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建筑行業(yè)掛靠經(jīng)營個人行為有哪些稅務(wù)風(fēng)險？

答：

掛證個人行為是不是向稅務(wù)行政機關(guān)表明？

針對掛證的納稅主體，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》要求，企業(yè)以承攬、租賃、掛證方法運營的，項目承包人、承租方、掛靠人（下列通稱項目承包人）產(chǎn)生應(yīng)稅行為，承包方以發(fā)包方、出租方、被掛靠人（下列通稱發(fā)包方）理由對外開放運營然后由發(fā)包方擔(dān)負(fù)有關(guān)法律責(zé)任的，以承包人為經(jīng)營者；要不然以承包方為經(jīng)營者。這一要求應(yīng)注意兩個關(guān)鍵點：一是承攬、租賃和掛證盡管形成原因不一樣，但納稅主體設(shè)計上統(tǒng)一；二是看以誰為名運營，便以誰做為納稅主體。

掛證有關(guān)的另一個關(guān)鍵是，掛靠人的盈利如何繳稅？一般來說，掛證方與被掛證方承諾被掛證方獲得管理費用屬性的固收，而工程項目的剩余收益由掛證方獲得。對于掛名方普通合伙人獲得這一部分剩余收益的納稅難題，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)自己對機關(guān)事業(yè)單位推行承包經(jīng)營合同、租賃運營獲得所得的繳稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）要求，承攬、承租方按合同（協(xié)議書）的相關(guān)規(guī)定只向分包、出租人繳納一定費后，公司經(jīng)營業(yè)績歸其每一個，承攬、承租方所取得的所得的，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營合同、租賃生產(chǎn)經(jīng)營所得新項目，可用5%~35%的五級超額累進稅率收稅。

由此可見，稅收法律針對掛證違法行為的稅收定義是十分清楚的。但司法實踐中，絕大多數(shù)的掛證個人行為全部采用私底下操作模式，其實就是向稅務(wù)行政機關(guān)隱瞞掛證方式，統(tǒng)一以被掛證方為名應(yīng)對稅務(wù)行政機關(guān)。這就導(dǎo)致掛證狀況越來越十分復(fù)雜，再加上操作過程中雙方就分別權(quán)利與義務(wù)的差異定義與風(fēng)險的差異區(qū)劃，造成掛證成為一個稅務(wù)異議難題。

被掛證方是不是向掛名方帶來了帳戶？

第一，被掛證方建筑企業(yè)向掛名方普通合伙人帶來了日常運營帳戶。這樣的情況下，項目建設(shè)單位向被掛證施工企業(yè)賬戶支付有關(guān)賬款，再從本運營帳戶流入經(jīng)銷商、合作者帳戶，進行比較規(guī)范化的現(xiàn)金流量循環(huán)系統(tǒng)。但是由于日常運營帳戶被掛證方操縱當(dāng)中，掛證方自然人的現(xiàn)金流要遭受被掛證方公司的財務(wù)嚴(yán)格管控，而有些時候，這類管控要以放棄高效率為前提的。

第二，被掛證方建筑企業(yè)向掛名方普通合伙人帶來了獨立的工程項目臨時賬戶，所以該帳戶由掛證方普通合伙人實際控制。這樣的情況下賬戶雖然是被掛證方為名設(shè)立，但徹底交給掛證方個人操縱，規(guī)范化的現(xiàn)金流量循環(huán)系統(tǒng)依舊可以完成，但是被掛證方建筑企業(yè)嚴(yán)格監(jiān)管較差，風(fēng)險很大，而反過來，掛證方普通合伙人有著比較大的管理權(quán)和分配權(quán)，經(jīng)營中能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流的高效運轉(zhuǎn)。

第三，被掛證方建筑企業(yè)未向掛證方普通合伙人給予帳戶。這是一種比較極端狀況，但司法實踐中并不罕見。被掛證方由于各種原因回絕向掛名方普通合伙人給予帳戶，造成現(xiàn)金流循環(huán)系統(tǒng)發(fā)生錯亂，施工單位沒法依照工程施工合同規(guī)定向工程施工公司賬戶支付工程款，司法實踐中經(jīng)常將賬款一次性支付具體掛證的普通合伙人帳戶，最終以委托付款辦理手續(xù)強制進賬。

掛證方工程項目帳務(wù)是不是劃入被掛證方企業(yè)帳務(wù)？

理論上來說，即然掛證方施工單位以被掛證方委托人工程施工，應(yīng)統(tǒng)一劃入被掛證方帳務(wù)管理體系。營改增政策前，在項目所在地獨立交納增值稅后，一起申請全部建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅。

但司法實踐中仍然存在諸多工程項目帳務(wù)單獨在外面的狀況，被掛證方建筑企業(yè)擅自瞞報掛證工程項目狀況，掛證方工程項目帳務(wù)只必須對具體掛靠人承擔(dān)，壓根就不對外開放，在操作中一些工程項目的帳務(wù)發(fā)生計算不合規(guī)、單據(jù)不完善很嚴(yán)重的狀況，導(dǎo)致我國稅收流失的前提下給彼此帶來很大的涉稅風(fēng)險。

