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　　消費(fèi)者選購(gòu)了一定額度的產(chǎn)品后，大型商場(chǎng)給與消費(fèi)者一定額度的購(gòu)物返利券（或稱"優(yōu)惠券"），針對(duì)這類營(yíng)銷方式，大型商場(chǎng)到底應(yīng)當(dāng)怎樣標(biāo)準(zhǔn)地開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決和繳稅籌劃呢？小編融合自身到大型商場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)掌握到的狀況，談一談本人的了解。

　　一、操作實(shí)務(wù)舉例說明

　　某大型商場(chǎng)2006年5月1日舉行了"買三送一"的營(yíng)銷活動(dòng)，即消費(fèi)者買東西每滿300元，大型商場(chǎng)即贈(zèng)予]元的購(gòu)物返利券，5月 1日派發(fā)購(gòu)物返利券1二十萬元（具體回收利用購(gòu)物返利券11七萬元）。2006年5月該大型商場(chǎng)完成產(chǎn)品銷售收益35十萬元（價(jià)稅合計(jì)），在回收利用的購(gòu)物返利券中，按大型商場(chǎng)與產(chǎn)品經(jīng)銷商的承諾，大型商場(chǎng)壓力35.一萬元，經(jīng)銷商壓力81.9萬余元。2006年5月末，該大型商場(chǎng)對(duì)于以上業(yè)務(wù)流程干了以下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（企業(yè)：萬余元）：

　　借：存款 3 593.00

　　 應(yīng)付款——各產(chǎn)品經(jīng)銷商——應(yīng)收款購(gòu)物返利券款 81.90

　　 貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益 2 970.00

　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（銷項(xiàng)稅額） 504.90

　　從以上解決能夠看得出，退還的購(gòu)物返利券由經(jīng)銷商壓力的一部分已由大型商場(chǎng)全額的向各經(jīng)銷商扣除，大型商場(chǎng)自身壓力的一部分則立即抵扣增值稅了主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益。

　　2006年6月初申請(qǐng)所得稅時(shí)，稅務(wù)單位依據(jù)大型商場(chǎng)對(duì)購(gòu)物返利券的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理覺得大型商場(chǎng)退還給消費(fèi)者的購(gòu)物返利券應(yīng)對(duì)比非公益性捐贈(zèng)按視同銷售解決。因此，由大型商場(chǎng)壓力的一部分應(yīng)補(bǔ)交所得稅。大型商場(chǎng)遂在2006年6月補(bǔ)干了以下會(huì)計(jì)分錄（企業(yè)：萬余元）：

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——產(chǎn)品營(yíng)銷費(fèi)（購(gòu)物返利券） 5.1 0

　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1 0

　　過后，依據(jù)稅務(wù)咨詢顧問的提議，該大型商場(chǎng)在2006年7月又補(bǔ)干了以下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——產(chǎn)品營(yíng)銷費(fèi)（購(gòu)物返利券） 30.O0

　　 貸：主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收益 30.00

　　該大型商場(chǎng)對(duì)贈(zèng)予和回收利用購(gòu)物返利券的實(shí)際解決關(guān)鍵有三點(diǎn)：

　　一是只需消費(fèi)者5月1日在其大型商場(chǎng)特定的銀行柜臺(tái)消費(fèi)買東西，大型商場(chǎng)按商品標(biāo)示價(jià)錢開票并收付款（應(yīng)用現(xiàn)錢和購(gòu)物返利券均可），消費(fèi)者能夠憑買東西稅票依照每滿300元即贈(zèng)予一百元購(gòu)物返利券消費(fèi)的規(guī)范領(lǐng)到大型商場(chǎng)贈(zèng)予的購(gòu)物返利券；

　　二是在消費(fèi)者用購(gòu)物返利券消費(fèi)時(shí)，大型商場(chǎng)雖仍按商品標(biāo)示價(jià)錢開票，但務(wù)必在稅票中標(biāo)明扣除的購(gòu)物返利券和現(xiàn)錢各多少錢；

