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       時(shí)許年末，年終獎(jiǎng)金怎樣派發(fā)又成為大伙兒討論的一個(gè)話題討論，從此，專業(yè)人士前不久向本網(wǎng)選稿，以2021年3月份南方日?qǐng)?bào)的一則有關(guān)年終獎(jiǎng)計(jì)算的文章內(nèi)容為例子，深入分析了年終獎(jiǎng)金的計(jì)算公式及其常見問(wèn)題。

　　2010年3月24日,《廣州日?qǐng)?bào)》以“高發(fā)一元，多繳2萬(wàn)”、“稅前收入多一元，稅后工資所得的差一截”、“年終獎(jiǎng)金多一千元，稅后工資少250元”等文章標(biāo)題，用了半版部位對(duì)全年度一性獎(jiǎng)勵(lì)金個(gè)人所得稅計(jì)稅存有的“零界點(diǎn)”開展了報(bào)導(dǎo)。隔日，全國(guó)各地地市級(jí)的人民日?qǐng)?bào)陸續(xù)全篇轉(zhuǎn)截。在個(gè)人所得稅愈來(lái)愈接近工薪族的今日，這一經(jīng)常談到的問(wèn)題很吸引住大家的目光。那到底什么叫“零界點(diǎn)”？究竟現(xiàn)階段個(gè)人所得稅“零界點(diǎn)”存有什么問(wèn)題？小編從此完成了基本的討論，供經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)部門管理決策參照。

　　實(shí)際上，全年度一性獎(jiǎng)勵(lì)金個(gè)人所得稅計(jì)稅是不是有效這一話題討論日益突出。2005年1月21日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）下達(dá)之后，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方式5年多來(lái)一直就是這樣在爭(zhēng)執(zhí)中計(jì)稅，在計(jì)稅中爭(zhēng)執(zhí)。那麼，個(gè)人所得稅計(jì)稅的零界點(diǎn)所指的是什么呢?暫且用《廣州日?qǐng)?bào)》發(fā)表的實(shí)例介紹一下：

　　實(shí)例：《年終獎(jiǎng)多1000元稅后少250元》
　　王女士上年得到 的年終獎(jiǎng)金為2400零元，扣減稅款后，最終取得手的錢為21625元；張女士上年的年終獎(jiǎng)金為25000元，比王女士多一千元，扣減稅款后，最終取得手的錢僅有21375元，比王女士反倒少250元。

　　王女士的年終獎(jiǎng)金為2400零元，平攤至12個(gè)月后所得的金額為2000元，而張女士的25000元年終獎(jiǎng)金平攤至12個(gè)月后為2083.33元。依據(jù)9級(jí)超量超額累進(jìn)稅率表，應(yīng)繳稅收入額超出500～2000元的，稅率為10％，超出2000～5000元的一部分，稅率為15％。

　　王女士年終獎(jiǎng)金稅率為10％，年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳稅心算公式計(jì)算為24000×10％-25=2375元；而張女士稅率為15％，年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳稅心算公式計(jì)算為25000×15％-125=3625元。張女士年終獎(jiǎng)金收益多了一千元，付款的個(gè)人所得稅卻要高1250元。

　　里邊提及的2400零元便是在其中一個(gè)零界點(diǎn)，只需超出一元乃至1分錢，比如2400一元，測(cè)算便會(huì)產(chǎn)生一些古怪的差距。究竟這一測(cè)算根據(jù)是什么呢？《個(gè)人所得稅法》以及條例全文也沒有清單要求，但在國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文第二條要求中講到那樣的計(jì)算方式：“先將員工本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)?！?、“可用公式計(jì)算為：應(yīng)納稅所得額＝員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率—速算扣除數(shù)”。依據(jù)這一計(jì)算方式，全年度一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)稅全過(guò)程中難以避免地形成了“零界點(diǎn)”。

　　或許有些人會(huì)問(wèn)：為何每個(gè)月交納的個(gè)人所得稅不容易發(fā)生零界點(diǎn)，一放進(jìn)年終獎(jiǎng)計(jì)算就冒出那么一個(gè)物品呢？回答是計(jì)算方式?jīng)Q策數(shù)值。

　　每個(gè)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法是：月應(yīng)納稅所得額=月應(yīng)繳稅收入額×稅率—速算扣除數(shù)。依照個(gè)人所得稅稅率表（一）稅率開展記稅。

 

