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　　經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)動(dòng)中，一些運(yùn)營業(yè)務(wù)流程既包括應(yīng)繳所得稅業(yè)務(wù)流程，也包括應(yīng)繳增值稅的業(yè)務(wù)流程，產(chǎn)生混合銷售和混合銷售個(gè)人行為。在這樣的情形下，交納所得稅或交納增值稅對經(jīng)營者繳稅壓力危害非常大，也為稅務(wù)籌劃留有了室內(nèi)空間。

　　公司對混合銷售和混合渠道銷售，務(wù)必開展事先稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)緩解稅收負(fù)擔(dān)，綜合性經(jīng)濟(jì)效益最好的目地。文中簡略詳細(xì)介紹幾類混合銷售和混合銷售個(gè)人行為的稅務(wù)籌劃方法。

　　一、挑選有益于經(jīng)營者的稅收
　　一切一種稅必須對其相應(yīng)的經(jīng)營者給與法律法規(guī)的定義，特殊的經(jīng)營者繳納相應(yīng)的稅收。實(shí)際制造的層次性和是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡使稅收法律的制定不可以徹底寬容各種各樣不一樣的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。在對混合銷售和混合銷售個(gè)人行為開展稅務(wù)籌劃時(shí)，解決所得稅和增值稅稅賦的多少開展比照，挑選低稅賦的稅收。

　　分辨所得稅和增值稅稅賦的多少，可使用下邊2種方式。

　　1.無差均衡點(diǎn)增值率辨別法
　　從二種經(jīng)營者的記稅基本原理看來，一般納稅人的所得稅的測算是以增值額做為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅經(jīng)營者的增值稅是以所有工資做為計(jì)稅依據(jù)。在市場價(jià)格同樣的情形下，稅賦的大小關(guān)鍵在于增值率的尺寸。一般來說，針對增值率高的公司，適合做為增值稅經(jīng)營者；相反，則挑選做為所得稅經(jīng)營者稅賦會(huì)比較輕。在增值率做到某一標(biāo)值時(shí)，二種經(jīng)營者的稅賦相同。這一標(biāo)值大家稱作無差均衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算方法為：
　　一般納稅人應(yīng)繳所得稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＝銷售總額×增值稅率×增值率

　　增值稅經(jīng)營者應(yīng)納稅所得額＝價(jià)稅合計(jì)銷售總額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）＝銷售總額×（1＋增值稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）
　?。ㄗⅲ涸鲋刀惖挠?jì)稅基礎(chǔ)為所有銷售總額。）

　　當(dāng)二者稅賦相同時(shí)，其增值率為無差均衡點(diǎn)增值率，即：
　　銷售總額×增值稅率×增值率＝銷售總額×（1＋增值稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

　　增值率＝（1＋增值稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅率

　　當(dāng)增值稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，
　　增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

　　這表明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，二種經(jīng)營者的稅賦同樣；當(dāng)增值率小于34.41%時(shí)，增值稅經(jīng)營者的稅賦勝于所得稅經(jīng)營者，適合挑選做為所得稅經(jīng)營者；當(dāng)增值率高過34.41%時(shí)，所得稅一般納稅人的稅賦高過增值稅經(jīng)營者，適合挑選做為增值稅經(jīng)營者。同樣，能夠測算出所得稅經(jīng)營者增值稅率為13%或增值稅經(jīng)營者營業(yè)稅稅率為3%時(shí)的無差均衡點(diǎn)的增值率，如表1所顯示（見附注）。

　　2.無差均衡點(diǎn)抵稅率辨別法
　　從另一視角看來，所得稅經(jīng)營者稅收負(fù)擔(dān)的多少在于可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅的是多少。一般狀況下，若可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅較多，則適合做為所得稅經(jīng)營者，相反則適合做為增值稅經(jīng)營者。當(dāng)?shù)侄愵~占營業(yè)額的比例（抵稅率）做到某一標(biāo)值時(shí)，二種經(jīng)營者的稅賦相同，大家稱作無差均衡點(diǎn)抵稅率。其計(jì)算方法為：
　　增值率＋抵稅率＝1；抵稅率＝1－增值率

　　當(dāng)增值稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率為34.41%，抵稅率＝1－34.41%＝65.59%

