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所得稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人“稅賦無差別點”剖析

　　從2009年1月1日起，新《增值稅暫行條例》全面推行。新版本增值稅條例關鍵有五個層面與經(jīng)營者平時稅收業(yè)務流程密切相關：一是容許抵稅固資進項稅，完成所得稅由加工制造業(yè)向消費性的變換。二是與公司技術性升級不相干且易融為消費的自購日用品（如汽車、游船等）含有的進項稅不可給予抵稅。三是減少小規(guī)模納稅人的增值稅率。本次修定后的規(guī)章對小規(guī)模納稅人不會再設定工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務兩種增值稅率，增值稅率自2009年起，工業(yè)生產(chǎn)由6%、商業(yè)服務由4%統(tǒng)一降到3%。四是將一些現(xiàn)行標準所得稅現(xiàn)行政策融合到修定后的規(guī)章中。五是將納稅申報期限從10日增加至15日，與此同時確定了對海外經(jīng)營者繳納事項的詳細要求，以提升征納高效率。以上5項轉(zhuǎn)變 中，對經(jīng)營者稅賦危害很大的為第1項～第3項。根據(jù)所得稅制度的這種轉(zhuǎn)變，對于小規(guī)模納稅人和所得稅一般納稅人征繳形式的差別，怎樣搞好新《增值稅暫行條例》下的繳稅籌劃呢？

　　依照要求，所得稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)劃規(guī)范，一是年銷量規(guī)范，即制造業(yè)企業(yè)年應納稅額營業(yè)額在50多萬元，商業(yè)企業(yè)年應納稅額營業(yè)額在80多萬元的為一般納稅人，小于該規(guī)范的為所得稅小規(guī)模納稅人；二是財務核算規(guī)范，即小于年應納稅額銷售總額規(guī)范的小規(guī)模納稅人，只需財務核算完善，可以精準給予銷項稅、進項稅和稅務行政機關規(guī)定的別的材料，經(jīng)稅務行政機關準許也可評定為一般納稅人。第一條規(guī)范是定量分析指標值，而第二條規(guī)范則是定量分析的。二種規(guī)范下，公司的所得稅可用哪種方法計稅更加有益呢？

　　難題的關鍵是需看公司的“增值率”，即公司增值額（增值額＝未稅購貨額度－未稅拿貨額度）與未稅拿貨額度的占比?；靖拍钍?，增值率越高，越應可用簡易征收率方式。增值率越低，則越應可用憑票抵稅記稅方式。因而實際中，只需找到增值率的“稅賦無差別點”，在這里一增值率水準以上，公司可用簡易征收率較為適合。在這里一增值率水準下，公司可用憑票抵稅方法較為有益。殊不知，因為每個領域簡易征收率、銷項稅稅率、進項稅可用抵稅征收率各有不同，稅賦無差別點在每個公司也是不一樣的。

　　舉例來說，2009年起，小規(guī)模納稅人的所得稅增值稅率為3%，假設某公司生產(chǎn)運營目標是一般征收率的產(chǎn)品，銷項稅稅率為17%，且進項稅可用的抵稅征收率（進項稅÷未稅拿貨成本費）也是17%.設“稅賦無差別點”的增值率為R，依據(jù)“稅賦無差別”基本原理列舉方程求解以下：

　?。? R）×17%－1×17%＝（1 R）×3%，R＝21.43%。

　　即當公司的增值率R（增值額與未稅拿貨額度的占比）超過21.43%時，做為小規(guī)模納稅朋友應該比做為一般納稅人更加有益。同樣能夠求出，當公司進銷存稅率為13%時，公司的增值率假如超過30%，則做為小規(guī)模納稅朋友應該比做為一般納稅人更加有益。

　　依據(jù)上述推理并測算，在過去實際中，公司普遍狀況有：當增值稅率為6%（工業(yè)生產(chǎn)的小規(guī)模納稅人），征收率為17%（運營一般征收率新項目）時，公司的“稅賦無差別點”增值率為54.55%；當增值稅率為4%（商業(yè)服務小規(guī)模納稅人），征收率為17%（運營一般征收率新項目）時，公司的“稅賦無差別點”增值率為30.77%；當增值稅率為6%（工業(yè)生產(chǎn)小規(guī)模納稅人），征收率為13%（運營低征收率新項目）時，公司的“稅賦無差別點”增值率為85.71%；當增值稅率為4%（商業(yè)服務小規(guī)模納稅人），征收率為13%（運營低征收率新項目）時，公司的“稅賦無差別點”增值率為44.44%。

　　從公司的視角來講，能夠依據(jù)自己生產(chǎn)制造特性，對比上面的“稅賦無差別點”增值率挑選所得稅一般納稅人的真實身份；從我國的視角看來，如果不考慮到一般納稅人固資抵稅現(xiàn)行政策的轉(zhuǎn)變，那麼，增值稅率降至3%的單獨現(xiàn)行政策，必然造成 諸多經(jīng)營者根據(jù)稅款籌劃，趨向挑選做為小規(guī)模納稅人來遵循稅收法律。