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　　所得稅做為一種流轉(zhuǎn)稅具備稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)，當(dāng)市面上供貨延展性無窮大而需求價(jià)格彈性無盡鐘頭，增值稅稅負(fù)率所有由顧客擔(dān)負(fù)；當(dāng)需求價(jià)格彈性無窮大而提供徹底無彈性時(shí)，增值稅稅負(fù)率則所有由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擔(dān)負(fù)。稅收法律明文規(guī)定所得稅的繳稅標(biāo)準(zhǔn)為售賣或國(guó)外進(jìn)口的貨品和保證的生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，與此同時(shí)也對(duì)操作實(shí)務(wù)中歸屬于所得稅繳稅標(biāo)準(zhǔn)的一些獨(dú)特工程或個(gè)人行為作出要求。在其中，獨(dú)特個(gè)人行為包含混合銷售市場(chǎng)銷售個(gè)人行為、混合銷售個(gè)人行為和視同銷售個(gè)人行為。

　　一、幾類獨(dú)特運(yùn)營(yíng)方式的稅款定義
　　（一）混合銷售市場(chǎng)銷售個(gè)人行為
　　混合銷售在中國(guó)不僅就是指與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)所得稅不一樣稅率新項(xiàng)目，與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)所得稅應(yīng)納稅額、免稅政策、降稅新項(xiàng)目，還包含與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)所得稅和增值稅新項(xiàng)目。混合銷售增值稅新項(xiàng)目就是指所得稅經(jīng)營(yíng)者在從業(yè)應(yīng)納稅額貨物銷售或出示應(yīng)稅服務(wù)的與此同時(shí)，還從業(yè)非應(yīng)稅服務(wù)（即增值稅要求的各類勞務(wù)公司），且所從業(yè)的非應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)市場(chǎng)銷售商品或出示應(yīng)稅服務(wù)并無立即的溝通和主從關(guān)系。所得稅經(jīng)營(yíng)者應(yīng)各自計(jì)算貨品或應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額，對(duì)貨品和應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額按分別適合的征收率交納所得稅，對(duì)非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額（即銷售額）按適合的征收率交納增值稅。如果不各自計(jì)算或是無法精確計(jì)算貨品或應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)銷售總額的，其非應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)與貨品或應(yīng)稅服務(wù)一并交納所得稅。

　?。ǘ┗旌箱N售個(gè)人行為
　　一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到所得稅征稅貨品又涉及到非所得稅應(yīng)稅服務(wù)（增值稅應(yīng)稅服務(wù)），則為混合銷售個(gè)人行為?；旌箱N售個(gè)人行為涉及到所得稅與增值稅繳稅標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)劃，其規(guī)范是：但凡從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅；別的部門和本人的混合銷售個(gè)人行為，視作市場(chǎng)銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不繳付所得稅。這兒說白了“以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售為主導(dǎo)，并混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)”，就是指經(jīng)營(yíng)者的年貨品銷售總額和非應(yīng)稅服務(wù)銷售額累計(jì)中，年貨品銷售總額超出50%，非應(yīng)稅服務(wù)不上50%。此外，稅收法律對(duì)混合銷售個(gè)人行為又作了獨(dú)特要求：從業(yè)運(yùn)送相關(guān)業(yè)務(wù)的部門和本人，產(chǎn)生市場(chǎng)銷售貨品并承擔(dān)運(yùn)送所市場(chǎng)銷售商品的混合銷售個(gè)人行為，交納所得稅；生產(chǎn)和銷售鋁門窗、幕墻玻璃的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶，其市場(chǎng)銷售鋁門窗、幕墻玻璃的與此同時(shí)承擔(dān)組裝的，歸屬于混合銷售個(gè)人行為，對(duì)其獲得的應(yīng)稅收入交納所得稅。因而，混合銷售個(gè)人行為是公司的同一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為既涉及到所得稅征稅貨品又涉及到增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，并且給予應(yīng)稅服務(wù)的效果是立即為了更好地市場(chǎng)銷售這批貨品而提出的，彼此之間是緊密相連的主從關(guān)系。它與一般既從業(yè)這一稅的應(yīng)納稅額新項(xiàng)目，又從業(yè)那一個(gè)稅的應(yīng)納稅額新項(xiàng)目，彼此之間卻沒有立即主從關(guān)系的混合銷售個(gè)人行為是根本不一樣的?；旌箱N售是朝向同一選購(gòu)人的，所得稅征稅商品和增值稅應(yīng)稅服務(wù)是合拼標(biāo)價(jià)，不太可能分離計(jì)算。

