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操作實務(wù)中有許多好朋友對差額納稅和差值開稅票傻傻分不清，今天跟著小編一起來備考梳理一下：

差額納稅是營改增后為解決這些不能通過增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣來預(yù)防重復(fù)征稅項目所采取的一種抵稅方式，而差值開稅票只是一種開稅票方法，可分為兩類，一種是差值一部分不可開具發(fā)票，另一種是差值一部分能夠出具專票。

一、差值一部分不可開具發(fā)票

僅有針對現(xiàn)行政策不可以差值一部分出具專用發(fā)票的，才可以采用“差值開稅票”作用?，F(xiàn)行政策不可以差值一部分出具專用發(fā)票，事實上就是不可以下一階段抵稅這一部分稅金，又叫“差值開稅票，差值抵稅”。對于此類業(yè)務(wù)流程，只能依靠以下三種方法開票：一是全額的出具普票，二是差值一部分出具普票，剩余的部分出具專票，第三就是采用“差值開稅票”方法開票，那樣，針對下一階段獲得發(fā)票，“差值”的那一部分就難以抵扣進(jìn)項稅了。展現(xiàn)了銷貨方征是多少企業(yè)增值稅，購方抵多少增值稅基本原理。

（一）現(xiàn)階段政策要求不可以差值一部分出具專用發(fā)票項目有

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減向受托人扣除并代為支付的政府性基金或是行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向受托人收取財政性資金或是行政事業(yè)性收費(fèi)，不可開具發(fā)票。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）了解：代付稅票由收款單位出具。

2、試點工作經(jīng)營者給予有形動產(chǎn)融資性回租服務(wù)項目，向承租人收取有形動產(chǎn)合同款本錢，不可開具發(fā)票，能夠辦理普票。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）了解：承租人購入有形動產(chǎn)時已經(jīng)抵稅，租賃的時候不征企業(yè)增值稅，假如回租時開具發(fā)票，會導(dǎo)致反復(fù)抵稅。

3、旅游管理，能選以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減向旅游管理購方扣除并付給別的單位或個人的住宿費(fèi)用、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票價格和付給別的接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游管理購方扣除并支付的以上花費(fèi)，不可開具發(fā)票，能夠辦理普票。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）了解：代付稅票由收付款單位或者個人出具。

4、一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)，能選差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減代用人單位付給勞動派遣員工薪水、福利和給予辦理社保及公積金后的余額為銷售額，根據(jù)簡易征收依5%的征收率測算繳納稅費(fèi)。挑選差額納稅納稅人，向用工單位扣除用于購買給勞動派遣員工薪水、福利和給予辦理社保及公積金費(fèi)用，不可開具發(fā)票，能夠辦理普票。（稅務(wù)【2016】47號）

5、安保服務(wù)包含場地住房保安人員、特種保安、安全性監(jiān)視系統(tǒng)、給予武裝力量守衛(wèi)押送服務(wù)以及別的安保服務(wù)。經(jīng)營者給予安全防護(hù)服務(wù)項目，對比勞務(wù)外包服務(wù)政策實施。(稅務(wù)【2016】68號）

6、一般納稅人給予人事外包服務(wù)項目，依照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納稅費(fèi)，其營業(yè)額不包含受用戶企業(yè)授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)員工發(fā)放薪水和代理交納的社會保險、公積金。向受托人扣除并委托發(fā)放薪水和代理交納的社會保險、公積金，不可開具發(fā)票，能夠辦理普票。（稅務(wù)【2016】47號）

7、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信投資有限公司、中國電信集團(tuán)公司以及領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)手機(jī)信息公益性特服號為公益型組織接納捐助，因其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減付給公益型組織捐助后的余額為銷售額。其接納的捐助，不可開具發(fā)票。（稅務(wù)【2016】39號）

8、經(jīng)營者給予簽證代理服務(wù)項目，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減向服務(wù)項目接受方扣除并代為支付給中國外交部和外國駐華使館使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、會員費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)項目接受方扣除并代為支付的簽證費(fèi)、會員費(fèi)，不可開具發(fā)票，能夠出具普通發(fā)票。（質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第69號）

9、經(jīng)營者代理進(jìn)口按照規(guī)定免稅海關(guān)稅的物品，其銷售總額向受托人扣除并代為支付的錢款。向受托人扣除并代為支付的賬款，不可開具發(fā)票，能夠出具普通發(fā)票。（質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第69號）

