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   　增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購入的固資能夠抵稅，小規(guī)模納稅人增值稅率降低，在這里情況下，對(duì)所得稅經(jīng)營者開展稅款籌劃，科學(xué)研究挑選納稅人類型，有益于公司減少稅賦，獲得最高的避稅盈利。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型后經(jīng)營者的稅收法律要求
　　（一）增值稅轉(zhuǎn)型的主要含義
　　所得稅是在我國第一大稅收，為推動(dòng)所得稅規(guī)章制度健全，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定較快發(fā)展趨勢，2008年11月10日，國家總理溫家寶簽定國務(wù)院令，發(fā)布了修定后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決策自2009年一月1日起，在國內(nèi)執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新。說白了增值稅轉(zhuǎn)型，即把在我國自1994年至今推行的加工制造業(yè)所得稅向消費(fèi)性所得稅變化。加工制造業(yè)所得稅，就是指經(jīng)營者在交納所得稅時(shí)，所購買的固資中常含進(jìn)行所得稅款不可以抵稅，存有反復(fù)繳稅難題；而消費(fèi)性所得稅則容許公司購入設(shè)備等固資的增值稅抵扣金可在銷項(xiàng)稅中抵稅。增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)際意義取決于健全稅收制度基本建設(shè)，為公司減負(fù)增效，推動(dòng)公司技術(shù)性升級(jí)改造，有益于在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)展。推行增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新，必須 對(duì)原增值稅條例開展對(duì)應(yīng)的修定，新修訂的《條例》在所得稅經(jīng)營者稅收法律要求上也提出了調(diào)節(jié)。

　?。ǘ┧枚愐话慵{稅人的稅收法律要求
　　參考慣例，在我國《增值稅暫行條例》將經(jīng)營者按其企業(yè)規(guī)模及財(cái)務(wù)核算完善水平劃定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。修定前的增值稅條例要求小規(guī)模納稅人的規(guī)范為：從業(yè)貨品制造或出示應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)、混合銷售貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營者，年應(yīng)納稅額營業(yè)額在一百萬元以內(nèi)的；從業(yè)貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營者，年應(yīng)納稅額銷售總額在180萬元以內(nèi)的。合乎之上銷售總額規(guī)范的，且財(cái)務(wù)核算不完善者，為小規(guī)模納稅人。本人、非公司性企業(yè)，不時(shí)常產(chǎn)生所得稅征稅個(gè)人行為的公司，即便年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范，也視作小規(guī)模納稅人；而一般納稅人，就是指年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出要求的小規(guī)模納稅人規(guī)范，財(cái)務(wù)核算完善的公司和公司性企業(yè)。一般納稅人基本上可用17%和13%的法律規(guī)定征收率（進(jìn)出口退稅可用0%征收率），選用標(biāo)準(zhǔn)的“購入扣稅收法律”測算所得稅額；小規(guī)模納稅人采用簡易征收方法測算所得稅額，可用6%（制造業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的增值稅率。修定后的增值稅條例，在經(jīng)營者稅收法律要求上與修定前的有兩個(gè)關(guān)鍵不一樣：一是減少小規(guī)模納稅人增值稅率。充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新后，一般納稅人的所得稅壓力水準(zhǔn)整體減少，為了更好地均衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人中間的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)，推動(dòng)中小型企業(yè)的快速發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，減少小規(guī)模納稅人的增值稅率。與此同時(shí)充分考慮實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)運(yùn)營十分廣泛，具體稅收征管中無法清晰區(qū)劃工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務(wù)小規(guī)模納稅人，因而修定后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不會(huì)再設(shè)定工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務(wù)兩種增值稅率，將增值稅率統(tǒng)一降到3%。二是減少小規(guī)模納稅人規(guī)范。修定后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求小規(guī)模納稅人的規(guī)范為：從業(yè)貨品制造或出示應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)貨品制造或出示應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額（下稱應(yīng)納稅額銷售總額）在五十萬元以內(nèi)的；從業(yè)貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營者，年應(yīng)納稅額營業(yè)額在80萬元以內(nèi)的為小規(guī)模納稅人。合乎之上銷售總額規(guī)范的，且財(cái)務(wù)核算不完善者，即是小規(guī)模納稅人；而年應(yīng)納稅額營業(yè)額在五十萬元左右的制造業(yè)企業(yè)或年應(yīng)納稅額營業(yè)額在80萬元左右的商業(yè)企業(yè)，都為所得稅一般納稅人。年應(yīng)納稅額營業(yè)額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范的別的本人（普通合伙人）再次按小規(guī)模納稅人繳稅，并非公司性企業(yè)和不時(shí)常產(chǎn)生征稅個(gè)人行為的公司能夠自己挑選是不是按小規(guī)模納稅人繳稅。稅收優(yōu)惠政策及稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)客觀性上引起了兩大類經(jīng)營者稅收負(fù)擔(dān)與稅款權(quán)益上的區(qū)別，為增值稅轉(zhuǎn)型后的小規(guī)模納稅人和一般納稅人開展繳稅籌劃給予了概率。

