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增值稅轉(zhuǎn)型的繳稅籌劃

　　繼2004年東北三省老工業(yè)基地和2007年中部六省推行增值稅轉(zhuǎn)型示范點改革創(chuàng)新以后，自2009年1月1日起，全國各地任何地域、全部領(lǐng)域都將實行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新。改革創(chuàng)新的重要內(nèi)容是：容許公司抵稅新購買機器設(shè)備含有的所得稅，與此同時，撤銷進口產(chǎn)品增值稅免稅和外國投資采購國內(nèi)機器設(shè)備增值稅退稅現(xiàn)行政策，將小規(guī)模納稅人的所得稅增值稅率統(tǒng)一降低至3%，將礦產(chǎn)增值稅率修復(fù)到17%。

　　所得稅是在我國的行為主體稅收，其經(jīng)營者可分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人選用增值稅率測算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額＝銷售總額×增值稅率；一般納稅人則選用進項稅，抵稅銷項稅的方式測算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額＝銷項稅－進項稅。國際性上，依據(jù)抵稅范疇的尺寸，所得稅可分成三種實際的種類：

　　加工制造業(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額＝銷項稅－購入原料、然料、驅(qū)動力購入稅款

　　收益型所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額＝銷項稅－購入原料、然料、驅(qū)動力購入稅款－機械設(shè)備購入稅款

　　消費性所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額＝銷項稅－購入原料、然料、驅(qū)動力購入稅款－機械設(shè)備購入稅款－房子房屋建筑購造稅款

　　因而，加工制造業(yè)所得稅在預(yù)估本期應(yīng)繳所得稅時，不允許扣減本期購入固資和機械設(shè)備所含所得稅，而消費性所得稅是能夠 扣減的。但依據(jù)國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局責(zé)任人2008年11月11日就增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新記者招待會的相關(guān)內(nèi)容，在我國現(xiàn)階段所得稅繳稅范疇中的固資主要是設(shè)備、機械設(shè)備、運載工具還有其它與生產(chǎn)制造、運營相關(guān)的機器設(shè)備、專用工具、器材，因而，轉(zhuǎn)型發(fā)展改革創(chuàng)新后可以抵減的固資依然在以上范疇，即房子、房屋建筑等房產(chǎn)不可以列入所得稅的抵稅范疇。即使如此，轉(zhuǎn)型發(fā)展后本期應(yīng)繳所得稅仍會降低。針對要開展固資項目投資和設(shè)施升級的新辦公司及老公司而言，要對比最新政策，依據(jù)公司真實經(jīng)營狀況，謹(jǐn)慎籌劃好公司的機器設(shè)備項目投資，以最大限度地體驗到增值稅轉(zhuǎn)型稅收優(yōu)惠政策。因為實際實施辦法并未頒布，文中僅依據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型的工作原理與上2次增值稅轉(zhuǎn)型的新政明確提出籌劃構(gòu)思。

　　一、經(jīng)營者資格的籌劃

　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法[1993]38號文檔）（下稱《細(xì)則》）要求，從業(yè)貨品生產(chǎn)制造的經(jīng)營者，年應(yīng)納稅額營業(yè)額在100萬余元以內(nèi)的歸屬于小規(guī)模納稅人，可用6%的增值稅率，不予以抵稅進項稅。而一般納稅人的征收率為17%，準(zhǔn)許抵稅進項稅。這便給經(jīng)營者帶來了運用經(jīng)營者資格的評定來減少稅收負(fù)擔(dān)的機遇。二種經(jīng)營者稅收負(fù)擔(dān)的輕和重能夠 根據(jù)計算增值稅稅負(fù)率無差均衡點，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅賦相同的增值率[（銷項稅－進項稅）÷進項稅]多方面分辨。依據(jù)目前的稅制改革測算，稅賦無差均衡點的增值率為35.3%（銷售總額×17%×增值率＝銷售總額×6%）。即當(dāng)增值率為35.3%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅賦相同；當(dāng)增值率超過35.3%時，小規(guī)模納稅人的稅賦輕于一般納稅人；相反，小規(guī)模納稅人的稅賦勝于一般納稅人。

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人的征收率減少為3%，相對應(yīng)的，增值稅稅負(fù)率無差均衡點也就更改為17.64%（銷售總額×17%×增值率＝銷售總額×3%）。即當(dāng)增值率為17.64%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅賦相同；當(dāng)增值率超過17.64%時，小規(guī)模納稅人的稅賦輕于一般納稅人；相反，小規(guī)模納稅人的稅賦勝于一般納稅人。因為增值稅稅負(fù)率無差均衡點的更改，年銷量在30～100萬余元中間的公司要關(guān)心增值稅轉(zhuǎn)型對其經(jīng)營者資格的危害。