　　換句話說，當(dāng)?shù)侄惵适?5.59%時(shí)，二種經(jīng)營者的稅賦同樣；當(dāng)?shù)侄惵市∮?5.59%時(shí)，增值稅經(jīng)營者的稅賦輕于所得稅經(jīng)營者，適合挑選做為增值稅經(jīng)營者；當(dāng)?shù)侄惵矢哌^65.59%時(shí)，所得稅一般納稅人的稅賦輕于增值稅經(jīng)營者，適合挑選做為所得稅經(jīng)營者。同樣，能夠測算出一般納稅人增值稅率為13%或增值稅經(jīng)營者的征收率為3%時(shí)的無差均衡點(diǎn)的抵稅率，如表2所顯示（見附注）。

　　二、挑選混合銷售方法，變混合銷售為混合銷售個(gè)人行為，各自計(jì)算、各自繳稅
　　生產(chǎn)制造大中型機(jī)器設(shè)備的公司，在市場銷售大中型機(jī)器設(shè)備的與此同時(shí)承擔(dān)設(shè)施的安裝，產(chǎn)生混合銷售業(yè)務(wù)流程。比如生產(chǎn)制造自動(dòng)流水線的公司，要承擔(dān)生產(chǎn)流水線的制定組裝調(diào)節(jié)，通常流水線設(shè)計(jì)安裝花費(fèi)占銷售額的占比非常大。再如生產(chǎn)制造門吊的公司要承擔(dān)門吊的設(shè)備安裝工程，安裝工程量清單非常大，施工期較長，花費(fèi)非常大。假如制造業(yè)企業(yè)與用戶簽署產(chǎn)品購銷合同，在市場銷售生產(chǎn)流水線的與此同時(shí)給予售后服務(wù)，則以上業(yè)務(wù)流程歸屬于常見的混合銷售業(yè)務(wù)流程。人工費(fèi)收益要?jiǎng)澣脘N售額計(jì)稅所得稅，顯而易見使公司加劇稅收負(fù)擔(dān)。如何使設(shè)備安裝工程從渠道銷售中單獨(dú)出去，是稅務(wù)籌劃的根本所在。經(jīng)營者理應(yīng)最大限度地使用原有的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)保養(yǎng)自身的合法權(quán)利。

　　稅收法律要求，經(jīng)營者以簽署工程建設(shè)工程施工合同方法進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，市場銷售自產(chǎn)自銷貨品的與此同時(shí)給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司（包含工程建筑、安裝、整修、裝飾設(shè)計(jì)、別的項(xiàng)目工作），與此同時(shí)合乎下列情況的對市場銷售自產(chǎn)自銷貨品征繳所得稅，給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司收益征繳增值稅：（1）具有基本建設(shè)行政機(jī)關(guān)審批的建筑行業(yè)工程施工安裝資質(zhì)證書；（2）簽署的協(xié)議中獨(dú)立標(biāo)明建筑行業(yè)勞務(wù)公司合同款。

　　按此要求，機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)安裝公司只需具有安裝資質(zhì)證書，并在合同書中列項(xiàng)設(shè)備安裝工程合同款，便能夠使混合銷售業(yè)務(wù)流程變成混合銷售業(yè)務(wù)流程，而且在財(cái)務(wù)核算時(shí)各自開展計(jì)算，則各自征繳所得稅和增值稅。該稅收優(yōu)惠政策是我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在2002年對市場銷售自產(chǎn)自銷貨品、與此同時(shí)給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司征繳流轉(zhuǎn)稅的難題做出的特案要求。缺憾的是，許多公司并不了解此項(xiàng)要求，造成 在產(chǎn)生相近業(yè)務(wù)流程時(shí)按合同書總額繳納所得稅。

　　三、售賣原來輸送設(shè)備，與物流運(yùn)輸公司建立長期性分工協(xié)作
　　現(xiàn)階段在我國有很多公司都裝有自個(gè)的運(yùn)載工具，有的還配置了非獨(dú)立核算的技術(shù)專業(yè)運(yùn)輸隊(duì)，專業(yè)用來運(yùn)輸公司的貨品。備用的特種車輛常常閑置不用，利用率很低。這類運(yùn)營模式既不符智能化制造的必須 ，又加劇了公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　在智能化生產(chǎn)的時(shí)期，注重分工協(xié)作、合作生產(chǎn)制造和服務(wù)項(xiàng)目共享資源。如今第三方物流業(yè)現(xiàn)已變成一種新型產(chǎn)業(yè)，它將全部與物流運(yùn)輸相關(guān)的工作交到第三方商家，完成系統(tǒng)化、社會(huì)性的物流配送服務(wù)。因而，公司可將原來輸送設(shè)備售賣給物流運(yùn)輸企業(yè)，并與物流運(yùn)輸公司建立長期性的密切型的合作方關(guān)聯(lián)，物流運(yùn)輸企業(yè)及時(shí)為公司給予一切物流運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。采購業(yè)務(wù)流程獲得的運(yùn)輸費(fèi)稅票還可以抵稅增值稅抵扣，而渠道銷售中的銷項(xiàng)稅又不包括運(yùn)輸費(fèi)的稅款，那樣一方面降低了公司稅收負(fù)擔(dān)，另一方面節(jié)省了運(yùn)輸隊(duì)的經(jīng)營成本，綜合性經(jīng)濟(jì)效益較為理想。

