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20個(gè)世紀(jì)80年代盛行于西方的全面預(yù)算管理正日益遭受國(guó)際性哲學(xué)領(lǐng)域和實(shí)務(wù)界的普遍高度重視，其最可參考的地方之一就是成本動(dòng)因基礎(chǔ)理論，成本動(dòng)因是全面預(yù)算管理的主要理論依據(jù)。

（一）成本動(dòng)因是造成成本費(fèi)所發(fā)生的多種要素，即成本費(fèi)動(dòng)力因素。

傳統(tǒng)式成本控制中常確定的成本動(dòng)因基本上都是有形化的、可量化的。如生產(chǎn)制造總數(shù)、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理頻率和生產(chǎn)制造時(shí)數(shù)等。實(shí)際上在工廠生產(chǎn)開(kāi)始前就已經(jīng)有管束生產(chǎn)成本的、基本上都是無(wú)形非量化的成本動(dòng)因，如公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、融合水平、所在位置、廠房規(guī)劃布局。公司管理制度等。據(jù)國(guó)內(nèi)外的研究發(fā)現(xiàn)，前面一種對(duì)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響只占15％，后面一種卻占85％。

在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，商品推行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷，公司的產(chǎn)出率相當(dāng)于公司收入，減少生產(chǎn)成本則意味著提升公司的盈利。因此，公司把減少產(chǎn)品成本做為確定其生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，把重心放在對(duì)設(shè)備流程的某些階段、某些層面，即重視外部經(jīng)濟(jì)層級(jí)的成本管理。因此，在以往成本控制的觀念里，通常將生產(chǎn)制造數(shù)量及生產(chǎn)過(guò)程中的物料消耗作為重要成本動(dòng)因。

但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，公司為了獲取行業(yè)和存活發(fā)展機(jī)會(huì)，務(wù)必對(duì)周圍環(huán)境進(jìn)行全方位的解讀，選用一個(gè)新的管理模式，將管理行為提升到戰(zhàn)略高度，成本控制都將導(dǎo)進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并與其結(jié)合，構(gòu)成了全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于尋找公司堅(jiān)持不懈的核心競(jìng)爭(zhēng)力。公司為保持其核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要以全局性為主要目標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部構(gòu)造和環(huán)境因素加在一起，根據(jù)鑒別每一項(xiàng)活動(dòng)成本動(dòng)因，尤其是無(wú)形成本動(dòng)因，以問(wèn)題為導(dǎo)向地進(jìn)行合理的成本管理。

庫(kù)珀和卡普蘭專家教授曾在1987年給出了“成本費(fèi)動(dòng)力因素”即成本動(dòng)因基礎(chǔ)理論，為全面預(yù)算管理的實(shí)行奠定十分強(qiáng)有力的理論依據(jù)。在他們看來(lái)全面預(yù)算管理就是要把間接費(fèi)用與掩藏此后的“驅(qū)動(dòng)力”結(jié)合起來(lái)。這類潛藏在間接費(fèi)用以后的驅(qū)動(dòng)力，是他們所指的“成本動(dòng)因”。雖然現(xiàn)在對(duì)成本動(dòng)因的一般界定已達(dá)成一致，但傳統(tǒng)式成本控制中，有形化的成本動(dòng)因通常被稱之為最主要的成本動(dòng)因。實(shí)際上，假如我們以更寬廣的視線去看待危害成本要素就能發(fā)現(xiàn)，一些無(wú)形的成本動(dòng)因并不是危害公司成本的最重要的影響因素，而無(wú)形成本動(dòng)因則對(duì)公司成本產(chǎn)生影響，因此更應(yīng)該從戰(zhàn)略上給予充分考慮。

（二）依據(jù)成本動(dòng)因的最基本含義，成本動(dòng)因可以分為2個(gè)層級(jí)：一是外部經(jīng)濟(jì)層級(jí)的和企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)工作有關(guān)的成本動(dòng)因，如工作量、物料消耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因；二是發(fā)展戰(zhàn)略（宏觀經(jīng)濟(jì)）層級(jí)里的成本動(dòng)因，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模、技術(shù)性多元性、質(zhì)量控制等運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略成本動(dòng)因，這種成本動(dòng)因基本上都是無(wú)形。

