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最近，某上市企業(yè)發(fā)布消息稱，公司屬下控股子公司接到政府補(bǔ)貼賬款1.9億人民幣，按規(guī)定應(yīng)測(cè)算繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，誤把全部政府補(bǔ)貼做為不征稅收入，是公司稅務(wù)處理中的常見(jiàn)狀況。政府補(bǔ)貼作為國(guó)家一項(xiàng)積極主動(dòng)財(cái)政政策，在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)產(chǎn)業(yè)鏈、謀發(fā)展等多個(gè)方面起到十分重要的功效。但是，政府補(bǔ)貼有之嚴(yán)格稅務(wù)處理規(guī)定，假如疏忽大意，容易出現(xiàn)“政府補(bǔ)貼前面到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性后面來(lái)”的情況。

安全風(fēng)險(xiǎn)一：將財(cái)政補(bǔ)貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入

•實(shí)例•

A企業(yè)是一家化工廠。2018年，本地執(zhí)行重要環(huán)境整治工程項(xiàng)目，推行技術(shù)改造拆遷工程項(xiàng)目，A企業(yè)得到政府補(bǔ)貼1250萬(wàn)余元。公司覺(jué)得，此筆補(bǔ)助歸屬于從政府機(jī)構(gòu)取得的財(cái)政性資金，可作為不征稅收入，在收入總額中扣除。但是，稅務(wù)單位在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)盡管可以提供要求資產(chǎn)重點(diǎn)用途的資金撥付文檔，但并未對(duì)此筆資產(chǎn)及該資金所發(fā)生的開(kāi)支獨(dú)立完成計(jì)算，不符將財(cái)政性資金做為不征稅收入解決的條件。

•剖析•

財(cái)政補(bǔ)貼收入能不能立即記入不征稅收入，在預(yù)估所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣減，不能一概而論。

依據(jù)所得稅法和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不征稅收入包含財(cái)政補(bǔ)貼、依規(guī)扣除并納入財(cái)務(wù)管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，公司取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求重點(diǎn)主要用途并且經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院令批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。在其中，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)重點(diǎn)主要用途財(cái)政性資金所得稅解決問(wèn)題的通知》(稅務(wù)〔2011〕70號(hào))要求，公司從省級(jí)以上各級(jí)人民政府行政機(jī)關(guān)及其他單位取得的應(yīng)算入收入總額的財(cái)政性資金，要做為不征稅收入，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣減，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是公司可以提供要求資產(chǎn)重點(diǎn)用途的資金撥付文檔;二是行政機(jī)關(guān)或其它撥款資金的政府機(jī)構(gòu)對(duì)該資產(chǎn)有專門的資金管理辦法或?qū)嶋H管理要求;三是公司對(duì)該資產(chǎn)及其以該資產(chǎn)所發(fā)生的開(kāi)支獨(dú)立完成計(jì)算。公司取得的不征稅收入，凡沒(méi)按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入記入應(yīng)納稅額，依規(guī)繳納企業(yè)所得稅。

就A公司來(lái)說(shuō)，1250萬(wàn)余元財(cái)政性資金，不可以同時(shí)符合以上三個(gè)條件，理應(yīng)記入應(yīng)稅收入。企業(yè)需要開(kāi)展納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅312.5萬(wàn)余元。

安全風(fēng)險(xiǎn)二：財(cái)政補(bǔ)貼收入用以開(kāi)支立即抵扣

•實(shí)例•

B企業(yè)是一家糧食收購(gòu)公司，政府部門2020年為該公司派發(fā)政府補(bǔ)貼100萬(wàn)余元，此筆政府補(bǔ)貼合乎不征稅收入確認(rèn)條件。公司已經(jīng)將補(bǔ)貼收入所有用以補(bǔ)助項(xiàng)目支出，且記入2020年費(fèi)用化支出。財(cái)會(huì)人員在開(kāi)展2020年度所得稅匯算清繳時(shí)，將100萬(wàn)余元政府補(bǔ)貼做為不征稅收入，給予納稅調(diào)減，并把不征稅收入用以開(kāi)支所形成的費(fèi)用在所得稅抵扣。