　　二、所得稅一般納稅人資格的分辨方式
　　所得稅暫行規(guī)定及實(shí)施辦法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的國民待遇，為所得稅一般納稅人的稅款籌劃給予了很有可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，經(jīng)營者可依據(jù)自身的詳細(xì)情況，在開設(shè)、變動(dòng)時(shí)，恰當(dāng)挑選所得稅一般納稅人真實(shí)身份。公司挑選哪類型其他經(jīng)營者有益呢？關(guān)鍵辨別方式有下列幾類。

　?。ㄒ唬o差均衡點(diǎn)增值率辨別法
　　從兩大類所得稅一般納稅人的記稅基本原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以所有未稅收益為計(jì)稅依據(jù)。在市場價(jià)格同樣的情形下，稅賦的多少在于增值率的尺寸。一般來說，針對(duì)增值率高的公司，適合做為小規(guī)模納稅人；相反，適合做為一般納稅人。當(dāng)增值率做到某一標(biāo)值時(shí)，兩大類經(jīng)營者的稅賦同樣，這一標(biāo)值稱之為無差均衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算方法以下：
　　進(jìn)項(xiàng)稅＝銷售總額×（1－增值率）×增值稅率
　　增值率＝（銷售總額－可抵稅購入新項(xiàng)目額度）÷銷售總額
　　或增值率＝（銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅）÷銷項(xiàng)稅

　　假定一般納稅人市場銷售貨品及購入貨品的增值稅率均為17%，增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新后的小規(guī)模納稅人增值稅率為3%（相同）。

　　又：一般納稅人應(yīng)納稅所得額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅
　?。戒N售總額×17%－銷售總額×17%×（1－增值率）＝銷售總額×17%×增值率

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅所得額＝銷售總額×3%

　　當(dāng)二者稅賦相同時(shí)，其增值率則為無差均衡點(diǎn)增值率，即：

　　銷售總額×17%×增值率=銷售總額×3%
　　增值率＝3%÷17%=17.65%

　?。ㄗⅲ轰N售總額與購入新項(xiàng)目額度均為未稅額度）

　　之上測算剖析為，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，二者稅賦同樣；當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅賦勝于一般納稅人，適合挑選作一般納稅人；當(dāng)增值率高過17.65%時(shí)，則一般納稅人稅賦勝于小規(guī)模納稅人，適合挑選作小規(guī)模納稅人。

　?。ǘo差均衡點(diǎn)抵稅率辨別法
　　在稅款操作實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅賦多少在于可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅的是多少。一般狀況下，若可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅較多，則適合作一般納稅人，相反則適合作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)侄愵~占營業(yè)額的比例達(dá)某一標(biāo)值時(shí)，二種經(jīng)營者的稅賦相同，稱之為無差均衡點(diǎn)抵稅率。其計(jì)算方法以下：
 　　進(jìn)項(xiàng)稅＝可抵稅購入新項(xiàng)目額度×增值稅率
　　增值率＝（銷售總額－可抵稅購入新項(xiàng)目額度）÷銷售總額
　?。?－可抵稅購入新項(xiàng)目額度÷銷售總額 　　＝1－抵稅率

　　又：一般納稅人應(yīng)納稅所得額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅
　?。戒N售總額×增值稅率－銷售總額×增值稅率×（1－增值率）＝銷售總額×增值稅率×增值率＝銷售總額×增值稅率×（1－抵稅率）