無(wú)形成本動(dòng)因關(guān)鍵是以公司總體發(fā)展戰(zhàn)略這一宏觀視角考慮去考慮的，其實(shí)就是發(fā)展戰(zhàn)略成本動(dòng)因。在全面預(yù)算管理方法下，成本動(dòng)因的解讀遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)式成本分析報(bào)告的狹小范疇（公司內(nèi)部、責(zé)任中心）和少許要素（生產(chǎn)量、物料消耗），而代之以更寬廣的。與發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的去分析成本動(dòng)因。全面預(yù)算管理所看重的無(wú)形成本動(dòng)因，往往是傳統(tǒng)式成本費(fèi)管理中心忽略的。

無(wú)形成本動(dòng)因主要有以下特性：

（1）和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)；

（2）產(chǎn)生必須比較長(zhǎng)的時(shí)長(zhǎng)，且一經(jīng)產(chǎn)生難以更改；

（3）對(duì)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響更長(zhǎng)期性、更長(zhǎng)久、更長(zhǎng)遠(yuǎn)；

（4）對(duì)成本危害比例非常大，延展性也非常大。由此可見(jiàn)，無(wú)形中成本動(dòng)因是決定公司成本的重要因素。以無(wú)形中成本動(dòng)因做為突破點(diǎn)開(kāi)展全面預(yù)算管理，不但可以控制好公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的大規(guī)模隱性的費(fèi)用問(wèn)題，并且有助于公司獲得長(zhǎng)久的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

美國(guó)學(xué)者瑞利（Riley）將無(wú)形發(fā)展戰(zhàn)略成本動(dòng)因分成結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因。

（一）結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因：結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因就是指確定公司基本產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因。它通常產(chǎn)生在制造開(kāi)始前，不但取決于公司的生產(chǎn)成本，而且還會(huì)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源管理、會(huì)計(jì)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等多個(gè)方面造成極為重要的危害。結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因一般包含：

1、規(guī)模效應(yīng)。一般地說(shuō)，在顧客價(jià)值活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，主題活動(dòng)效率可以提高，成本費(fèi)常因平攤于較大規(guī)模訂單量進(jìn)而產(chǎn)品成本減少。即提升應(yīng)用公司共享的經(jīng)營(yíng)規(guī)模工作頻率，能夠降低生產(chǎn)成本。

2、融合水平。融合主要是指為了能讓業(yè)務(wù)范圍更加全面、更直觀，把企業(yè)的項(xiàng)目流入向兩邊拓展。如制造商自產(chǎn)自用、零部件內(nèi)制及與原材料供應(yīng)商合作經(jīng)營(yíng)等。提升融合可以帶來(lái)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3、學(xué)習(xí)和外溢。企業(yè)價(jià)值評(píng)估鍵主題活動(dòng)能夠通過(guò)學(xué)習(xí)提升工作效率從而使得成本降低。學(xué)習(xí)效用在公司剛創(chuàng)建時(shí)表現(xiàn)優(yōu)異，在公司發(fā)展十分成熟期很有可能不是很明顯。學(xué)習(xí)培訓(xùn)還存在著一個(gè)外溢問(wèn)題，即學(xué)習(xí)的收獲能通過(guò)顧問(wèn)、主流媒體、經(jīng)銷商等途徑從一個(gè)企業(yè)流到另一個(gè)公司。留意學(xué)習(xí)外溢對(duì)維持低成本優(yōu)勢(shì)尤為重要。

4、所在位置。因?yàn)樗谖恢没旧蠈?duì)每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)成本都有危害，這就要求公司在開(kāi)展生產(chǎn)地的挑選、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)過(guò)程中謹(jǐn)慎做事。

5、技術(shù)性。一切公司都牽涉到大量技術(shù)性，競(jìng)爭(zhēng)力的技術(shù)性可以為公司產(chǎn)生長(zhǎng)久的低成本優(yōu)勢(shì)。