　　四、開設(shè)獨(dú)立法人的技術(shù)專業(yè)服務(wù)中心，更改混合銷售業(yè)務(wù)流程的特性
　　制造業(yè)企業(yè)有著的自己車子，能夠依據(jù)已有機(jī)動(dòng)車輛的是多少及運(yùn)送相關(guān)業(yè)務(wù)的尺寸，從總體盈利視角論述，明確是不是還可以借助獨(dú)立開設(shè)獨(dú)立法人的貨運(yùn)公司避稅。

　　假如制造業(yè)企業(yè)將已有車子獨(dú)立開設(shè)貨運(yùn)公司，制造業(yè)企業(yè)的購置、市場銷售的運(yùn)送業(yè)務(wù)流程交給貨運(yùn)公司擔(dān)負(fù)，則生產(chǎn)制造企業(yè)可抵稅7%的所得稅，貨運(yùn)公司只按3%征收率計(jì)稅增值稅。公司節(jié)征收率為7%－3%＝4%.

　　如果不開設(shè)貨運(yùn)公司，車子經(jīng)營中的物料消耗可做為增值稅抵扣扣減。

　　假設(shè)車子可抵稅物料消耗額度為M，則物料消耗可抵稅稅費(fèi)為17%M.設(shè)銷售總額為N，繳稅均衡點(diǎn)為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時(shí)，開設(shè)貨運(yùn)公司則有避稅室內(nèi)空間。

　　一般狀況下，當(dāng)已有車子能夠抵稅的物料消耗超過23.53%時(shí)，已有車子不用單獨(dú)；當(dāng)已有車子物料消耗低于23.53%時(shí)，能夠考慮到創(chuàng)立貨運(yùn)公司。自然開設(shè)貨運(yùn)公司務(wù)必考慮到其經(jīng)營成本。制造業(yè)企業(yè)是不是以已有車子開設(shè)貨運(yùn)公司，需看運(yùn)送訂單量，尤其要測算對里的運(yùn)送服務(wù)所造成的避稅盈利能不能確保貨運(yùn)公司的基本上花費(fèi)支出。

　　五、更改市場銷售關(guān)聯(lián)，將扣除運(yùn)輸費(fèi)改成墊款運(yùn)輸費(fèi)
　　因?yàn)楣镜氖圪u主題活動(dòng)除開銷售產(chǎn)品獲得銷售額外，通常還會(huì)繼續(xù)扣除一些價(jià)外費(fèi)用。比如用自身的運(yùn)載工具運(yùn)輸產(chǎn)品扣除運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、堆存費(fèi)等。按企業(yè)所得稅法要求，這種價(jià)外費(fèi)用應(yīng)劃入銷售總額、計(jì)稅所得稅，進(jìn)而會(huì)提高公司的繳稅壓力。稅務(wù)籌劃中還可以將以上價(jià)外費(fèi)用從銷售總額中提取，采用墊款運(yùn)輸費(fèi)的方法，進(jìn)而減少自身的繳稅壓力。

　　針對混合銷售和混合銷售個(gè)人行為稅務(wù)籌劃的方法，除開以上的幾類辦法外，還能夠使用其它方式，比如：挑選有益于經(jīng)營者的主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)；變小比例稅率；減緩納稅期限；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。稅務(wù)籌劃是一門造型藝術(shù)，必須專業(yè)人員開展。公司還可以根據(jù)聘用稅務(wù)刑事辯護(hù)律師，或是添加經(jīng)營者俱樂部隊(duì)，事前開展稅務(wù)籌劃，完成減少繳稅壓力和稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目地。