　　三是大型商場(chǎng)在贈(zèng)予購(gòu)物返利券時(shí)僅是搞好派發(fā)備案紀(jì)錄，只對(duì)回收利用的購(gòu)物返利券開展會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。對(duì)消費(fèi)者用購(gòu)物返利券消費(fèi)的，其取回的購(gòu)物返利券一部分需全額的體現(xiàn)銷售額，在申請(qǐng)所得稅和企業(yè)所得稅時(shí)均不扣減購(gòu)物返利券的額度，在其中，對(duì)由供借貸方壓力的購(gòu)物返利券抵減（或掛）供應(yīng)方的往來款項(xiàng)，由大型商場(chǎng)自身壓力的，記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　二、問題分析

　　小編覺得以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決存有以下難題：

　　1、給消費(fèi)者購(gòu)物返利券不屬于捐助個(gè)人行為 對(duì)贈(zèng)予購(gòu)物返利券的個(gè)人行為對(duì)比非公益性捐贈(zèng)按視同銷售解決不當(dāng)之處。"贈(zèng)予"購(gòu)物返利券事實(shí)上僅是大型商場(chǎng)的一種營(yíng)銷手段，是大型商場(chǎng)以消費(fèi)者消費(fèi)一定額度的產(chǎn)品為前提條件，以通告消費(fèi)者的折扣優(yōu)惠占比（或額度）為規(guī)范給與消費(fèi)者的折扣優(yōu)惠額，因此，這類個(gè)人行為從實(shí)質(zhì)上講事實(shí)上便是折扣優(yōu)惠市場(chǎng)銷售，是店家為了更好地激勵(lì)消費(fèi)者再度前去買東西而采用的營(yíng)銷手段，不可判定為"贈(zèng)予".很顯而易見，假如消費(fèi)者沒有在大型商場(chǎng)消費(fèi)，大型商場(chǎng)就不容易莫名其妙地這般"贈(zèng)予".因而，對(duì)大型商場(chǎng)退還消費(fèi)者的購(gòu)物返利券應(yīng)當(dāng)評(píng)定為給與消費(fèi)者的折扣優(yōu)惠或這讓，并依照我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）相關(guān)折扣優(yōu)惠額的要求開展稅務(wù)解決。

　　2、購(gòu)物返利券額度沒有在同一張稅票上標(biāo)明大型商場(chǎng)覺得按大型商場(chǎng)現(xiàn)階段的開稅票方式，折扣優(yōu)惠額早已在銷售產(chǎn)品的同一張稅票上標(biāo)明。如市場(chǎng)銷售五百元的產(chǎn)品，消費(fèi)者付款了300元現(xiàn)錢和200元購(gòu)物返利券，大型商場(chǎng)開票時(shí)一定會(huì)標(biāo)明銷 售額五百元，收現(xiàn)錢300元，收購(gòu)物返利券200元，這200元大型商場(chǎng)并沒有接到錢，事實(shí)上便是給與消費(fèi)者的折扣優(yōu)惠額，因而，符合我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在同一張稅票上標(biāo)明銷售總額和折扣優(yōu)惠額的要求，應(yīng)當(dāng)能夠依照扣除折扣優(yōu)惠額之后的收益納稅申報(bào)。