對(duì)結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因來(lái)講，并不是水平越大越好，反而是存在一個(gè)適當(dāng)難題。純粹擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、范疇也可采用高新科技、追求完美商品的多元化，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在一定的環(huán)境中，并不是都是好事。比如，融合并不是一直產(chǎn)生成本減少，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理張力的減少，缺失協(xié)調(diào)能力。

亦如，技術(shù)革命并不是總是能控制成本。在技術(shù)創(chuàng)新快速、商品日新月異的企業(yè)，科技的優(yōu)先選用者可能會(huì)因太早行為而遭遇所引入技術(shù)性快速淘汰，又乏力升級(jí)技術(shù)性的困境。不難看出，結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因剖析便是剖析之上各類成本費(fèi)動(dòng)力因素對(duì)顧客價(jià)值主題活動(dòng)成本直接關(guān)系及其二者之間的協(xié)同作用對(duì)顧客價(jià)值主題活動(dòng)成本危害。最后可歸納為一個(gè)“挑選”難題：公司應(yīng)使用何其經(jīng)營(yíng)規(guī)模范疇，怎樣制定目標(biāo)和總結(jié)反思工作經(jīng)驗(yàn)，怎么選擇所在位置與技術(shù)等。這個(gè)挑選可以確定公司的“成本費(fèi)影響力”，可謂是公司在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的戰(zhàn)略抉擇。

（二）執(zhí)行性成本動(dòng)因：執(zhí)行性成本動(dòng)因就是指和企業(yè)實(shí)行工作程序流程有關(guān)成本動(dòng)力因素，是指在結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因確定之后才設(shè)立的。執(zhí)行性成本動(dòng)因體現(xiàn)出一個(gè)公司的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略決策怎樣利用網(wǎng)絡(luò)資源去高效地做到公司的發(fā)展戰(zhàn)略。執(zhí)行性成本動(dòng)因一般包含：

1、生產(chǎn)量應(yīng)用方式。生產(chǎn)量應(yīng)用方式指的是在明確工廠工程規(guī)模前提下，提高工作效率采取措施，如開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新及其選用前沿的生產(chǎn)管理方法等。它主要是通過(guò)總成本危害公司成本水準(zhǔn)：當(dāng)公司的生產(chǎn)量使用率提升，生產(chǎn)量上升，單位產(chǎn)品的總成本比較少，從而出現(xiàn)產(chǎn)品成本的下降。針對(duì)總成本所所占比例比較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)量應(yīng)用策略將并對(duì)造成深遠(yuǎn)影響。

2、聯(lián)絡(luò)。聯(lián)系是指各類顧客價(jià)值主題活動(dòng)間的互相關(guān)系。這類關(guān)系可以分為公司業(yè)務(wù)聯(lián)系和豎直聯(lián)絡(luò)兩大類。公司內(nèi)部各種各樣價(jià)值活動(dòng)的聯(lián)系遍布整個(gè)顧客價(jià)值。豎直聯(lián)絡(luò)體現(xiàn)的是企業(yè)和經(jīng)銷商和營(yíng)銷渠道間的相互依賴關(guān)聯(lián)。

3、質(zhì)量管理方法。質(zhì)量管理方法規(guī)定從公司內(nèi)部顧客價(jià)值產(chǎn)生的全流程包含原料采購(gòu)、生產(chǎn)工序。設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)甚至產(chǎn)品售后服務(wù)等多個(gè)方面質(zhì)量控制，其理念是以最小的標(biāo)準(zhǔn)成本得到最佳產(chǎn)品質(zhì)量。質(zhì)量管理方法是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，它會(huì)給公司產(chǎn)生控制成本的巨大機(jī)遇。

4、員工對(duì)公司的凝聚力。公司的行動(dòng)是諸多實(shí)際本人行為之和，因此，公司各個(gè)部門的每一名員工都和成本費(fèi)緊密相關(guān)。全面預(yù)算管理規(guī)定高度重視人的作用，注重以民為本，以禮治物，充足機(jī)構(gòu)、鼓勵(lì)員工的積極性和想像力，提升員工對(duì)公司的凝聚力，以達(dá)到充足控制成本、獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的效果。

