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　混合銷售個人行為稅務籌劃實例

　　稅收法律對混合銷售個人行為，是按“運營主營業(yè)務”來明確繳稅的，只挑選一個稅收：所得稅或增值稅。在具體生產經營中，公司的混合銷售和混合銷售通常與此同時開展，在稅款籌劃時，假如公司挑選交納所得稅，只需使應納稅額貨品的銷售總額占據總銷售總額的50％之上；假如公司挑選交納增值稅，只需使應稅服務占據總銷售總額的50％之上。也就是公司徹底能夠根據操縱應納稅額貨品和應稅服務的所占占比，來做到挑選做為低稅賦稅收的經營者的目地。

　　某建筑裝飾材料企業(yè)，在主營業(yè)務建筑裝飾材料批發(fā)和零售的與此同時，還對外開放承攬設備安裝工程工作。假設該企業(yè)某本年度混合銷售個人行為較多，當初市場銷售建筑裝飾材料銷售總額為200萬余元，購入新項目額度為180萬余元，增值稅率和進項稅率均為17%，獲得工程施工收益180萬余元，營業(yè)稅稅率3％，那麼該企業(yè)怎樣開展稅款籌劃？
　　該企業(yè)具體增值率＝（200－180）／200×100％＝10％，而D（注：D為增值率，增值率＝營業(yè)稅稅率/增值稅率×100％）＝3％／17％×100％＝17.6％企業(yè)具體增值率＜D，挑選交納所得稅劃算，能夠避稅：（200＋180）×3％－（200×17％－180×17％）＝8（萬余元）。
　　相反，假如該企業(yè)具體增值率超過D，則就挑選交納增值稅，想方設法使銷售額占到所有銷售額的50％之上。
　　以上是公司能夠根據變動“運營主營業(yè)務”來挑選稅賦比較輕的稅收。但在具體業(yè)務流程中，有一些公司卻不可以隨便地變動運營主營業(yè)務，這就需要依據公司的具體情況，采用形式多樣的方式 來調節(jié)業(yè)務范圍或核算方式，避開所得稅的交納。
　　興華加熱爐生產廠家有員工280人，每一年商品銷售收益為2800萬余元，在其中安裝、調節(jié)收益為600萬余元。本廠除生產線外，還配有加熱爐設計所承擔加熱爐設計方案及建工設計方案工作中，每一年設計費用為2200萬余元。此外，本廠內設6個控股子公司，在其中有興華建安公司、興華貨運公司等，推行歸納交納所得稅。
　　本廠被負責人稅務行政機關評定為所得稅一般納稅人，對其產生的混合銷售個人行為一并征繳所得稅。這關鍵是由于本廠歸屬于生產經營性公司，并且混合銷售非應稅服務銷售總額未做到總銷售總額的50％。從而，該公司每一年應交所得稅的銷項稅為：（2800＋2200）×17％＝850（萬余元）
　　所得稅進項稅為340萬余元應繳所得稅稅費為：850－340＝510（萬余元）
　　所得稅壓力率是：510＋5000×100％＝10.2％因為本廠所得稅壓力率較高，限定了其參加市場需求，經濟收益年年下降。為了更好地擺脫困境，公司向稅務組織 開展資詢并對企業(yè)稅收開展了再次籌劃。
　　最先，本廠所得稅壓力較高，高于同業(yè)競爭水準最少5個點。關鍵緣故是由于設計方案、安裝、調節(jié)收益占廠區(qū)全年收入的占比較高，沒有相對應的進行扣除額。換句話說，合拼征繳所得稅后，本廠的具體增值率為：（2800＋2200－34O）／（2800＋2200）×100％＝29.41％，公司具體增值率超過D（2.4％超過29.41％），理應籌劃交納增值稅。但因為本廠是生產制造加熱爐的公司，其非應稅服務銷售總額，即安裝、調節(jié)、設計方案等收益難以做到總營業(yè)額的50％之上，因而，要處理本廠的難題，務必調節(jié)現(xiàn)行標準的業(yè)務范圍及核算方式。實際籌劃構思是：將本廠設計所劃入興華建安公司，隨著設計方案業(yè)務流程劃入興華建安公司，由建安公司推行獨立核算，并由建安公司承擔交納稅金。
　　將本廠安裝設備、調節(jié)工作人員劃入興華建安公司，將安裝調節(jié)收益從商品銷售的收益中提取，歸建安公司統(tǒng)一計算交納稅金。
　　根據以上籌劃，其結果以下：興華鍋爐廠商品銷售收益為：2800－600＝2200（萬余元）；應交所得稅銷項稅為：2200×17％＝374（萬余元）
　　所得稅進項稅為：340萬余元應繳所得稅為：374－340＝34（萬余元）
　　興華建安公司應就興華加熱爐設計費用、安裝調節(jié)收益一并征繳增值稅，應交納稅費為：（600＋2200）×5％＝140（萬余元）
　　這時，稅收負擔率是：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比籌劃前的稅收負擔率減少了6.74個點。