　　倘若：張女士某月工薪階層收益扣減三費(fèi)一金有花費(fèi)后是400零元，那麼該月應(yīng)納稅額收入額是（4000-2000）=2000，本月應(yīng)交個(gè)得稅2000×稅率10%—速算扣除數(shù)25=175元；

　　假如張女士該月工薪階層收益扣減三費(fèi)一金有花費(fèi)后是400一元，月應(yīng)納稅額收入額則為（4001-2000）=200一元，本月應(yīng)交個(gè)得稅2001×稅率15%—速算扣除數(shù)125=300.15-125=175.15元。不難看出高發(fā)一元，稅后工資所得的便會(huì)多得8毛5，不管放到哪一個(gè)點(diǎn)上，這一點(diǎn)它始終都不容易變?yōu)椤傲憬琰c(diǎn)”。

　　換一種測(cè)算方法結(jié)果也是一樣，但非常非常容易看清測(cè)算基本原理。先把實(shí)例中月應(yīng)納稅額所得的的200一元按九級(jí)超量累進(jìn)稅的級(jí)別伸開，當(dāng)做500 1500 一元各自可用三個(gè)級(jí)別的繳稅計(jì)算，再將結(jié)果加總：500（不超過(guò)五百元一部分，可用第1級(jí)征收率）×5% 1500（超出五百元-2000元一部分可用第2級(jí)征收率）×10% 1（超出2000元-5000元一部分可用第3級(jí)征收率）×15%=25 150 0.15=175.15元，結(jié)果一樣。將2個(gè)測(cè)算全過(guò)程梳理較為一下，即：
　　2001×15%—速算扣除數(shù)125=500×5% 1500×10% 1×15%
      2001×15%—速算扣除數(shù)125=500×（15%-10%） 1500×（15%-5%） 1×15%
      2001×15%—速算扣除數(shù)125=（500 1500 1）×15%-（500×10% 1500×5%） 
      2001×15%—速算扣除數(shù)125=2001×15%-125
　　根據(jù)這一計(jì)算全過(guò)程大家便會(huì)發(fā)覺數(shù)字125實(shí)際上 便是該級(jí)征收率可用的速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)自身并不更改繳稅的是多少，并不是法律規(guī)定稅款因素，也不是稅收法律的明確規(guī)定，它就是由法律規(guī)定的稅點(diǎn)和應(yīng)納稅額收入額在九級(jí)超量超額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)便計(jì)算中必定明確的固定不動(dòng)數(shù)據(jù)。

　　如今大家把年終獎(jiǎng)計(jì)算方式 和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)月收入計(jì)算方式放到一起來(lái)較為下：
　　1、年終獎(jiǎng)計(jì)稅（按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的要求）：
　　應(yīng)納稅所得額＝員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率—速算扣除數(shù)

　　2、月工薪階層收益記稅（扣減扣減新項(xiàng)目和花費(fèi)后的應(yīng)繳稅收入額）：
　　應(yīng)納稅所得額=月應(yīng)繳稅收入額×稅率—速算扣除數(shù)

　　根據(jù)較為容易發(fā)覺，兩根計(jì)算方法所不一樣的一部分僅是“員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金”和“月應(yīng)繳稅收入額”，一個(gè)是年終獎(jiǎng)金，一個(gè)是月收入。第一道公式計(jì)算可用的速算扣除數(shù)是依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文第二條的“先將員工本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)”來(lái)確認(rèn)的。其定義常用的稅點(diǎn)和速算扣除數(shù)時(shí)，年終獎(jiǎng)金是分為12個(gè)月來(lái)可用的，測(cè)算應(yīng)繳稅時(shí)，則用年終獎(jiǎng)金乘于該征收率減掉和月收入記稅一樣的速算扣除數(shù)。很顯著，這里邊變換了一個(gè)定義，在預(yù)估全過(guò)程中減掉用年終獎(jiǎng)金分為12個(gè)月所劃分的速算扣除數(shù)是沒有密切關(guān)系的，有拼接的覺得，都沒有多少實(shí)際意義。自然，對(duì)一般納稅人而言，減掉這一速算扣除數(shù)，能夠減低稅賦，當(dāng)然是好事兒?？墒牵@類計(jì)算方式還面對(duì)著許多難題無(wú)法處理，在零界點(diǎn)難以避免地形成了不合理的稅賦，激發(fā)諸多節(jié)稅狀況，因而，有關(guān)管理決策單位在民法要求的范圍內(nèi)持續(xù)探尋、找尋一種更為公平公正、有效、合理合法的計(jì)算方式，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在這些方面也作出了非常大的勤奮。