對(duì)執(zhí)行性成本動(dòng)因來(lái)講，一般認(rèn)為水平越大越好，由于提升人人參與、開(kāi)展質(zhì)量管理方法和全面成本控制都是對(duì)的不斷控制成本有益；提升生產(chǎn)量利用率、融洽全部顧客價(jià)值等都可以提升產(chǎn)出率、提高工作效率。這種成本動(dòng)因如果能夠?qū)嵭腥〉贸晒?，成本費(fèi)就能夠降低。

從上述剖析還可以看得出，執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因會(huì)有不同的特性：結(jié)構(gòu)型成本動(dòng)因剖析通常是處理管理層難題，因此，其所規(guī)定的戰(zhàn)略挑選是怎樣才是“最佳”問(wèn)題；而執(zhí)行性成本動(dòng)因剖析是在公司基本產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)明確的情形下，提升各種各樣生產(chǎn)制造實(shí)行性因素的主觀能動(dòng)性及提升二者之間的搭配，從而減少顧客價(jià)值成本費(fèi)用。因此，其所規(guī)定的戰(zhàn)略加強(qiáng)是“最好”效果總體目標(biāo)。前面一種處理資源優(yōu)化難題，是前提條件；后者處理業(yè)績(jī)考核提升難題，則是不斷。

（三）假如說(shuō)，在以往成本控制方法下，剖析有形化成本動(dòng)因主要是為了恰當(dāng)測(cè)算生產(chǎn)成本，那樣，在全面預(yù)算管理方法下，剖析無(wú)形中成本動(dòng)因主要是為了造就核心競(jìng)爭(zhēng)力。

從無(wú)形中成本動(dòng)因下手來(lái)加強(qiáng)成本管理，造就企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)恰好是全面預(yù)算管理的真諦所屬。

在海外，無(wú)形中成本動(dòng)因已造成廣泛高度重視，以無(wú)形中成本動(dòng)因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，造就企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的事例不勝枚舉。比如，菲亞特（Chrysler）汽車集團(tuán)在20個(gè)世紀(jì)80年代末以員工對(duì)公司的凝聚力這一無(wú)形中成本動(dòng)因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，選用成本領(lǐng)先的發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)定員工減薪從而達(dá)到控制成本，獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的效果。

亦如，新款奔馳（Mercedes－Benz）汽車集團(tuán)以質(zhì)量管理方法這一無(wú)形中成本動(dòng)因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，選用差別行業(yè)領(lǐng)先的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而以獲取高質(zhì)量的車輛在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中制勝。在中國(guó)，挑選于已有益的無(wú)形中成本動(dòng)因是企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)對(duì)策也日益得到大家的高度重視。四川峨鐵從規(guī)模效應(yīng)和優(yōu)化等無(wú)形中成本費(fèi)動(dòng)圍住手，積極與嘉陽(yáng)發(fā)電廠和嘉陽(yáng)煤礦業(yè)等幾個(gè)企業(yè)改制，進(jìn)而發(fā)揮其總體效用。重新組合后峨鐵，占產(chǎn)品成本60％的電費(fèi)將大幅度減少；企業(yè)總成本也大幅減少；與此同時(shí)有色金屬生產(chǎn)量能夠明顯提高。四川峨鐵重新組合顧客價(jià)值給公司所帶來(lái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力在中國(guó)財(cái)產(chǎn)量組里具備經(jīng)典實(shí)際意義。

總的來(lái)說(shuō)，無(wú)形成本動(dòng)因不僅僅是全面預(yù)算管理的主要理論依據(jù)，并且對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理具備至關(guān)重要的實(shí)際意義。在全面預(yù)算管理大勢(shì)所趨的當(dāng)下，確定與分析無(wú)形中成本動(dòng)因是真實(shí)和明智的選擇。