　?。ㄈ┮曂N售個(gè)人行為
　　視同銷售個(gè)人行為就是指一些貨品的遷移、應(yīng)用或免費(fèi)出讓個(gè)人行為，雖沒有得到有關(guān)銷售額，但視作一切正常市場(chǎng)銷售，給予交納所得稅。企業(yè)和個(gè)體工商戶的下述個(gè)人行為，視同銷售貨品：將貨品交貨別人分銷；市場(chǎng)銷售分銷貨品；配有2個(gè)之上組織并推行統(tǒng)一計(jì)算的經(jīng)營(yíng)者，將貨品從一個(gè)組織移交別的組織用以市場(chǎng)銷售，但有關(guān)組織建在同一縣（市）的以外；將自產(chǎn)自銷、委托加工物資的貨品用以非征稅新項(xiàng)目；將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或選購(gòu)的貨品做為項(xiàng)目投資，給予給別的公司或個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或選購(gòu)的商品分派給公司股東或投資人；將自產(chǎn)自銷、委托加工物資的貨品用以團(tuán)體福利或消費(fèi)；將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或選購(gòu)的貨品免費(fèi)贈(zèng)予別人。

　　二、混合銷售個(gè)人行為的稅務(wù)籌劃
　?。ㄒ唬┗旌箱N售不一樣增值稅率
　　混合銷售不一樣所得稅新項(xiàng)目就是指所得稅經(jīng)營(yíng)者與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)可用不一樣增值稅率的貨品或是應(yīng)稅服務(wù)，與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)應(yīng)納稅額和免稅政策、降稅新項(xiàng)目，與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)應(yīng)納稅額和非征稅新項(xiàng)目。從業(yè)混合銷售業(yè)務(wù)流程的所得稅經(jīng)營(yíng)者，務(wù)必布置好其所得稅稅務(wù)，才不會(huì)提升稅賦。一個(gè)所得稅的一般納稅人很有可能與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)可用不一樣增值稅率的應(yīng)納稅額新項(xiàng)目。假如經(jīng)營(yíng)者是混合銷售不一樣稅點(diǎn)的貨品或是應(yīng)稅服務(wù)的，理應(yīng)分別計(jì)算不一樣征收率貨品或是應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額，并按不一樣征收率各自測(cè)算應(yīng)納稅所得額。未分別計(jì)算營(yíng)業(yè)額的，從高稅率。說白了各自計(jì)算，關(guān)鍵指的是對(duì)混合銷售的不一樣征收率貨品或應(yīng)稅服務(wù)在獲得收益后，應(yīng)各自屬實(shí)作賬，各記各的銷售總額，并依照差異的征收率分別測(cè)算應(yīng)納稅所得額，以防止稅率錯(cuò)亂，發(fā)生少繳稅金或多交稅金的狀況。從高稅率就是指本應(yīng)按17%或13%多少不一樣征收率各自記稅，但因?yàn)槲捶謩e計(jì)算，則對(duì)混和在一起的銷售總額一律按17%的高征收率記稅。

　　比如，某公司歸屬于所得稅一般納稅人，2009年3月份的營(yíng)業(yè)收入有電氣產(chǎn)品銷售總額260萬元，在其中農(nóng)機(jī)車銷售總額80萬元。公司本月可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅為四十萬元（銷售總額均為未稅銷售總額）。
　　1.未分別計(jì)算。應(yīng)繳所得稅額=260×17%-40 = 4.2（萬余元）
　　2.各自計(jì)算。應(yīng)繳所得稅額=（260-80）×17% 80×13%-40 = 1（萬余元）
　　由此可見，各自計(jì)算能夠?yàn)樵摴緶p少增值稅稅負(fù)率3.2萬余元（4.2 - 1）。