　　國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的頒布，應(yīng)當(dāng)說(shuō)以前起了不錯(cuò)的功效?？墒?，這類計(jì)算方式造成的“零界點(diǎn)”，或是違反了個(gè)人所得稅工資薪金所得所得的“超量累進(jìn)稅”的稅收制度設(shè)計(jì)原理，在2個(gè)級(jí)距的零界點(diǎn)必定會(huì)產(chǎn)生稅賦提升超出應(yīng)納稅額收入額提升的狀況，使本人稅收負(fù)擔(dān)看起來(lái)有一些不科學(xué)。下邊再以《廣州日?qǐng)?bào)》的文章內(nèi)容《面對(duì)稅率臨界點(diǎn)，要敢于先舍后得》來(lái)表明一下。

　　比如：劉總的年終獎(jiǎng)金為48000零元，平攤至12個(gè)月后，為4000零元，稅率為25％，年利稅心算公式計(jì)算為480000×25％-1375=118625元，最后稅后收入為36.137五萬(wàn)元。張總的年終獎(jiǎng)金為48000一元，平攤至12個(gè)月后，額度是4000.08元，稅率為30％，應(yīng)繳稅心算公式計(jì)算為480001×30％-3375=140625.3元，最后稅后收入為33.9376元，反倒比劉總少了2.1999萬(wàn)余元。

　　那樣就產(chǎn)生了多收一元，不見了2萬(wàn)的怪現(xiàn)狀。那麼，還有沒有更合理合法、有效的計(jì)算方式呢？國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文實(shí)行了五年多，在充足展現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)和效果的與此同時(shí)，不夠的位置也隨著著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)、工薪族年終獎(jiǎng)金（2.4萬(wàn)元年終獎(jiǎng)金就觸碰第二個(gè)零界點(diǎn)，差距見實(shí)例）的持續(xù)增強(qiáng)而備受爭(zhēng)執(zhí)。因而，在個(gè)人所得以及條例全文容許標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文很必須做出合理的調(diào)節(jié)。因而，小編覺得，將國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的計(jì)算方法“應(yīng)納稅所得額＝員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率—速算扣除數(shù)”稍加修改，改為“應(yīng)納稅所得額＝員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率—速算扣除數(shù)×12”或“應(yīng)納稅所得額＝（員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金÷12×稅率—速算扣除數(shù)）×12”，以上難題便可得到解決，零界點(diǎn)隨著消退于無(wú)形中。我們可以就上邊的事例檢算一下：

　　比如：劉總的年終獎(jiǎng)金為4八萬(wàn)元，平攤至12個(gè)月后，為4萬(wàn)元，稅率為25％，年利稅心算公式計(jì)算為480000×25％-1375×12=103五百元，最后稅后收入為376五百元。張總的年終獎(jiǎng)金為48000一元，平攤至12個(gè)月后，額度是40000.08元，稅率為30％，應(yīng)繳稅心算公式計(jì)算為480001×30％-3375×12=103500.3元，最后稅后收入為376500.7元，比劉總多了0.7元。

　　很顯著，即便在這個(gè)說(shuō)白了的“零界點(diǎn)”上，高發(fā)一元，仍然會(huì)多得7毛，由于這一元恰好可用30%的征收率，繳了3角錢的個(gè)人所得稅，凈收7角錢，不容易發(fā)生一分一厘不科學(xué)的稅賦。（創(chuàng)作者企業(yè)：廣東雷州市地區(qū)稅務(wù)局）

　　個(gè)人所得稅稅率表一（薪水、薪酬所得的可用）

等比級(jí)數(shù)　

全月應(yīng)繳稅收入額　

征收率（%）　

1　

不超過(guò)500元的　

5　

2　

超出500元至2000元的一部分　

10　

3　

超出2000元至5000元的一部分　

15　

4　

超出5000元至20000元的一部分　

20　

5　

超出20000元至40000元的一部分　

25　

6　

超出40000元至60000元的一部分　

30　

7　

超出60000元至80000元的一部分　

35　

8　

超出80000元至100000元的一部分　

40　

9　

超出100000元的一部分　

45　

　?。ㄗⅲ捍吮硭溉聭?yīng)繳稅收入額就是指根據(jù)此方法第六條的要求，以每月總收入額扣除花費(fèi)二千元后的賬戶余額或是扣減額外扣減花費(fèi)后的賬戶余額。）