•剖析•

依據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十八條的規(guī)定，公司的不征稅收入用以開(kāi)支所產(chǎn)生的花費(fèi)，不得在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減;公司的不征稅收入用以開(kāi)支所產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)，其計(jì)算的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)不得在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。實(shí)務(wù)中，企業(yè)需要在年度匯算清繳時(shí)，立即對(duì)已扣減費(fèi)用開(kāi)展納稅調(diào)增。

本案例中，B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅100×25%=25(萬(wàn)余元)。

安全風(fēng)險(xiǎn)三：錯(cuò)誤計(jì)算高新科技收入占比指標(biāo)值

•實(shí)例•

C企業(yè)是一家生產(chǎn)制造電子產(chǎn)品的企業(yè)。公司2019年共獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)余元、高新產(chǎn)品收益1500萬(wàn)余元和財(cái)政補(bǔ)貼收入600萬(wàn)元。稅務(wù)部門在檢查時(shí)發(fā)覺(jué)，該企業(yè)本可以享受高新企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，卻并未申請(qǐng)享有。經(jīng)了解，公司在測(cè)算近一年高新產(chǎn)品(服務(wù)項(xiàng)目)收益占公司同時(shí)期全年收入的比例時(shí)出了錯(cuò)。在實(shí)際計(jì)算時(shí)，公司確定高新產(chǎn)品(服務(wù)項(xiàng)目)收入占比為1500÷(2300 600)×100%=51.72%。

•剖析•

公司所得稅減免現(xiàn)行政策品種繁多，其中一些稅收優(yōu)惠政策的享有門坎，與企業(yè)總收入額或應(yīng)納稅額相關(guān)。這當(dāng)中，公司享有高新企業(yè)優(yōu)惠稅率的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，是高新科技收入占比應(yīng)超過(guò)60%。在考慮政府補(bǔ)貼是不是記入應(yīng)稅收入、什么時(shí)候確定為收益時(shí)，可能會(huì)對(duì)公司本期總收入額或應(yīng)納稅額造成一定影響，進(jìn)而影響公司是不是做到享有稅收優(yōu)惠政策條件的判定標(biāo)準(zhǔn)。

以C企業(yè)為例子，能不能做到高新企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，享有所得稅15%的優(yōu)惠稅率，財(cái)政補(bǔ)貼收入是至關(guān)重要的。依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，“近一年高新產(chǎn)品(服務(wù)項(xiàng)目)收益占公司同時(shí)期全年收入比例”這一標(biāo)準(zhǔn)中，真分?jǐn)?shù)的“全年收入”，指收入總額減掉不征稅收入后的余額。因而，C企業(yè)恰當(dāng)數(shù)值該是：1500÷2300×100%=65.22%。換句話說(shuō)，公司合乎高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)范，能夠可用優(yōu)惠稅率。

但值得關(guān)注的是，并非所有的政策優(yōu)惠，在預(yù)估收益比例時(shí)都需要去除不征稅收入。例如，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國(guó)家發(fā)展改革委有關(guān)持續(xù)一帶一路戰(zhàn)略公司所得稅政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部公示2020年第23號(hào))要求，自2021年1月1日—2030年12月31日，對(duì)設(shè)于中西部地區(qū)的鼓勵(lì)類行業(yè)公司，減征15%的征收率征繳所得稅。此條所指鼓勵(lì)類行業(yè)公司，是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)，且其營(yíng)業(yè)成本占公司收入總額60%以上公司。這兒的公司收入總額，應(yīng)包括財(cái)政補(bǔ)貼收入。

一言以蔽之，企業(yè)應(yīng)精確核算、統(tǒng)計(jì)分析各本年度合乎不一樣政策優(yōu)惠規(guī)定的營(yíng)業(yè)成本及企業(yè)收入總額，具體問(wèn)題具體分析，防止錯(cuò)享漏享。小編提議獲得政府補(bǔ)貼的企業(yè)，在享受紅利的與此同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，精確把握稅務(wù)解決現(xiàn)行政策，強(qiáng)化對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入的合規(guī)，盡量減少政府補(bǔ)貼疏忽大意所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局磴口縣稅務(wù)局)