10、國外企業(yè)根據(jù)上?？荚囋阂约爸睂贆C(jī)構(gòu)在境內(nèi)進(jìn)行測試，上?？荚囋阂约爸睂贆C(jī)構(gòu)所提供的文化教育相關(guān)服務(wù)，以獲得的考試費(fèi)用收益扣減付給海外企業(yè)考試費(fèi)用后的余額為銷售額，就委托扣除并付給海外部門的考試費(fèi)用統(tǒng)一繳納所得稅。上海考試院以及直屬機(jī)構(gòu)委托扣除并付給海外部門的考試費(fèi)用，不可開具發(fā)票，能夠出具普通發(fā)票。（質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第69號）

11、金融商品轉(zhuǎn)讓，依照賣出價扣減買價后的余額為銷售額，不可開具發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不可開具發(fā)票。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）了解：購方不用票抵稅，可以根據(jù)“賣出價-買價”差額納稅。

13、航空貨運(yùn)經(jīng)銷代理公司提供地區(qū)機(jī)票代理服務(wù)項目，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減向顧客扣除并付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其它航空貨運(yùn)經(jīng)銷代理公司的地區(qū)飛機(jī)票凈結(jié)算款和各項費(fèi)用后的余額為銷售額。航空貨運(yùn)經(jīng)銷代理公司就取得的全部價款和價外費(fèi)用，向購方出具電子行程單，或出具普通發(fā)票。（質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第42號）

（二）實例

例1：A派遣公司，選用簡易計稅，2018年5月份扣除勞動派遣費(fèi)2000萬余元（價稅合計），付款勞動派遣員工薪水、福利和給予辦理社保及公積金費(fèi)用1200萬余元。能夠怎樣開稅票?

1、應(yīng)用差值開稅票作用，上傳含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬余元，系統(tǒng)軟件快速計算稅款38.10萬元和不含稅金額1961.90萬余元，備注自動打印“差額納稅”字眼。用人單位能夠抵稅38.10萬余元。

2、開一張增值稅發(fā)票 一張普票

專票價稅合計800萬余元，不含稅金額761.90，稅款38.10萬余元；普票價稅合計1200萬余元，不含稅金額1142.86萬余元，稅款57.14萬余元；

兩張發(fā)票價稅合計總計2000萬余元，不含稅金額總計1904.76萬余元，稅款總計95.24萬余元。用人單位能夠抵稅38.10萬余元。

3、開一張普通發(fā)票，價稅合計2000萬余元，不含稅金額1904.76萬余元，稅款95.24萬余元；用人單位獲得普票不可以抵稅。

二、差值一部分能夠開具發(fā)票

假如現(xiàn)行政策未要求差值一部分不可出具專用發(fā)票，那便是容許下一階段全額的抵稅了，又叫”差額納稅，全額的開稅票“，此方法銷貨方全額的開稅票，差額納稅，購方符合要求的可全額的稅前抵扣，緩解了銷貨方不可以獲得進(jìn)項票的稅收負(fù)擔(dān)難題，也使購方利益沒有影響。針對能夠全額的開具發(fā)票的”差額納稅“，應(yīng)通過申報方式凸顯出差值后稅金，而無法采用”差值開稅票“的形式。關(guān)鍵有如下新項目：

1、我國證券登記結(jié)算公司的銷售額。不包含下列專項資金：按照規(guī)定提取證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代繳的證劵公司資產(chǎn)交割毀約墊資貸款利息；清算環(huán)節(jié)中代收代繳資金交割毀約逾期利息。（稅務(wù)【2016】39號）

2、建筑服務(wù)預(yù)繳稅款及其建筑服務(wù)簡易計稅可扣減收取的分包款。（財務(wù)〔2016〕36號文配件2）

3、房產(chǎn)銷售，一般計稅可扣減本期容許扣減的土地價款。（財務(wù)〔2016〕36號文配件2）

4、符合要求的示范點經(jīng)營者給予融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減收取的借款利率（涉及外匯交易貸款和rmb借款利率）、發(fā)售債券利息和汽車購置稅后的余額為銷售額。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）

5、符合要求的示范點經(jīng)營者給予融資性回租服務(wù)項目，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（沒有本錢），扣減對外付匯的借款利率（涉及外匯交易貸款和rmb借款利率）、發(fā)售債券利息合同履約成本做為銷售總額。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）

