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????增值稅繳稅責任產生的時間也可籌劃

????實例：

????四川省成都某甲企業(yè)選用預收賬款方法出讓土地使用權證給乙企業(yè)，累計出讓收益一百萬元。1999年7月12日，甲企業(yè)接到乙企業(yè)支出的預收賬款四十萬元。1999年10月18日，甲企業(yè)又接到乙企業(yè)支出的預收賬款二十萬元。1999年11月21日，甲企業(yè)與乙企業(yè)清算，甲企業(yè)出具銷售清單，總共合同款一百萬元，但乙企業(yè)因為特殊情況還有二十萬元并未付款給甲企業(yè)。但因為甲企業(yè)是選用預收賬款方法出讓土地使用權證的，其繳稅責任產生的時間為接到預收賬款的當日。因而，第—筆收益的繳稅責任產生的時間為第一次接到預收賬款的當日，即是1999年7月12日；第二筆收益的繳稅責任產生的時間為1999年10月18日。因為稅收法律中還要求了增值稅的繳稅責任產生的時間為經營者收訖主營業(yè)務收入賬款或是獲得索要主營業(yè)務收入款憑證的當日，因而第三筆收益的繳稅責任產生時間：1999年11月21日。

????7月份應繳增值稅：40×5％=2萬元

????10月份應繳增值稅：20×5％=一萬元

????11月份應繳增值稅：(100－40－20)×5％=2萬元

????1999年11月份雙方清算后，雖然甲企業(yè)還有二十萬元合同款未接到，但因為該項收益早已清算，獲得了索要主營業(yè)務收入的憑據，因而記稅時仍未將此二十萬元從招標方銷售額中扣減。招標方迫不得已在并未接到合同款時，就優(yōu)先交納2萬元的增值稅，提升了招標方的稅收負擔。

????從繳稅籌劃視角而言，招標方在并未接到所有合同款時，不可與乙企業(yè)開展清算。那樣只能在乙企業(yè)付款二十萬元預收賬款后，招標方在接到預收賬款的當日，才產生繳稅責任，防止了提早壓力稅負的不良狀況。

????剖析：

????《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中要求。增值稅的繳稅責任產生的時間為經營者收訖主營業(yè)務收入賬款或是獲得索要主營業(yè)務收入賬款憑證的當日。對一些實際新項目有確立的要求，在其中涉及要求出讓土地使用權證或是銷售不動產時采取的預收賬款方法，其繳稅責任產生的時間為接到預收賬款的當日。

????那樣要求是由于經營者選用預收賬款(含訂金)方法出讓土地使用權證。在中國，這些年房地產熱、房地產業(yè)交易活躍性的情形下，是常常選用的一種運營模式。為了更好地確保稅款立即全額進庫，提升稅收管理，在1994年改稅中，把出讓土地使用權證的繳稅責任產生時間作了獨特要求，從現(xiàn)在的操作看來，確實阻塞了房地產行業(yè)中的稅款系統(tǒng)漏洞，確保了我國財政總收入。

????在針對選用預收賬款方法出讓土地使用權證的企業(yè)，當一般納稅人產生繳稅責任后，是以經營者接到的與出讓土地使用權證相關的賬款(如預收賬款、清算時得到的合同款等)做為營業(yè)稅計算交納增值稅，而不一定是只需繳稅責任一產生，就需要全額的記稅。但對出讓方清算時應收款的，而委托方托欠的合同款，依據增值稅繳稅責任產生時間明確的基本上要求，應在出讓方清算時繳稅。因而，當甲乙公司清算后，在甲企業(yè)并未接到乙企業(yè)支出的合同款時，甲企業(yè)就需要擔負繳稅責任，只需甲企業(yè)采用籌劃對策，在接到乙企業(yè)支出的合同款以前，不開展清算，就可防止太早擔負繳稅責任。

????評價：

????繳稅責任產生時間，就是指經營者產生繳稅個人行為、應執(zhí)行申報納稅責任的時間。它有別于納稅期限，后面一種就是指稅收法規(guī)、政策法規(guī)。稅款征繳行政機關根據法律法規(guī)、政策法規(guī)的要求所確認的經營者產生繳稅責任后測算應交稅額的限期。

????增值稅暫行規(guī)定明文規(guī)定了經營者應在什么時候產生繳稅責任，即只需擁有了下邊2個前提中的一個，繳稅責任自即日起產生：一是經營者收訖主營業(yè)務收入賬款的當日；二是一般納稅人獲得索要主營業(yè)務收入賬款稅憑證的當日。

????依據具體工作中的必須 ，增值稅暫行規(guī)定實施辦法還制訂了一些獨特要求，如以上例子中所涉及的對出讓無形資產攤銷的繳稅責任產生的時間的特別要求。因而經營者在對增值稅開展籌劃時，不但能夠從銷售額層面做好考慮到，還可以從繳稅責任產生時間層面做好考慮到，在稅收法律容許的范疇以內，盡可能延遲繳稅責任的產生時間，根據時間上的延遲時間，得到資產的資金時間價值，進而減少了稅收負擔。