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中國統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2022年第一季度，在我國貨物進(jìn)出口總金額94151億人民幣，同比增加10.7%。在其中，出入口52260億人民幣，提高13.4%;進(jìn)口的41891億人民幣，提高7.5%。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國企業(yè)的跨境電商生產(chǎn)經(jīng)營更加經(jīng)常。我在操作實(shí)務(wù)工作上發(fā)覺，不少企業(yè)因?yàn)楹炗喓贤瑫r(shí)未統(tǒng)籌考慮稅收事項(xiàng)，發(fā)生合同文本描述模糊不清、成效所屬承諾不合理情況等，很有可能給企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

安全風(fēng)險(xiǎn)一：合同文本描述廣泛模糊不清

◆經(jīng)典案例◆

地區(qū)A企業(yè)與其說海外總公司持續(xù)簽署2份設(shè)計(jì)產(chǎn)品合同書，總額近5000萬余元。從合同內(nèi)容看來，2份合同書均是簡單架構(gòu)性合同書，除定制的產(chǎn)品名字不一樣外，二份合同的其他具體內(nèi)容十分類同，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)沒有詳細(xì)說明，根據(jù)合同書沒法鑒別二份產(chǎn)品設(shè)計(jì)的差別。與此同時(shí)，合同中對資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算依據(jù)等內(nèi)容均無具體規(guī)定，僅承諾具體支付時(shí)依據(jù)海外總公司規(guī)定支付。單從合同看來，沒法判斷付款賬款相對應(yīng)的交易標(biāo)的是否真實(shí)存有、計(jì)費(fèi)是否合理。

◆剖析提議◆

公司簽訂合同時(shí)，理應(yīng)明確合同文本在意思表達(dá)上主要確立，尤其是對合同標(biāo)的、支付規(guī)范的描述理應(yīng)清楚精確。實(shí)務(wù)中，條文表述模糊不清、具體內(nèi)容廣泛、標(biāo)底未知、計(jì)費(fèi)不清的合同書，通常說明當(dāng)事人雙方欠缺獨(dú)立企業(yè)間應(yīng)該有的權(quán)益牽制。這種合同書，會嚴(yán)重影響稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對有關(guān)商務(wù)活動真實(shí)有效、計(jì)費(fèi)合理化的判斷。

需要提醒的是，如果企業(yè)不可以提供相關(guān)材料證明合同書的真實(shí)性和支付標(biāo)準(zhǔn)的合理化，有確實(shí)存在以關(guān)系付款為方式不合理遷移盈利的嫌疑。一經(jīng)核實(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利做出特別納稅調(diào)整解決。

安全風(fēng)險(xiǎn)二：關(guān)聯(lián)方交易未產(chǎn)生利益

◆經(jīng)典案例◆

境內(nèi)的外資公司B公司與坐落于香港的關(guān)聯(lián)企業(yè)C企業(yè)簽署合同，承諾自2015年開始向C企業(yè)付款咨詢服務(wù)費(fèi)，用以發(fā)展香港和臺灣的市場。截止到2020年底，B企業(yè)已累計(jì)向C公司付款150萬美金。稅務(wù)黨員干部在審核對外支付備案合同時(shí)發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)支付的咨詢服務(wù)費(fèi)為確定額度，并沒有與對應(yīng)的擴(kuò)展訂單量掛勾，且支付金額超出港澳臺地區(qū)銷售業(yè)務(wù)增加額。換句話說，B公司向C企業(yè)支付的咨詢服務(wù)費(fèi)，未能給企業(yè)產(chǎn)生相對應(yīng)權(quán)益。與此同時(shí)，B企業(yè)沒法應(yīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定，給予C企業(yè)實(shí)際人員及履約能力的資料和表明。