　?。ǘ┗旌箱N售應(yīng)納稅額和免稅政策新項(xiàng)目
　　一個(gè)所得稅經(jīng)營(yíng)者很有可能與此同時(shí)運(yùn)營(yíng)應(yīng)納稅額和免稅政策新項(xiàng)目。在我國(guó)民法要求，經(jīng)營(yíng)者混合銷售免稅政策、降稅新項(xiàng)目的，應(yīng)各自計(jì)算免稅政策、降稅新項(xiàng)目的銷售總額，未分別計(jì)算營(yíng)業(yè)額的，不可免稅政策、降稅。因此 ，當(dāng)一個(gè)公司混合銷售免稅政策、降稅新項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)各自計(jì)算不一樣新項(xiàng)目銷售總額能夠減低稅賦。

　　比如，某制造業(yè)企業(yè)為所得稅一般納稅人，關(guān)鍵以聚乙烯為原料生產(chǎn)生產(chǎn)制造塑料臉盆和農(nóng)用機(jī)械塑料膜。該公司本月的塑料臉盆價(jià)稅合計(jì)銷售總額為100萬余元，塑料膜的價(jià)稅合計(jì)銷售總額為60萬余元。本月購(gòu)入聚乙烯的所得稅增值稅專票標(biāo)明合同款50萬余元，稅金8.5萬余元，規(guī)定按稅賦不可以根據(jù)漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁給開展稅務(wù)籌劃。
　　1.未分別計(jì)算。應(yīng)繳所得稅額=（100 60）/（1 17%）×17%- 8.5= 23.25-8.5=14.75（萬余元）
　　2.各自計(jì)算。應(yīng)繳所得稅額= 100/（1 17%）×17%-8.5/（100 60） ×100=14.53-5.31=9.22（萬余元）。各自計(jì)算能夠?yàn)楣緶p少增值稅稅負(fù)率5.53萬余元（14.75-9.22）。

　　三、視同銷售的稅務(wù)籌劃
　　對(duì)視同銷售個(gè)人行為征繳所得稅的意義取決于：確保所得稅稅金抵稅規(guī)章制度的執(zhí)行，不至于因此類個(gè)人行為而導(dǎo)致稅金抵稅階段的終斷；盡量減少因產(chǎn)生此類個(gè)人行為而導(dǎo)致貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的分歧，避免 為此躲避繳稅的狀況。視同銷售個(gè)人行為中的一些個(gè)人行為因?yàn)椴⒉皇且再Y產(chǎn)的方式體現(xiàn)出來的，會(huì)產(chǎn)生無銷售總額的狀況，因而，稅收法律要求，針對(duì)視同銷售繳稅而無銷售總額的按以下次序明確銷售總額：按經(jīng)營(yíng)者本月類似貨品的均值市場(chǎng)價(jià)格明確；按經(jīng)營(yíng)者近期階段類似貨品的均值市場(chǎng)價(jià)格明確；按構(gòu)成購(gòu)買價(jià)明確，即構(gòu)成購(gòu)買價(jià)=成本費(fèi)×（1 成本費(fèi)用率）。
　?。ㄒ唬┓咒N與委托代銷的稅務(wù)籌劃
　　分銷個(gè)人行為是視同銷售個(gè)人行為中非常經(jīng)典的獨(dú)特市場(chǎng)銷售個(gè)人行為，分銷一般 有倆種方法：扣除服務(wù)費(fèi)方法和視作買斷合同方法，扣除服務(wù)費(fèi)方法是委托方依據(jù)所分銷的產(chǎn)品總數(shù)向委托人扣除服務(wù)費(fèi)，這對(duì)委托方而言是一種勞務(wù)公司收益；視作買斷合同方法由受托人和委托方簽訂合同，受托人按協(xié)議價(jià)扣除所分銷的借款，具體市場(chǎng)價(jià)可由彼此在合同中明文規(guī)定，也可由委托方自設(shè)，具體市場(chǎng)價(jià)與協(xié)議價(jià)中間的差值歸委托方全部，這類市場(chǎng)銷售仍是分銷，受托人僅僅將產(chǎn)品交到委托方分銷，并沒有按協(xié)議價(jià)賣給委托方。因而，確立了公司的分銷方法，有利于有效挑選對(duì)公司有益的分銷方法，做到稅務(wù)籌劃的目地。