6、給予物業(yè)管理納稅人，向服務(wù)項目接受方收取自來水水費(fèi)，以扣減其對外付匯的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，根據(jù)簡易征收依3%的征收率測算繳納稅費(fèi)。（質(zhì)監(jiān)總局公示2016年54號）

7、經(jīng)營者出讓2016年4月30日前所取得的土地使用權(quán)證，可選可用簡易征收，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減掉獲得該土地所有權(quán)的售價后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算繳納稅費(fèi)。（稅務(wù)【2016】47號）

8、自2018年1月1日起，航空貨運(yùn)經(jīng)銷代理公司提供海外國航金卡機(jī)票代理服務(wù)項目，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減向顧客扣除并付給別的單位或個人的海外國航金卡飛機(jī)票結(jié)算款和各項費(fèi)用后的余額為銷售額。財務(wù)〔2017〕90號

9、示范點經(jīng)營者里的一般納稅人給予客運(yùn)場站服務(wù)，因其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣減付給承運(yùn)方運(yùn)輸費(fèi)后的余額為銷售額。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）

10、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包含代辦的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代賣別的航空運(yùn)輸企業(yè)車票而代辦委托付款的合同款。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）

11、經(jīng)營者市場銷售獲得（沒有建造）不動產(chǎn)，可用（或者選擇可用）簡易征收的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減掉此項房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)后的做價后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算應(yīng)納稅所得額。（稅務(wù)【2016】36號文配件2）

12、北京、上海、廣州和深圳，自身將訂購2年及以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以營業(yè)收入減掉購買商品房合同款后差值依照5%的征收率繳納稅費(fèi)。（財務(wù)〔2016〕36號文配件3）

實例

例2：A企業(yè)將一項工程發(fā)包給不在同一地市的B企業(yè)，工程預(yù)算1000萬余元。B企業(yè)把這其中的200萬余元工程分包給C企業(yè)，付款分包款后，獲得C企業(yè)出具的普票。B公司收到工程進(jìn)度款1000萬，開具發(fā)票里的稅款為1000/1.03*3%=29.12萬余元，B企業(yè)是一般納稅人選用簡易計稅，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（稅務(wù)【2016】36號文配件2）要求，示范點經(jīng)營者提供建筑服務(wù)可用簡易征收的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣減收取的分包款后的余額為銷售額，B企業(yè)差額納稅=（1000-200）/1.03=23.3萬余元，A企業(yè)獲得B企業(yè)出具的專票可抵扣進(jìn)項稅29.12萬余元。

表現(xiàn)在會計分錄上：

1、B公司收到結(jié)算款，全額的開稅票

借：存款 1000

貸：工程決算 970.88

應(yīng)交稅金——簡易計稅（記提）29.12（=970.88*3%）

2、獲得工程分包稅票，差值抵稅

借：建筑施工——合同成本 194.18

應(yīng)交稅金——簡易計稅（扣除） 5.82

貸：存款 200

3、預(yù)繳增值稅時

借：應(yīng)交稅金——簡易計稅（預(yù)繳稅款） 23.3（=29.12-5.82）

貸：存款

表現(xiàn)在申請上：

1、填好附注三（服務(wù)項目、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷扣減項目明細(xì)）第3列本期發(fā)生額填200。

2、填好附注一（市場銷售統(tǒng)計表），第12列業(yè)務(wù)、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷減免稅額今天具體扣減額度填200萬，扣減后含稅銷售額800萬，銷項稅（應(yīng)納稅所得額）23.3萬。

3、填好主表一，簡易計稅方法計算出來的應(yīng)納稅所得額23.3萬，應(yīng)納稅所得額總計23.3萬。

例3：房地產(chǎn)開發(fā)商市場銷售生產(chǎn)產(chǎn)品市場價1100萬余元，假定土地成本660萬余元，開具發(fā)票標(biāo)明銷項稅100萬余元。

銷貨方差額納稅=（1100-660）÷（1 10%）×10%=40萬余元；購方全額的抵扣進(jìn)項稅100萬。

賬務(wù)處理：

（1）市場銷售生產(chǎn)產(chǎn)品時：

借：存款 1100

貸：營業(yè)收入 1000

應(yīng)交稅金—銷項稅（銷項稅） 100

（2）購買土地資源時：

借：項目成本—土地資源 660

貸：存款 660

（3）差值繳稅時：

借：應(yīng)交稅金—銷項稅（銷項稅抵扣） 60

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

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