◆剖析提議◆

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈尤其繳稅調(diào)研調(diào)節(jié)及彼此商議應(yīng)用程序管理方法〉的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第6號，下稱“6號公告”)第三十五條，公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)付款非獲益性勞務(wù)公司的合同款，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以按已抵扣的金額全額的執(zhí)行納稅調(diào)整。非獲益性勞務(wù)公司就包括不能為勞務(wù)公司接受方產(chǎn)生直接或者間接性利益的關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司主題活動。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)付款個人行為沒法向其產(chǎn)生對應(yīng)的利益，該個人行為很有可能存有出現(xiàn)異常。與此同時(shí)，假如地區(qū)企業(yè)與并沒有工作人員、財(cái)產(chǎn)，但不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)和履約情況的企業(yè)簽署合同，長期性定項(xiàng)支付勞務(wù)費(fèi)或是特許權(quán)使用費(fèi)，一樣很有可能組成不正當(dāng)遷移盈利的情形，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠?qū)ο鄬?yīng)花費(fèi)執(zhí)行特別納稅調(diào)整。

安全風(fēng)險(xiǎn)三：合同規(guī)定成效所屬不合理

◆經(jīng)典案例◆

地區(qū)D公司與國外關(guān)聯(lián)公司簽署技術(shù)性應(yīng)用合同書，雙方約定D公司對此項(xiàng)技術(shù)性僅具有所有權(quán)，依照年銷量的3%支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)。為了能生產(chǎn)制造更加符合地區(qū)的需求商品，D公司投入大量的人力、人力物力和資金改善此項(xiàng)技術(shù)性。與此同時(shí)，D公司還派對產(chǎn)品進(jìn)行市場調(diào)查，并依據(jù)調(diào)研情況更新技術(shù)性。伴隨著技術(shù)的升級改造，D公司的銷售總額逐年遞增，向海外關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)也在增加?？墒?，D公司為此項(xiàng)技術(shù)提升所做的奉獻(xiàn)收不到一切賠償。

◆剖析提議◆

6號公告第三十條確立，在判斷公司以及關(guān)聯(lián)企業(yè)對固定資產(chǎn)使用價(jià)值的貢獻(xiàn)水平及相應(yīng)的利潤分配時(shí)，理應(yīng)深入分析公司隸屬集團(tuán)公司的全球運(yùn)營步驟，綜合考慮多方在無形資產(chǎn)攤銷開發(fā)設(shè)計(jì)、價(jià)值提升、維護(hù)保養(yǎng)、維護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn)，無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方法，無形資產(chǎn)攤銷與企業(yè)內(nèi)其他業(yè)務(wù)功能的、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的相互影響。與此同時(shí)，如果企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)對無形資產(chǎn)攤銷的后期開發(fā)設(shè)計(jì)、價(jià)值提升、維護(hù)保養(yǎng)、維護(hù)、應(yīng)用和營銷推廣做出貢獻(xiàn)，但沒有得到有效賠償，公司在繳納稅費(fèi)時(shí)沒有適時(shí)調(diào)整的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠執(zhí)行特別納稅調(diào)整。

鑒于此，小編提議關(guān)聯(lián)公司間簽署技術(shù)性應(yīng)用合同時(shí)，假如預(yù)估應(yīng)用方將對該技術(shù)進(jìn)行改善提高，彼此理應(yīng)就新科技成果的所屬做出承諾，或是確立應(yīng)用方改善提升技術(shù)可獲得的權(quán)益賠償，保證雙方對無形資產(chǎn)攤銷使用價(jià)值的貢獻(xiàn)水平與利潤分配相符合。

安全風(fēng)險(xiǎn)四：特許權(quán)使用費(fèi)付款不科學(xué)

◆經(jīng)典案例◆

坐落于境內(nèi)的E企業(yè)，是海外T企業(yè)的全資子公司。2015年，倆家公司簽署合同，承諾從2016年逐漸，E公司向T企業(yè)付款某原材料專利權(quán)及技術(shù)許可費(fèi)，費(fèi)用計(jì)算根據(jù)為E企業(yè)年銷量的5%。截止到2021年，E公司已經(jīng)向T企業(yè)支付了3000多萬美元。稅務(wù)黨員干部在審核E企業(yè)對外支付相關(guān)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，自E公司向T企業(yè)付款專利權(quán)及技術(shù)許可費(fèi)至今，公司的盈利水平不但沒有明顯增強(qiáng)，一部分年代還出現(xiàn)虧損，并沒有凸顯出無形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值。在這樣的情況下，E企業(yè)卻從未調(diào)節(jié)專利權(quán)及技術(shù)許可費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的。