　　比如，A公司為一般納稅人制造業(yè)企業(yè)，B公司為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，A公司欲同B公司簽署一項(xiàng)分銷協(xié)議書，由A公司授權(quán)委托B公司代銷產(chǎn)品，無論采用哪種銷售方式，A公司的商品在市場(chǎng)內(nèi)以每一件0.1萬余元的價(jià)錢市場(chǎng)銷售。分銷協(xié)議書計(jì)劃方案有兩個(gè)：一是采用分銷服務(wù)費(fèi)方法，B公司以每一件0.1萬余元的價(jià)錢對(duì)外開放市場(chǎng)銷售A公司的商品，依據(jù)分銷總數(shù)，向A公司扣除20%的分銷服務(wù)費(fèi)，即B公司每分銷一件A公司的商品，扣除0.02萬余元服務(wù)費(fèi)，付款給A公司0.08萬余元；二是采用視作買斷合同方法，B公司每賣出一件商品，A公司按0.08萬余元的協(xié)議價(jià)扣除借款，B公司在市場(chǎng)上仍要以每一件0.1萬余元的價(jià)錢市場(chǎng)銷售A公司的商品，具體市場(chǎng)價(jià)與協(xié)議書中間的差值，即每一件0.02萬余元?dú)wB公司全部。假設(shè)到年底，A公司的進(jìn)項(xiàng)稅為12萬余元，B公司賣出該商品1000件。A、B公司應(yīng)該采用哪一種計(jì)劃方案比較合適？

　　計(jì)劃方案1：A公司應(yīng)繳所得稅額=1 000×0.1×17%-12=5（萬余元）。B公司應(yīng)繳所得稅額=1 000×0.1×17%-1 000×0.1×17%=0。B公司應(yīng)繳增值稅額=1 000×0.02×5%=1（萬余元）。 A公司與B公司應(yīng)繳稅流轉(zhuǎn)稅額累計(jì)為6萬余元（5 1）。

　　計(jì)劃方案2：A公司應(yīng)繳所得稅額=1 000×0.08×17%-12=1.6（萬余元）。B公司應(yīng)繳所得稅額=1 000×0.1×17%-1 000×0.08×17%=3.4（萬余元）。A公司與B公司的應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅額累計(jì)5萬余元（1.6 3.4）。

　　計(jì)劃方案2與計(jì)劃方案1對(duì)比：A公司應(yīng)繳所得稅額降低3.4萬余元（5-1.6），B公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅額提升2.4萬余元（3.4-1），A公司與B公司應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅額累計(jì)降低1萬余元。因而，做為A公司來講理應(yīng)挑選計(jì)劃方案2，做為B公司來講理應(yīng)挑選計(jì)劃方案1；做為A、B公司的整體利益來講理應(yīng)挑選計(jì)劃方案2。

　　在具體應(yīng)用時(shí)，視作買斷合同分銷方法會(huì)得到一些限定：最先，采用這些方法的優(yōu)勢(shì)只有在彼此全是一般納稅人的條件下能夠獲得反映，假如一方為小經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，則委托方的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵稅，就不能采用這些方法。次之，節(jié)省的稅款在彼此中間怎樣分派也許會(huì)直接影響到這種方法的挑選。從里面的解析還可以看得出，與采用扣除服務(wù)費(fèi)方法對(duì)比，在買斷合同方法下，彼此盡管共節(jié)省稅金一萬元，但A公司節(jié)省3.4萬元，B公司要多繳2.4萬元。因此A公司怎樣分派節(jié)省的3.4萬元，很有可能會(huì)危害B公司選取這類方法的主動(dòng)性。A公司能夠考慮到最先要全額的填補(bǔ)B公司多繳的2.4萬元，剩下的1萬余元也需要讓價(jià)給B公司一部分，那樣才能夠激勵(lì)委托方挑選合適彼此的分銷方法。