　　小編覺得，大型商場(chǎng)退還的購(gòu)物返利券雖歸屬于折扣優(yōu)惠額，但這類折扣優(yōu)惠是由消費(fèi)者2次買東西的個(gè)人行為來完成的。第一次買東西時(shí)消費(fèi)者務(wù)必全額的支付，大型商場(chǎng)全額的開票，稅票上并沒有體現(xiàn)購(gòu)物返利券（折扣優(yōu)惠額），消費(fèi)者僅是根據(jù)大型商場(chǎng)要求的買三送一的規(guī)范和其消費(fèi)的額度獲得了一定額度能夠在大型商場(chǎng)消費(fèi)的購(gòu)物返利券，因而，不屬于稅收法律所要求的在同一張稅票中標(biāo)明折扣優(yōu)惠額的情況。第二次買東西時(shí)，無論消費(fèi)者買東西額度尺寸，只需所買產(chǎn)品額度超過其所持購(gòu)物返利券的顏值，就可以憑購(gòu)物返利券抵算等額本息現(xiàn)錢（購(gòu)物返利券具備代幣券特性），這事實(shí)上是對(duì)消費(fèi)者第一次買東西后給與折扣優(yōu)惠額的兌付。這時(shí)，大型商場(chǎng)僅是在稅票上標(biāo)明扣除的現(xiàn)錢和購(gòu)物返利券各多少錢，沒有按扣減折扣優(yōu)惠額后的差值開稅票，也無固定不動(dòng)的折扣優(yōu)惠占比（實(shí)際上也沒法標(biāo)明折扣優(yōu)惠占比），仍是全額的體現(xiàn)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)，因而，也不屬于稅收法律所要求的在同一張稅票中標(biāo)明折扣優(yōu)惠額的情況。此外，假如覺得稅票上標(biāo)明的購(gòu)物返利券額度便是折扣優(yōu)惠額，則消費(fèi)者獲得該折扣優(yōu)惠額的銷售總額應(yīng)該是體現(xiàn)在第一次買東西時(shí)的稅票上，何況消費(fèi)者可能是憑好幾張買東西稅票合拼后領(lǐng)到的購(gòu)物返利券，因此，折扣優(yōu)惠額一樣沒有在同一張稅票上標(biāo)明。

　　3、購(gòu)物返利券開支不能抵扣對(duì)于購(gòu)物返利券危害企業(yè)所得稅的難題，大型商場(chǎng)覺得：她們?cè)谡{(diào)帳時(shí)早已將購(gòu)物返利券補(bǔ)計(jì)了銷售額，沒有違背所得稅和企業(yè)所得稅稅收法律關(guān)于折扣額不可抵扣增值稅銷售額的相關(guān)要求，已不會(huì)有危害企業(yè)所得稅的難題。可是，小編覺得，大型商場(chǎng)給與消費(fèi)者的折扣優(yōu)惠額沒有在同一張稅票上標(biāo)明，不但不能扣除銷售額計(jì)繳所得稅和企業(yè)所得稅，并且，也不能將折扣優(yōu)惠額記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用抵扣。

　　企業(yè)所得稅稅收法律盡管沒有確立購(gòu)物返利券的稅前列支方式，但在《所得稅稅前扣除辦法》準(zhǔn)許所得稅抵扣的新項(xiàng)目中，沒有付款給消費(fèi)者購(gòu)物返利券或優(yōu)惠券等內(nèi)容，何況將購(gòu)物返利券做為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用開支都沒有合理合法的單據(jù)。因此，小編覺得，在我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局沒有文檔容許扣減之前，企業(yè)支付給消費(fèi)者的購(gòu)物返利券不需從企業(yè)所得稅抵扣。

　　三、繳稅籌劃根據(jù)以上調(diào)研及剖析，小編覺得大型商場(chǎng)采用"購(gòu)物返利券"促銷手段應(yīng)開展以下的繳稅籌劃。

　　1、籌劃剖析大型商場(chǎng)采用派發(fā)購(gòu)物返利券方法營(yíng)銷，是根據(jù)給與消費(fèi)者優(yōu)惠折扣來吸引住消費(fèi)者，但消費(fèi)者務(wù)必再度在大型商場(chǎng)買東西后才可以完成折扣優(yōu)惠，這也恰好是大型商場(chǎng)吸引住消費(fèi)者，擴(kuò)張市場(chǎng)銷售的聰明之處。因?yàn)楝F(xiàn)階段各大型商場(chǎng)對(duì)購(gòu)物返利券解決方式的缺點(diǎn)，不僅促使購(gòu)物返利券不能抵扣增值稅銷售額從而少繳所得稅和企業(yè)所得稅，也不能在企業(yè)所得稅抵扣。假如可以想方設(shè)法在同一張稅票上標(biāo)明銷售總額和折扣優(yōu)惠額，則不僅能夠因抵扣增值稅銷售額而少繳所得稅和企業(yè)所得稅，并且也不會(huì)有"購(gòu)物返利券"不能在企業(yè)所得稅抵扣的難題，可以說一舉兩得。緊緊圍繞達(dá)到那樣的標(biāo)準(zhǔn)，小編產(chǎn)生了以下籌劃構(gòu)思。