◆剖析提議◆

依據(jù)6號公告第三十二條要求，公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)出讓或是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)而扣除或是支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)攤銷為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)所帶來的利益相符合。與利益不一致而減少公司或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)能夠執(zhí)行特別納稅調(diào)整。未產(chǎn)生利益，但不合乎獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以按已抵扣的金額全額的執(zhí)行特別納稅調(diào)整。

特許權(quán)使用費(fèi)是無形資產(chǎn)攤銷使用權(quán)的價(jià)值體現(xiàn)，假如關(guān)聯(lián)公司間欠缺權(quán)益牽制，發(fā)生特許權(quán)使用費(fèi)付款超過無形資產(chǎn)攤銷使用價(jià)值的狀況，有可能造成一方位另一方不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)幕交易。因而，公司在向關(guān)聯(lián)企業(yè)付款特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，應(yīng)關(guān)心此項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷能夠?yàn)楣井a(chǎn)生是多少利益，盡量減少長期性固定不動付款欠缺調(diào)節(jié)機(jī)制的特許權(quán)使用費(fèi)、長期性虧本仍支付的特許權(quán)使用費(fèi)情況等，以防引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

安全風(fēng)險(xiǎn)五：人為因素拆分合同避開納稅時(shí)間

◆經(jīng)典案例◆

地區(qū)F公司向坐落于境外的S公司購買一批大型機(jī)器設(shè)備，雙方就安裝設(shè)備簽定3份合同書。依據(jù)合同規(guī)定，S企業(yè)將陸續(xù)派12人去往我國開展安裝設(shè)備主題活動，3份合同的勞務(wù)公司執(zhí)行時(shí)長各是76天、85天宇92天，均不滿意6個月，不符合在中國組成辦事機(jī)構(gòu)的需求?？墒牵瑸橥瓿蛇@3份合同書，從第一名專業(yè)技術(shù)人員抵達(dá)我國境內(nèi)，到最后一名專業(yè)技術(shù)人員離去我國境內(nèi)，S企業(yè)工作人員在中國滯留總共235天。稅務(wù)黨員干部實(shí)地走訪審查，發(fā)覺F公司與S企業(yè)簽訂的3份合同書具備關(guān)聯(lián)性，判斷S企業(yè)在中國是否構(gòu)成辦事機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該將3份勞動用工合同復(fù)原為一個合同書，分類匯總相關(guān)負(fù)責(zé)人持續(xù)或總計(jì)在中國停留的時(shí)間。

◆剖析提議◆

公司間的勞動用工合同理應(yīng)因其商務(wù)活動實(shí)施的具體情況為前提。F公司與S公司就同一項(xiàng)勞務(wù)公司拆分簽署合同的舉動，存有人為因素更改商務(wù)活動狀況從而避開非居民企業(yè)在中國執(zhí)行納稅時(shí)間的嫌疑，可能造成在我國稅金外流。

合同是經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)行為的法律干固，注明了交易雙方信息內(nèi)容、買賣具體內(nèi)容、潛在的所得的、費(fèi)用以及有關(guān)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。小編提議公司在簽訂合同時(shí)，要密切關(guān)注合同內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)的合規(guī)、相關(guān)性和真實(shí)有效，并依據(jù)業(yè)務(wù)流程具體情況合規(guī)管理繳納稅費(fèi)。

原文章標(biāo)題：企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，買賣合同簽不當(dāng)之處稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性“找上門來”

由來：我國稅務(wù)報(bào) 2022年05月13日 版次：08 創(chuàng)作者：高立潤(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局河北稅務(wù)局)