掛證方普通合伙人實際收益率怎樣取走？

依照協(xié)議約定，掛證方得到剩余收益，被掛證方得到固定比例的期間費用。那樣，司法實踐中剩余收益的處理方法便成為一個重要難題。

要是工程項目帳務(wù)與被掛證方企業(yè)帳務(wù)不合拼，工程項目已由掛靠人操控單獨臨時賬戶，或是根本就沒有給予帳戶，那樣掛靠人的盈利必定私底下遷移。

更多的不便是存在于彼此帳務(wù)合拼、帳戶統(tǒng)一的情形下。如上所述，因為彼此會將掛證個人行為向稅務(wù)行政機關(guān)瞞報，這么掛證方普通合伙人盈利就無法從被掛證方當(dāng)眾取走，司法實踐中很多發(fā)生的要以票抵債個人行為。掛靠人根據(jù)民辦類別代開票建筑行業(yè)增值稅稅票抵充被掛靠人帳務(wù)，趁機取走本歸屬于項目利潤的那一部分。甚至有，私底下選購假增值稅銷售發(fā)票抵充被掛靠人帳務(wù)，這種違反規(guī)定手法，最后給被掛證方帶來很大的風(fēng)險和隱患。

營改增后，不論是在開票方面還是監(jiān)管制度上均產(chǎn)生本質(zhì)更改，只需包含三方面：建筑行業(yè)工程施工稅票從增值稅的項目所在地代開模式變?yōu)樵鲋刀悪C構(gòu)所在地自開模式；增值稅管控上對現(xiàn)金流的比較寬松管控轉(zhuǎn)變成企業(yè)增值稅對三流合一的嚴(yán)格管控；增值稅無法達到的全國發(fā)票連接網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)增值稅金稅三期中能夠嚴(yán)苛執(zhí)行。

這三個更改針對營改增政策企業(yè)而言是一場改革，對未來掛證個人行為會帶來深遠影響，很多比較嚴(yán)重違規(guī)違法的掛證個人行為將邁向終點站，部分仍然存續(xù)期的掛證個人行為執(zhí)行的難度彼此風(fēng)險性均提升，重點在于彼此之間的并賬風(fēng)險與具體掛證方取走項目利潤風(fēng)險，這就需要公司從來不標(biāo)準(zhǔn)到規(guī)范，從自由到認(rèn)真細致，從違反規(guī)定到合理合法。

掛證與分包有什么不同？

答：

在現(xiàn)實生活中，掛證和分包在非常多的前提下事實上難以定義，許多掛證都以分包或工程分包的方式發(fā)生的?，F(xiàn)階段目前很多建筑企業(yè)采用掛證方法承接項目時，一般都會在招投標(biāo)前提前和掛證方簽署一份內(nèi)部結(jié)構(gòu)協(xié)議書，承諾掛證方與被掛靠企業(yè)在投標(biāo)過程里的分別職責(zé)分工，一旦工程中標(biāo)，則掛證方與被掛靠企業(yè)再簽署一個正規(guī)的轉(zhuǎn)包合同(或名叫工程分包)，自然，這種協(xié)議書也不會對外開放表露，一切都不在乎的說說的業(yè)主單位難以知曉，通常是工程施工合同的履行環(huán)節(jié)中產(chǎn)生糾紛后，小區(qū)業(yè)主方可發(fā)覺這其中的洞天，必須要在起訴或訴訟環(huán)節(jié)中根據(jù)開庭審理進一步查明有關(guān)客觀事實。因而，挑選總承包合同合理或毫無意義的決策權(quán)其實在被掛靠企業(yè)，并非業(yè)主單位。

如果要評定總承包合同失效，也被掛靠企業(yè)能夠取出證據(jù)表明實際是掛證方使用其資質(zhì)證書承接項目，因為就算合同解除，還可以按合同約定的清算條文申請辦理清算辦理手續(xù)，對所掛靠企業(yè)沒有法律糾紛。如果要評定總承包合同合理，也被掛靠企業(yè)能夠取出證據(jù)表明這是中標(biāo)后分包給單位或者個人工程施工。

但是對于業(yè)主單位來講，施工總承包工程施工合同合理，則意味著業(yè)主單位可以依照合法的工程施工合同文本追責(zé)被掛靠企業(yè)的施工期、品質(zhì)或安全性等合同違約責(zé)任。那如果施工總承包工程施工合同解除，則違約條款可能就無從說起，業(yè)主單位根本沒辦法追責(zé)被掛靠企業(yè)的合同違約責(zé)任，反過來還要根據(jù)工程施工協(xié)議約定清算條文和被掛靠企業(yè)申請辦理工程結(jié)算辦理手續(xù)。毫無疑問，最高法院出臺的這一法律條文給業(yè)主單位導(dǎo)致了非常大的法律糾紛，業(yè)主單位自始至終很被動情況。小編認(rèn)為，為了維護資金安全，維護業(yè)主單位做為善意第三人的合法權(quán)利，除非是被告方主動提出處理此項異議并給出充足直接證據(jù)，不然人民法院或仲裁委員會沒必要積極的去核查存不存在使用、掛證的情況并宣布被掛靠企業(yè)與業(yè)主單位簽署的施工總承包工程施工合同解除。

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