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　　分公司與子公司是當(dāng)代大企業(yè)企業(yè)運(yùn)營機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵方式。一家企業(yè)為何分配它的一些附設(shè)企業(yè)做為分公司，而另一些附設(shè)企業(yè)又做為子公司？這也許最關(guān)鍵要從稅款籌劃的視角來剖析，由于在市場需求日趨猛烈的標(biāo)準(zhǔn)下，一切合理合法的有益于提升 公司經(jīng)濟(jì)收益的對策均是公司考慮到的關(guān)鍵，而挑選有益于繳稅特惠的組織結(jié)構(gòu)，恰好是能做到這一總體目標(biāo)的有效途徑之一。

　　國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》[財(cái)稅字（1997）097號]對連鎖經(jīng)營公司推行統(tǒng)一交納所得稅的相關(guān)難題通告以下：

　?。?）對跨區(qū)域運(yùn)營的自營連鎖加盟公司，即連鎖加盟店的店面均由總公司國有獨(dú)資或控投設(shè)立，在總公司領(lǐng)導(dǎo)干部下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖加盟公司，凡依照中國食品部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》[內(nèi)貿(mào)政治體制法字（1997）第24號]的規(guī)定，采用微型機(jī)連接網(wǎng)絡(luò)，推行統(tǒng)一購置派送產(chǎn)品，統(tǒng)一計(jì)算，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化管理和運(yùn)營，并合乎下列標(biāo)準(zhǔn)的，可對總店和連鎖店推行由總店向其所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)統(tǒng)一申請交納所得稅：①在市轄區(qū)范疇內(nèi)連鎖經(jīng)營的公司，報(bào)檢市轄區(qū)我國稅務(wù)局會與財(cái)政局批核；②在省級城市范疇內(nèi)連鎖經(jīng)營的公司，報(bào)檢省級城市我國稅務(wù)局會與財(cái)政局批核；③在省（自治州）范疇內(nèi)連鎖經(jīng)營的公司，報(bào)檢?。ㄗ灾沃荩┪覈悇?wù)局會與省財(cái)政廳批核；④在同一縣（市）范疇內(nèi)連鎖經(jīng)營的公司，報(bào)檢縣（市）我國稅務(wù)局會同縣（市）市財(cái)政局批核。

　?。?）連鎖加盟公司推行由總店向總店所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)統(tǒng)一交納所得稅后，行政機(jī)關(guān)應(yīng)科學(xué)研究采用妥當(dāng)方法，確保連鎖店所在城市的財(cái)政局權(quán)益在繳稅地址轉(zhuǎn)變后不受影響。涉及到本省地，市間權(quán)益遷移的，由省部級行政機(jī)關(guān)明確；涉及到地，市區(qū)縣（市）間權(quán)益遷移的，由地，市行政機(jī)關(guān)明確；縣（市）范疇內(nèi)的權(quán)益遷移，由縣（市）行政機(jī)關(guān)明確。

　?。?）對自行連鎖加盟公司，即連鎖加盟店的店面均為法人資格，分別的財(cái)產(chǎn)使用權(quán)不會改變的連鎖加盟公司和許可連鎖加盟公司，即連鎖加盟店的店面同總公司簽合同，獲得應(yīng)用總公司商標(biāo)logo，商標(biāo)，運(yùn)營技術(shù)性及市場銷售總公司開發(fā)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的特許權(quán)的連鎖加盟公司，其繳稅地址不會改變，仍由各獨(dú)立核算店面各自向所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請交納所得稅。

　　[案件表明]

　　沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司是1997年創(chuàng)立的具備進(jìn)出口貿(mào)易承包權(quán)的加工制造業(yè)中外合作公司，關(guān)鍵生產(chǎn)制造甲商品及經(jīng)銷商乙商品。

　　2002年英國顧客每月對乙商品的需要量是100千件，沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司未自主生產(chǎn)制造，只是從光明五金廠購入后市場銷售給富華外貿(mào)企業(yè)出入口至海外顧客。

　　乙商品的制造成本為90萬余元，在其中原材料成本費(fèi)是80萬余元（不價(jià)稅合計(jì)，且能所有獲得17%的所得稅增值稅專票）。

　　光明五金廠以100萬余元的未稅價(jià)錢市場銷售給沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司，其當(dāng)月盈利是10萬余元，進(jìn)項(xiàng)稅＝80萬余元×17%＝13.6萬余元，銷項(xiàng)稅＝100萬余元×17%＝17萬余元，應(yīng)交所得稅＝17萬余元－13.6萬余元＝3.4萬余元。

　　沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司以100萬余元的未稅價(jià)錢購入，以110萬余元的未稅價(jià)錢賣出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅＝100萬余元×17%＝17萬余元，當(dāng)月銷項(xiàng)稅＝110萬×17%＝18.7萬余元，應(yīng)交所得稅1.7萬余元，盈利10萬余元。

　　富華外貿(mào)企業(yè)以110萬余元不價(jià)稅合計(jì)（價(jià)稅合計(jì)128.7萬余元）購入，因該企業(yè)市場銷售非自產(chǎn)自銷貨品沒法出具稅款交款書，因而，富華外貿(mào)企業(yè)沒法申請辦理進(jìn)出口退稅。

　　購入成本費(fèi)該是價(jià)稅合計(jì)128.7萬余元，出入口市場價(jià)130萬余元，盈利1.3萬余元，不交稅，不出口退稅。乙商品繳稅率和退稅率均為17%。

　　[規(guī)定解釋]

