市場銷售自產(chǎn)自銷貨品征繳所得稅，給予建筑行業(yè)勞務公司收益征繳增值稅：（1）具有基本建設行政機關審批的建筑行業(yè)工程施工安裝資質(zhì)證書；（2）簽署的協(xié)議中獨立標明建筑行業(yè)勞務公司合同款。

　　按此要求，機械設備生產(chǎn)安裝公司只需具有安裝資質(zhì)證書，并在合同書中列項設備安裝工程合同款，便能夠使混合銷售業(yè)務流程變成混合銷售業(yè)務流程，而且在財務核算時各自開展計算，則各自征繳所得稅和增值稅。該稅收優(yōu)惠政策是我國稅務質(zhì)監(jiān)總局在2002年對市場銷售自產(chǎn)自銷貨品、與此同時給予建筑行業(yè)勞務公司征繳流轉稅的難題做出的特案要求。缺憾的是，許多公司并不了解此項要求，造成 在產(chǎn)生相近業(yè)務流程時按合同書總額繳納所得稅。

　　三、售賣原來輸送設備，與物流運輸公司建立長期性分工協(xié)作
　　現(xiàn)階段在我國有很多公司都裝有自個的運載工具，有的還配置了非獨立核算的技術專業(yè)運輸隊，專業(yè)用來運輸公司的貨品。備用的特種車輛常常閑置不用，利用率很低。這類運營模式既不符智能化制造的必須 ，又加劇了公司的稅收負擔。

　　在智能化生產(chǎn)的時期，注重分工協(xié)作、合作生產(chǎn)制造和服務項目共享資源。如今第三方物流業(yè)現(xiàn)已變成一種新型產(chǎn)業(yè)，它將全部與物流運輸相關的工作交到第三方商家，完成系統(tǒng)化、社會性的物流配送服務。因而，公司可將原來輸送設備售賣給物流運輸企業(yè)，并與物流運輸公司建立長期性的密切型的合作方關聯(lián)，物流運輸企業(yè)及時為公司給予一切物流運輸服務項目。采購業(yè)務流程獲得的運輸費稅票還可以抵稅增值稅抵扣，而渠道銷售中的銷項稅又不包括運輸費的稅款，那樣一方面降低了公司稅收負擔，另一方面節(jié)省了運輸隊的經(jīng)營成本，綜合性經(jīng)濟效益較為理想。

　　四、開設獨立法人的技術專業(yè)服務中心，更改混合銷售業(yè)務流程的特性
　　制造業(yè)企業(yè)有著的自己車子，能夠依據(jù)已有機動車輛的是多少及運送相關業(yè)務的尺寸，從總體盈利視角論述，明確是不是還可以借助獨立開設獨立法人的貨運公司避稅。

　　假如制造業(yè)企業(yè)將已有車子獨立開設貨運公司，制造業(yè)企業(yè)的購置、市場銷售的運送業(yè)務流程交給貨運公司擔負，則生產(chǎn)制造企業(yè)可抵稅7%的所得稅，貨運公司只按3%征收率計稅增值稅。公司節(jié)征收率為7%－3%＝4%.

　　如果不開設貨運公司，車子經(jīng)營中的物料消耗可做為增值稅抵扣扣減。

　　假設車子可抵稅物料消耗額度為M，則物料消耗可抵稅稅費為17%M.設銷售總額為N，繳稅均衡點為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，開設貨運公司則有避稅室內(nèi)空間。

　　一般狀況下，當已有車子能夠抵稅的物料消耗超過23.53%時，已有車子不用單獨；當已有車子物料消耗低于23.53%時，能夠考慮到創(chuàng)立貨運公司。自然開設貨運公司務必考慮到其經(jīng)營成本。制造業(yè)企業(yè)是不是以已有車子開設貨運公司，需看運送訂單量，尤其要測算對里的運送服務所造成的避稅盈利能不能確保貨運公司的基本上花費支出。

　　五、更改市場銷售關聯(lián)，將扣除運輸費改成墊款運輸費
　　因為公司的售賣主題活動除開銷售產(chǎn)品獲得銷售額外，通常還會繼續(xù)扣除一些價外費用。比如用自身的運載工具運輸產(chǎn)品扣除運輸費、裝卸搬運費、堆存費等。按企業(yè)所得稅法要求，這種價外費用應劃入銷售總額、計稅所得稅，進而會提高公司的繳稅壓力。稅務籌劃中還可以將以上價外費用從銷售總額中提取，采用墊款運輸費的方法，進而減少自身的繳稅壓力。

　　針對混合銷售和混合銷售個人行為稅務籌劃的方法，除開以上的幾類辦法外，還能夠使用其它方式，比如：挑選有益于經(jīng)營者的主要經(jīng)營的業(yè)務；變小比例稅率；減緩納稅期限；稅負轉嫁等。稅務籌劃是一門造型藝術，必須專業(yè)人員開展。公司還可以根據(jù)聘用稅務刑事辯護律師，或是添加經(jīng)營者俱樂部隊，事前開展稅務籌劃，完成減少繳稅壓力和稅收零風險的目地。