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房地產(chǎn)開發(fā)商能夠差值開稅票嗎

答：打個比方，A房產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人，2016年4月30日前以10000萬余元得到某省塊土地使用權(quán)證，2018年評定后以20000萬余元做為注資成立子公司B，B企業(yè)一樣為房地產(chǎn)開發(fā)商并且是增值稅一般納稅人。那樣，A企業(yè)怎樣開具增值稅專用發(fā)票并測算繳納增值稅？B企業(yè)如何作進(jìn)行扣減？

以土地使用權(quán)證作價出資入股投資，實質(zhì)就是以土地使用權(quán)證得到被投資企業(yè)的股權(quán)，歸屬于有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)證，應(yīng)交企業(yè)增值稅。依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知 》（財務(wù)〔2016〕47號）第三條要求，經(jīng)營者出讓2016年4月30日前所取得的土地使用權(quán)證，可選可用簡易征收，以取得的全部價款和價外費用減掉獲得該土地所有權(quán)的售價后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算繳納增值稅。因而，A企業(yè)可以選擇適合簡易征收差值扣減，應(yīng)交企業(yè)增值稅476.19萬余元，計算公式（20000-10000）÷（1 5%）×5%。這種情況在稅收法律含有具體規(guī)定，因而實務(wù)中不會有異議。

有爭議的是，A企業(yè)怎樣開稅票，是按照差值開稅票或是全額的開稅票？B企業(yè)怎樣抵稅進(jìn)行？是按照A企業(yè)差額納稅金額確定進(jìn)項稅并抵稅，還是按全額的測算抵扣進(jìn)項稅額？

小編認(rèn)為，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額的開稅票，票上企業(yè)增值稅稅款為952.38萬余元，計算公式20000÷（1 5%）×5%，B企業(yè)按全額的952.38萬余元作進(jìn)項稅額扣減。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點相關(guān)稅收征收管理事宜的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號）第四條對增值發(fā)票的出具作出了要求，除國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)定的外，根據(jù)政策要求可用差額納稅方法繳納增值稅，且不可全額的出具增值發(fā)票的，經(jīng)營者自主出具或是稅務(wù)行政機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄含稅銷售額（或價稅合計評定額）和扣除額，系統(tǒng)軟件批量計算稅款和不含稅金額，備注自動打印“差額納稅”字眼，開票不可與其它應(yīng)稅行為混開。

這是因為，除政策要求可用差額納稅方法繳納增值稅，且不可全額的出具增值發(fā)票的情形外，其他情形均不得應(yīng)用差額納稅開稅票作用，應(yīng)按照全額的開票?，F(xiàn)階段，僅出讓房產(chǎn)并挑選簡易征收納稅人，在自主出具或是稅務(wù)行政機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，可以使用差額納稅開稅票作用開票。

現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律法規(guī)針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售總額中扣土地價款，未要求不可全額的出具增值發(fā)票。因而可用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，能夠全額的開具增值稅專用發(fā)票。

另一方面，依照企業(yè)增值稅“差額納稅全額的開稅票”基本原理，賣家按差額納稅，全額的開稅票給新東家，下一家再次按差額納稅，全額的開稅票給下家，下家才可以全額的進(jìn)項抵扣，直至顧客這一最后階段。

按照這個基本原理，新東家房地產(chǎn)開發(fā)商可抵扣的增值稅進(jìn)項稅總金額，應(yīng)該是全部上游客戶差額納稅的總計，僅有在接到全額的稅票的情形下，方可作全額的進(jìn)行扣減。

實際上，原江西省國稅局在《關(guān)于全面推開營改增試點政策問題解答（八）》之中要求，依據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開營改增試點相關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、公路收費道路通行費抵稅等政策的通知》（財務(wù)〔2016〕47號）第三條第二項的規(guī)定，經(jīng)營者出讓2016年4月30日前所取得的土地使用權(quán)證，可選可用簡易征收，以取得的全部價款和價外費用減掉獲得該土地所有權(quán)的售價后的余額為銷售額，依照5%的征收率測算繳納增值稅。經(jīng)營者出讓土地使用權(quán)證按照規(guī)定挑選差額納稅，政策未要求差值一部分不可開具增值稅專用發(fā)票，因而可按照取得的全部價款和價外費用開具增值稅專用發(fā)票。

因而，小編認(rèn)為，房地產(chǎn)開發(fā)商以營改增政策前得到土地使用權(quán)證項目投資設(shè)立子公司，挑選簡易征收的，應(yīng)按照全額的開稅票給分公司，申報時差值納稅申報。分公司按全款測算并抵扣進(jìn)項稅額。

什么叫差值開稅票？

差值增值發(fā)票指：

簡單來說，銷項-進(jìn)行=當(dāng)月應(yīng)交所得稅。

主要有兩種作法：

1.針對本月并沒有預(yù)交增值稅的

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）

貸：應(yīng)交稅費--銷項稅（進(jìn)項稅）

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（銷項稅）

貸：應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）

這一“應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）”的賬戶余額一般在借貸方；假如賬戶余額在借貸方，就不要做上邊的2個會計分錄，也別下邊的會計分錄，進(jìn)項稅額留抵稅。

下個月繳企業(yè)增值稅：

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）

貸：存款

2.針對本月有預(yù)交增值稅的

預(yù)繳時：

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（已交稅費）

貸：存款

月底：

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（轉(zhuǎn)走未繳稅費）

貸：應(yīng)交稅費--銷項稅（進(jìn)項稅）

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（銷項稅）

貸：應(yīng)交稅費--銷項稅（轉(zhuǎn)走未繳稅費）

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（轉(zhuǎn)走未繳稅費）

貸：應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）

貸：應(yīng)交稅費--銷項稅（已交稅費）

這一“應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）”的賬戶余額需在借貸方，由于公司一般不會事先多交的。

下個月繳企業(yè)增值稅：

借：應(yīng)交稅費--銷項稅（未繳稅費）

貸：存款

之上詳細(xì)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)商能夠差值開稅票嗎，也講了什么叫差值開稅票。作為一名房地產(chǎn)開發(fā)商會計的，尤其是負(fù)責(zé)人稅務(wù)會計的，一定要明白，房地產(chǎn)開發(fā)商實際上也是能夠差值開稅票的，具體開稅票方式如文中所說。如果你不是很明白，那樣咨詢一下在線教師吧，可以給你更加好的回應(yīng)。這一，