　?。ǘ┬姓^(qū)域劃分變動(dòng)的稅務(wù)籌劃
　　在我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求，配有2個(gè)之上組織并推行統(tǒng)一計(jì)算的經(jīng)營(yíng)者，將貨品從一個(gè)組織移交別的組織用以市場(chǎng)銷售，移交階段視同銷售，但有關(guān)組織建在同一縣（市）的以外。這一視同銷售的要求，是以縣（市）劃分為邊界的，因而，統(tǒng)一計(jì)算的組織間的商品調(diào)拔就會(huì)有稅務(wù)籌劃的很有可能。伴隨著一些地域社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，地域的職務(wù)級(jí)別通常被提高，較為常見的是縣改市、縣改區(qū)、縣市區(qū)升為為地市等。有時(shí)候，鄰近2個(gè)地域會(huì)產(chǎn)生行政區(qū)域劃分的合拼或公司分立，進(jìn)而造成 行政區(qū)域劃分的變動(dòng)。行政區(qū)域劃分的變化便為所得稅的稅務(wù)籌劃給予了室內(nèi)空間。

　　比如，B縣的甲公司是一家飲品公司（一般納稅人），其設(shè)備主要是根據(jù)甲公司在A市的不同區(qū)開設(shè)的統(tǒng)一計(jì)算的子公司市場(chǎng)銷售，預(yù)估銷售費(fèi)用為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為2五萬元，公司總營(yíng)業(yè)額為三百萬元，各分公司的銷售市場(chǎng)總營(yíng)業(yè)額為3五十萬元，后經(jīng)準(zhǔn)許A市將鄰近地區(qū)的B縣劃歸其管轄范疇，并將B縣升為為A市的B區(qū)。B縣行政區(qū)域劃分的變動(dòng)對(duì)甲公司的增值稅稅負(fù)率有多大的危害？
　　1.B縣在劃歸A市前：應(yīng)繳所得稅額=300×17%-25 350×3%=36.5（萬余元）。由于甲公司調(diào)拔給A市的各分公司的飲品，雖然未市場(chǎng)銷售，仍在子公司，但都需要作市場(chǎng)銷售解決。與此同時(shí)因?yàn)槠渥庸静⒉皇且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵稅，要按3%的增值稅率交納所得稅（2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅的增值稅率統(tǒng)一為3%），便產(chǎn)生了“雙向”繳稅。

　　2.B縣在劃歸A市后：伴隨著行政區(qū)域劃分的調(diào)節(jié)，B縣變?yōu)锳市的B區(qū)，甲公司和其子公司處于同一市區(qū)，甲公司調(diào)拔給子公司的貨品不屬視同銷售，子公司無需“雙向”繳稅，甲公司將任何商品交給子公司售賣，確保了不錯(cuò)的盈利。應(yīng)繳所得稅額=350×17%-25=34.5（萬余元）。

　　從以上解析還可以看得出，公司應(yīng)用行政區(qū)域劃分的變化，有效設(shè)定關(guān)系組織，進(jìn)而減少增值稅稅負(fù)率2萬元（36.5-34.5）。

　　經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)特別注意的是：盡管《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求的組織間移交貨品視同銷售，以縣（市）為界線，但全國(guó)各地在實(shí)行中對(duì)縣（市）范疇的要求是有差異的，若有的市轄區(qū)要求在全區(qū)區(qū)域內(nèi)移交貨品，都不當(dāng)作視同銷售，沒有縣、區(qū)的差別。

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