　　1.只需是增值率超過17.64%，新設(shè)公司都應(yīng)考慮到挑選小規(guī)模納稅人真實身份。假如新設(shè)公司預(yù)估年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出100萬余元，則能夠充分考慮根據(jù)公司公司分立等方法分為好幾個小規(guī)模納稅人公司。

　　2.假如已開設(shè)公司的增值率超過17.64%而低于35.3%，轉(zhuǎn)型發(fā)展前挑選以一般納稅人繳稅比小規(guī)模納稅人真實身份繳稅有益。增值稅轉(zhuǎn)型后，則挑選小規(guī)模納稅人真實身份繳稅有益，應(yīng)由一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。

　　自然，這也是僅就增值率來講的，開展經(jīng)營者資格的籌劃全過程中還應(yīng)考慮到：經(jīng)營者資格的替代性，非是全部經(jīng)營者能夠隨意選擇做為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，并且一般納稅人變化為小規(guī)模納稅人后就無法再度修復(fù)一般納稅人真實身份；變化真實身份后銷售額的轉(zhuǎn)變，變化真實身份后有可能造成顧客人群、總數(shù)的轉(zhuǎn)變，進而危害銷售額及其盈利。這種都應(yīng)在開展繳稅籌劃時予以考慮，以使公司稅后工資收入利潤最大化。

　　二、繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時間的籌劃

　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人繳稅責(zé)任完成時間的籌劃。

　　依據(jù)《細(xì)則》，小規(guī)模納稅人征收率商業(yè)服務(wù)為4%，別的為6%。增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人征收率將統(tǒng)一降低至3%。因為小規(guī)模納稅人的計稅基礎(chǔ)是銷售總額，因而公司在2008年剩余的這一個多月應(yīng)盡量減少銷量，或是根據(jù)合情合理的形式將繳稅責(zé)任延遲到2009年完成，以充分的享有征收率轉(zhuǎn)變 的特惠。

　　《細(xì)則》中就市場銷售貨品或是應(yīng)稅服務(wù)的繳稅責(zé)任的產(chǎn)生時間，按市場銷售交易方式的差異分成：

　　1.采用立即收付款形式售賣貨品，無論貨品是不是傳出，均為接到銷售總額或獲得索要銷售總額的憑證，并將提單交到買主的當(dāng)日。2.采用托收承付和授權(quán)委托金融機構(gòu)收付款形式售賣貨品，為傳出貨品并辦理托收辦理手續(xù)的當(dāng)日。3.采用應(yīng)收帳款和分期收付款形式售賣貨品，為合同書承諾的收付款時間的當(dāng)日。4.采用應(yīng)收借款方法售賣貨品，為貨品產(chǎn)生的當(dāng)日。5.授權(quán)委托別的經(jīng)營者分銷貨品，為接到分銷企業(yè)售賣的分銷明細(xì)的當(dāng)日。6.市場銷售應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)與此同時收訖銷售總額或獲得索要銷售總額的憑據(jù)的當(dāng)日這些。公司還可以依據(jù)此要求盡量延遲繳稅責(zé)任完成。如如今公司市場銷售貨品時就應(yīng)簽署應(yīng)收帳款或分期付款收付款合同書，并將合同書承諾的收付款時間定在2009年；采用立即收付款形式的，能夠與別人承諾延遲收付款并延遲送貨；采用分銷方法的，也可與分銷企業(yè)商議延遲推送分銷明細(xì)；早已售賣的，可與他人商議作購貨退還，延遲到2022年再市場銷售。

　　（二）機械設(shè)備購入時間的籌劃。

　　因為推行消費性所得稅，機械設(shè)備購入稅款可記入進項稅開展抵稅。因而，2008年年末方案購買的設(shè)備能夠 延期到2009年，或是根據(jù)合情合理的方法延遲繳稅責(zé)任的完成。依據(jù)《細(xì)則》，所得稅進行稅金抵稅的時間列入：制造業(yè)企業(yè)為貨品工程驗收進庫時可申請抵稅；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申請抵稅。因而，采購機械設(shè)備能夠 采用暫不工程驗收進庫或暫未支付的方法，以延遲到2009年再申請抵稅增值稅抵扣。

　?。ㄈ┕藤Y市場銷售時間段的籌劃。