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一次性扣除全年度培訓(xùn)費(fèi)用怎樣繳稅

　　近日，求實(shí)創(chuàng)新稅務(wù)師公司收到一家公司方式的俱樂部隊(duì)的咨詢熱線。該俱樂部隊(duì)于2021年7月初一次性向顧客扣除了一年的專題講座費(fèi)，收付款后立即全額的開票，并承諾在一年內(nèi)完全免費(fèi)為顧客給予講課服務(wù)項(xiàng)目。專題講座費(fèi)扣除以后，是按月分期付款確認(rèn)收入開展稅務(wù)申報(bào)，或是全額的一次性確認(rèn)收入納稅申報(bào)，俱樂部隊(duì)的業(yè)務(wù)流程舉辦與經(jīng)辦人員工作人員發(fā)生了產(chǎn)生分歧。與此同時(shí)，彼此為公司年尾測(cè)算企業(yè)所得稅時(shí)，是按開票額為數(shù)量測(cè)算收益，或是按平攤后的收益為數(shù)量測(cè)算主營業(yè)務(wù)收入也沒達(dá)成一致。

　　稅務(wù)師用心剖析了該俱樂部隊(duì)的運(yùn)營現(xiàn)況后覺得，該俱樂部隊(duì)一次性扣除的專題講座費(fèi)早已確定是一年的培訓(xùn)費(fèi)用，承諾服務(wù)項(xiàng)目限期也是一個(gè)本年度，應(yīng)解釋為盈利限期為一年的預(yù)收款項(xiàng)。換句話說，此項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在全部盈利期限內(nèi)分期付款確認(rèn)收入并開展賬務(wù)處理，逐期納稅申報(bào)。

　　有關(guān)增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間的明確，一般是經(jīng)營者接到主營業(yè)務(wù)收入賬款或獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日。但給予應(yīng)稅服務(wù)、出讓專利、非專利技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)和信譽(yù)時(shí)，向另一方扣除的應(yīng)收特性的合同款，不可以按經(jīng)營者接到主營業(yè)務(wù)收入賬款或獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日來明確增值稅的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間。國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（稅務(wù)總局〔2003〕16號(hào)）第五條要求，企業(yè)和本人給予應(yīng)稅服務(wù)、出讓專利、非專利技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)和信譽(yù)時(shí)，向另一方扣除的應(yīng)收特性的合同款，包含預(yù)收賬款、訂金、預(yù)付花費(fèi)、應(yīng)收訂金等，其增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間以依照會(huì)計(jì)規(guī)章制度的要求，此項(xiàng)應(yīng)收特性的合同款被核實(shí)為收益的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。

　　那麼，會(huì)計(jì)規(guī)章制度對(duì)公司因給予應(yīng)稅服務(wù)而繳納的應(yīng)收特性的合同款是怎樣要求的呢？稅務(wù)師與俱樂部隊(duì)的財(cái)會(huì)人員一起回望了有關(guān)要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔2006〕3號(hào)）第十條要求，公司在提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以靠譜測(cè)量的，理應(yīng)選用竣工百分?jǐn)?shù)法確定提供勞務(wù)收益，竣工百分?jǐn)?shù)法就是指依照提供勞務(wù)買賣的竣工進(jìn)展確認(rèn)收入與花費(fèi)的方式 。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益”學(xué)科要求，在產(chǎn)品市場價(jià)內(nèi)的附加費(fèi)，應(yīng)在產(chǎn)品銷售完成時(shí)按市場價(jià)扣減此項(xiàng)附加費(fèi)后的賬戶余額為產(chǎn)品銷售收益，附加費(fèi)遞延到給予業(yè)務(wù)的過程中內(nèi)確定為收益。稅務(wù)師覺得，俱樂部隊(duì)一次性扣除的學(xué)費(fèi)是應(yīng)收特性的合同款，也就是并未給予講課服務(wù)項(xiàng)目的合同款，能夠逐期結(jié)轉(zhuǎn)成本為主營業(yè)務(wù)收入，臨時(shí)不記入主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益納稅申報(bào)。在這樣的情形下，培訓(xùn)費(fèi)用做為并未確定的工資在“遞延收益”學(xué)科計(jì)算，或者在“應(yīng)收帳款”學(xué)科中計(jì)算（新老會(huì)計(jì)規(guī)章制度設(shè)定不一樣會(huì)計(jì)分錄）。即俱樂部隊(duì)在一次性扣除培訓(xùn)費(fèi)用并全額的開票時(shí)，可無需確定主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益，也不必申請(qǐng)交納增值稅，只是根據(jù)“遞延收益”或者“應(yīng)收帳款”學(xué)科來計(jì)算。隨后，在每個(gè)月給予服務(wù)項(xiàng)目時(shí)再確定主營業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)分錄以下：接到培訓(xùn)費(fèi)用開票時(shí)，借記“存款（或現(xiàn)錢、貨幣資金）”，貸記“遞延收益（或應(yīng)收帳款）”。每個(gè)月給予服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，確定主營業(yè)務(wù)收入，與此同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本，借記“遞延收益（或應(yīng)收帳款）”，貸記“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益”；借記“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)”，貸記“勞務(wù)成本”。按月交納增值稅及額外時(shí)，借記“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)———大城市保護(hù)修建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)———教育附加費(fèi)”。年底，“遞延收益”學(xué)科或“應(yīng)收帳款”學(xué)科的貸方余額，本質(zhì)是一種勞務(wù)公司債務(wù)，在填寫負(fù)債表時(shí)，應(yīng)填寫“預(yù)計(jì)負(fù)債”行。

　　有關(guān)所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間的明確，公司企業(yè)所得稅法條例全文第九條明文規(guī)定，公司應(yīng)繳稅收入額的測(cè)算，以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制規(guī)定，歸屬于本期的工資和花費(fèi)，無論賬款是不是收付款，均做為本期的工資和花費(fèi)；不屬于本期的工資和花費(fèi)，即便 賬款早已在本期收付款，均不當(dāng)作本期的工資和花費(fèi)。稅務(wù)師覺得，收付實(shí)現(xiàn)制以企業(yè)經(jīng)營管理支配權(quán)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任是不是產(chǎn)生做為測(cè)算應(yīng)繳稅收入額的根據(jù)，重視注重公司工資與花費(fèi)的時(shí)間配制，規(guī)定公司收益花費(fèi)的確定時(shí)間不能提早或落后。公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公司要以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益或花費(fèi)，來測(cè)算公司的企業(yè)經(jīng)營成效。不難看出，公司企業(yè)所得稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選用同一標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益或花費(fèi)，有益于降低兩者之間的差別，緩解經(jīng)營者稅款遵循成本費(fèi)。年尾該俱樂部隊(duì)在預(yù)估企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按平攤后的收益為數(shù)量測(cè)算主營業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)分錄以下：每季度給予服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，確定主營業(yè)務(wù)收入，與此同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本，借記“遞延收益（或應(yīng)收帳款）”，貸記“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益”，與此同時(shí)借記“主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)”，貸記“勞務(wù)成本”；按季申請(qǐng)交納所得稅時(shí)（年尾申請(qǐng)交納所得稅也作一樣會(huì)計(jì)分錄），借記“企業(yè)所得稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”，與此同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”，貸記“存款（或現(xiàn)錢、貨幣資金）”。