　　沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司的繳稅籌劃[籌劃剖析] 沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，可在下列三個(gè)計(jì)劃方案中挑選一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)較輕的計(jì)劃方案。

　　計(jì)劃方案一

　　[籌劃構(gòu)思]

　　更改沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司正中間代理商的影響力，只是由沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司為富華外貿(mào)企業(yè)向光明五金廠網(wǎng)上代購乙商品，依照標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)上代購程序流程由光明五金廠立即賣給富華外貿(mào)企業(yè)，沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司為富華外貿(mào)企業(yè)網(wǎng)上代購貨品需向其索要代辦費(fèi)。按該計(jì)劃方案運(yùn)行后，因?yàn)楣饷魑褰饛S屬生產(chǎn)型企業(yè)，其市場銷售給富華外貿(mào)企業(yè)的自產(chǎn)自銷貨品，可出具“稅款交款書”，富華外貿(mào)企業(yè)憑該稅款交款書可申請辦理進(jìn)出口退稅。

　　[操作步驟] 沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司具體步驟為：

　?。?）光明五金廠用80萬元購料生產(chǎn)加工后，以一百萬元（未稅價(jià)錢）出具所得稅增值稅專票市場銷售給富華外貿(mào)企業(yè)，與此同時(shí)給予給富華外貿(mào)企業(yè)稅款交款書，光明五金廠進(jìn)項(xiàng)稅13.六萬元，銷項(xiàng)稅1七萬元，應(yīng)交所得稅3.4萬元。

　?。?）沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司向富華外貿(mào)企業(yè)扣除28.七萬元朝購貨品的代辦費(fèi)，應(yīng)交納1.43五萬元的增值稅（28.七萬元×5%），盈利為27.26五萬元。

　?。?）富華外貿(mào)企業(yè)以一百萬元（未稅價(jià)錢）購買貨品，與此同時(shí)付款沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司28.七萬元代辦費(fèi)，出入口市場價(jià)1三十萬元，盈利1.三萬元，與此同時(shí)購料時(shí)要付款1七萬元的增值稅抵扣，貨品出入口后能獲得1七萬元的進(jìn)出口退稅，因而，增值稅稅負(fù)率為0.按此計(jì)劃方案，光明五金廠和富華外貿(mào)企業(yè)的盈利及稅賦不變，而沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司盈利升至27.26五萬元，少繳1.七萬元的所得稅。

　　計(jì)劃方案二

　　[籌劃構(gòu)思]

　　變沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司為光明五金廠的供應(yīng)商，由沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司購買乙商品的原料，再加上自身勞動所得的盈利后將原料市場銷售給光明五金廠，再由光明五金廠生產(chǎn)制造出制成品后售給富華外貿(mào)企業(yè)，與此同時(shí)給予稅款交款書，由富華外貿(mào)企業(yè)申請辦理進(jìn)出口退稅。

　　[操作步驟]

　　沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司具體步驟為：

　?。?）以80萬元的未稅價(jià)錢購買原材料，獲得所得稅增值稅專票，以108.七萬元（價(jià)稅合計(jì)127.179萬余元）市場銷售給A制造廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅13.六萬元，銷項(xiàng)稅18.479萬余元，應(yīng)交所得稅4.879萬余元，盈利28.七萬元。

　?。?）光明五金廠以108.七萬元（價(jià)稅合計(jì)127.179萬余元）購入，以128.七萬元（價(jià)稅合計(jì)150.579萬余元）市場銷售給富華外貿(mào)企業(yè)，盈利十萬元，進(jìn)項(xiàng)稅18.479萬余元。銷項(xiàng)稅21.879萬余元，應(yīng)交所得稅3.4萬元，稅賦及銷售毛利未更改。

　?。?）富華外貿(mào)企業(yè)以128.七萬元（價(jià)稅合計(jì)150.579萬余元）購入，出入口市場價(jià)1三十萬元，盈利1.三萬元不變，購料時(shí)付款的進(jìn)項(xiàng)稅21.879萬余元在貨品外出后可全額的出口退稅。

　　因而，增值稅稅負(fù)率為0，未產(chǎn)生變化。按此計(jì)劃方案，光明五金廠和富華外貿(mào)企業(yè)的盈利及稅賦不變，沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司盈利升至28.七萬元，增值稅稅負(fù)率提升3. 179萬余元。

　　計(jì)劃方案三

　　[籌劃構(gòu)思]

　　沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司以光明五金廠勞動所得盈利十萬元／月的信用額度總體租用光明五金廠生產(chǎn)制造乙商品的機(jī)器設(shè)備（含人工費(fèi)用等），自買原材料生產(chǎn)加工成制成品后立即出入口，使乙商品變?yōu)樯a(chǎn)加工。按此類方法，沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司出入口應(yīng)享有制造業(yè)企業(yè)的“免、抵、退”現(xiàn)行政策。

　　[測算表明]

　　因?yàn)橘徣?0萬元的原材料相對應(yīng)獲得13.六萬元增值稅抵扣，該商品以1三十萬元出口報(bào)關(guān)出入口后能退所得稅13.六萬元，因而，增值稅稅負(fù)率是0，其成本費(fèi)是90萬余元（制造成本）＋十萬元（租費(fèi)），零售價(jià)1三十萬元，盈利三十萬元。

　　[較為剖析]

　　沃爾夫（珠海市）電子器件有限責(zé)任公司之上三個(gè)計(jì)劃方案中，因?yàn)檫\(yùn)營模式的更改，解決了一個(gè)壓根難題，便是全部階段能夠申請辦理進(jìn)出口退稅了，在其中計(jì)劃方案三最佳。