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　混合銷售個人行為稅務(wù)籌劃實例

　　稅收法律對混合銷售個人行為，是按“運營主營業(yè)務(wù)”來明確繳稅的，只挑選一個稅收：所得稅或增值稅。在具體生產(chǎn)經(jīng)營中，公司的混合銷售和混合銷售通常與此同時開展，在稅款籌劃時，假如公司挑選交納所得稅，只需使應(yīng)納稅額貨品的銷售總額占據(jù)總銷售總額的50％之上；假如公司挑選交納增值稅，只需使應(yīng)稅服務(wù)占據(jù)總銷售總額的50％之上。也就是公司徹底能夠根據(jù)操縱應(yīng)納稅額貨品和應(yīng)稅服務(wù)的所占占比，來做到挑選做為低稅賦稅收的經(jīng)營者的目地。

　　某建筑裝飾材料企業(yè)，在主營業(yè)務(wù)建筑裝飾材料批發(fā)和零售的與此同時，還對外開放承攬設(shè)備安裝工程工作。假設(shè)該企業(yè)某本年度混合銷售個人行為較多，當(dāng)初市場銷售建筑裝飾材料銷售總額為200萬余元，購入新項目額度為180萬余元，增值稅率和進項稅率均為17%，獲得工程施工收益180萬余元，營業(yè)稅稅率3％，那麼該企業(yè)怎樣開展稅款籌劃？
　　該企業(yè)具體增值率＝（200－180）／200×100％＝10％，而D（注：D為增值率，增值率＝營業(yè)稅稅率/增值稅率×100％）＝3％／17％×100％＝17.6％企業(yè)具體增值率＜D，挑選交納所得稅劃算，能夠避稅：（200＋180）×3％－（200×17％－180×17％）＝8（萬余元）。
　　相反，假如該企業(yè)具體增值率超過D，則就挑選交納增值稅，想方設(shè)法使銷售額占到所有銷售額的50％之上。
　　以上是公司能夠根據(jù)變動“運營主營業(yè)務(wù)”來挑選稅賦比較輕的稅收。但在具體業(yè)務(wù)流程中，有一些公司卻不可以隨便地變動運營主營業(yè)務(wù)，這就需要依據(jù)公司的具體情況，采用形式多樣的方式 來調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)范圍或核算方式，避開所得稅的交納。
　　興華加熱爐生產(chǎn)廠家有員工280人，每一年商品銷售收益為2800萬余元，在其中安裝、調(diào)節(jié)收益為600萬余元。本廠除生產(chǎn)線外，還配有加熱爐設(shè)計所承擔(dān)加熱爐設(shè)計方案及建工設(shè)計方案工作中，每一年設(shè)計費用為2200萬余元。此外，本廠內(nèi)設(shè)6個控股子公司，在其中有興華建安公司、興華貨運公司等，推行歸納交納所得稅。
　　本廠被負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)評定為所得稅一般納稅人，對其產(chǎn)生的混合銷售個人行為一并征繳所得稅。這關(guān)鍵是由于本廠歸屬于生產(chǎn)經(jīng)營性公司，并且混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)銷售總額未做到總銷售總額的50％。從而，該公司每一年應(yīng)交所得稅的銷項稅為：（2800＋2200）×17％＝850（萬余元）
　　所得稅進項稅為340萬余元應(yīng)繳所得稅稅費為：850－340＝510（萬余元）
　　所得稅壓力率是：510＋5000×100％＝10.2％因為本廠所得稅壓力率較高，限定了其參加市場需求，經(jīng)濟收益年年下降。為了更好地擺脫困境，公司向稅務(wù)組織 開展資詢并對企業(yè)稅收開展了再次籌劃。
　　最先，本廠所得稅壓力較高，高于同業(yè)競爭水準(zhǔn)最少5個點。關(guān)鍵緣故是由于設(shè)計方案、安裝、調(diào)節(jié)收益占廠區(qū)全年收入的占比較高，沒有相對應(yīng)的進行扣除額。換句話說，合拼征繳所得稅后，本廠的具體增值率為：（2800＋2200－34O）／（2800＋2200）×100％＝29.41％，公司具體增值率超過D（2.4％超過29.41％），理應(yīng)籌劃交納增值稅。但因為本廠是生產(chǎn)制造加熱爐的公司，其非應(yīng)稅服務(wù)銷售總額，即安裝、調(diào)節(jié)、設(shè)計方案等收益難以做到總營業(yè)額的50％之上，因而，要處理本廠的難題，務(wù)必調(diào)節(jié)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)范圍及核算方式。實際籌劃構(gòu)思是：將本廠設(shè)計所劃入興華建安公司，隨著設(shè)計方案業(yè)務(wù)流程劃入興華建安公司，由建安公司推行獨立核算，并由建安公司承擔(dān)交納稅金。
　　將本廠安裝設(shè)備、調(diào)節(jié)工作人員劃入興華建安公司，將安裝調(diào)節(jié)收益從商品銷售的收益中提取，歸建安公司統(tǒng)一計算交納稅金。
　　根據(jù)以上籌劃，其結(jié)果以下：興華鍋爐廠商品銷售收益為：2800－600＝2200（萬余元）；應(yīng)交所得稅銷項稅為：2200×17％＝374（萬余元）
　　所得稅進項稅為：340萬余元應(yīng)繳所得稅為：374－340＝34（萬余元）
　　興華建安公司應(yīng)就興華加熱爐設(shè)計費用、安裝調(diào)節(jié)收益一并征繳增值稅，應(yīng)交納稅費為：（600＋2200）×5％＝140（萬余元）
　　這時，稅收負(fù)擔(dān)率是：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率減少了6.74個點。