　　2、籌劃構(gòu)思

　　關(guān)鍵環(huán)節(jié)一：僅授于消費(fèi)者得到 折扣優(yōu)惠的支配權(quán)。大型商場(chǎng)能夠先設(shè)置一定的買東西消費(fèi)數(shù)量，消費(fèi)者在第一次買東西時(shí)，假如做到了相對(duì)應(yīng)的數(shù)量，即授于消費(fèi)者在第二次買東西時(shí)得到 一定折扣優(yōu)惠的支配權(quán)，消費(fèi)者能夠憑買東西稅票領(lǐng)到一張"優(yōu)惠劵"（或稱"優(yōu)惠券"），優(yōu)惠劵上明文規(guī)定一定的折扣優(yōu)惠占比或額度，特惠標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。如要求消費(fèi)者（再度）買東西消費(fèi)滿300元，即得到 享有七折特惠的支配權(quán)。自然，大型商場(chǎng)還可以依據(jù)買東西額度的尺寸設(shè)置不一樣的特惠級(jí)別，如要求消費(fèi)者消費(fèi)五百元之內(nèi)的按七折特惠，五百元至1 00零元的按六五折特惠，1 00零元之上按六折特惠等。如某消費(fèi)者第一次在大型商場(chǎng)買東西消費(fèi)后領(lǐng)到到一張優(yōu)惠劵，第二次又在大型商場(chǎng)特定的銀行柜臺(tái)買東西消費(fèi)70零元，則五百元之內(nèi)的一部分按七折特惠后為350元，500至70零元一部分按六五折特惠后為130元，該消費(fèi)者此次消費(fèi)具體支付額應(yīng)是 48零元，折扣優(yōu)惠額為2二十元。

　　關(guān)鍵環(huán)節(jié)二：在同一張稅票上標(biāo)明銷售總額和折扣優(yōu)惠額。大型商場(chǎng)對(duì)消費(fèi)者出示的稅票務(wù)必體現(xiàn)折扣優(yōu)惠這讓的實(shí)際全過程，依照折扣優(yōu)惠之后的額度開票并收付款。如關(guān)鍵環(huán)節(jié)一的實(shí)例中，在稅票上應(yīng)反映產(chǎn)品總價(jià)格70零元，折扣優(yōu)惠2二十元，實(shí)付48零元的內(nèi)容。那樣才可以合乎稅收法律要求的務(wù)必在同一張稅票上標(biāo)明銷售總額和折扣優(yōu)惠額的規(guī)定。

　　構(gòu)思剖析：派發(fā)消費(fèi)者"優(yōu)惠劵"或"優(yōu)惠券"，具體是大型商場(chǎng)在消費(fèi)者第一次買東西消費(fèi)時(shí)與消費(fèi)者簽署了一個(gè)再度買東西的特惠協(xié)議書，當(dāng)消費(fèi)者再度買東西并提供"優(yōu)惠劵"時(shí)，大型商場(chǎng)務(wù)必依照"協(xié)議書"兌付折扣優(yōu)惠服務(wù)承諾，與此同時(shí)，大型商場(chǎng)依照合乎稅收法律要求的規(guī)定出具銷售清單，即先填好產(chǎn)品總價(jià)格，再標(biāo)出折扣優(yōu)惠額，最終按扣減折扣優(yōu)惠額之后的差值做為具體銷售總額的次序開票。那樣解決，不僅合乎稅收法律要求的在同一張稅票上標(biāo)明銷售總額和折扣優(yōu)惠額的必要條件，能夠依照折扣優(yōu)惠后的銷售額計(jì)繳所得稅和企業(yè)所得稅，并且也逃避了"購(gòu)物返利券"沒有能夠抵扣要求的難堪，進(jìn)而能夠大幅度降低商場(chǎng)活動(dòng)主題活動(dòng)的稅賦。對(duì)，這類促銷手段也一樣可以做到給與消費(fèi)者特惠，吸引住消費(fèi)者再度買東西消費(fèi)的目地。