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創(chuàng)刊詞：未開票收入，簡單的說就是并沒有開稅票收入。在公司的日常經(jīng)營活動(dòng)中，有些額度不大而且是對普通合伙人售賣的，很多都不開稅票。以及的時(shí)候會(huì)發(fā)生一部分顧客未索要發(fā)票的狀況，例如住宿業(yè)、加氣站、飲食業(yè)等行業(yè)，會(huì)產(chǎn)生未開票收入。留意即使沒有開票，公司的這一部分收益都是經(jīng)營者的應(yīng)稅收入，必須依規(guī)納稅申報(bào)。本文將與閱讀者剖析“未開票收入”的處理方式以及身后隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、“未開票收入”隱藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)市場銷售中未對未開票收入進(jìn)行申報(bào)，造成進(jìn)項(xiàng)稅比較大，引起公司虛開發(fā)票個(gè)人行為。

2015年至2018年期內(nèi),李某在具體承擔(dān)運(yùn)營勇譽(yù)電子產(chǎn)品店、涇昊企業(yè)、昊天企業(yè)環(huán)節(jié)中,從安徽省冠之星通信科技有限責(zé)任公司、天音通信有限責(zé)任公司、三星(我國)集團(tuán)有限公司、聯(lián)泰華盛通信有限公司等家公司很多購進(jìn)三星、華為公司等手機(jī)和少許計(jì)算機(jī)及配件等電子設(shè)備,獲得高額進(jìn)行增值稅專用發(fā)票。李某授權(quán)委托董某1、湯某、董某2、魏某等在合肥、南京市部分地區(qū)手機(jī)上店面銷售市場批發(fā)銷售及宣城管轄區(qū)分銷商零售,聘請梅某1、萬某等則在經(jīng)營的宣城門店市場銷售,分配童某結(jié)賬收銀及開票。因具體銷售過程中開票市場銷售金額比較小,且李某未進(jìn)行未開票收入稅務(wù)申報(bào),造成三家公司產(chǎn)生很多進(jìn)項(xiàng)稅留抵。李某為獲得開稅票花費(fèi),在和受票方公司沒有真正業(yè)務(wù)流程或是僅產(chǎn)生小額貸款業(yè)務(wù)情況下,為上海秋葳建材有限公司、蘇州市裕昌榮機(jī)械設(shè)備有限責(zé)任公司、南京市艾森普網(wǎng)絡(luò)科技有限公司等39家公司出具2017份價(jià)稅合計(jì)共45878186.4塊的增值稅專用發(fā)票用以受票企業(yè)抵稅銷項(xiàng)稅。李某規(guī)定受票企業(yè)以對公戶付款開稅票額度,再通過李某、梅某1、萬某、謝某1、余某2等帳戶流回開稅票資產(chǎn)至楊某某、杜某2、王某1、朱某等受票公司負(fù)責(zé)人的個(gè)人帳戶,進(jìn)行資金回流,以應(yīng)對稅務(wù)查驗(yàn)。李某依照價(jià)稅合計(jì)3.5%至6%不等的占比扣除開稅票花費(fèi),非法獲利約1923659元。

最后人民法院評定李某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑八年，并處罰金人民幣二十五萬余元。楊某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣十五萬元。張某的非法所得一百九十二萬三千六百五十九元(含已交納rmb二十萬元)，給予追討，上繳國庫。

(二)購方不索取稅票，公司不合理解決“充裕票“引起虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性。

公司若是在運(yùn)營中出現(xiàn)購方未索取發(fā)票的狀況，即出現(xiàn)未開稅票收入，因而存有“充裕”的發(fā)票，但如果公司未適度進(jìn)行修復(fù)，則可能引發(fā)虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。2019年廈門市稅務(wù)局發(fā)布了一則有關(guān)實(shí)例，案涉企業(yè)為廈門市某商貿(mào)有限公司，其主營業(yè)務(wù)為家用電器批發(fā)，是增值稅一般納稅人。廈門市稅務(wù)局經(jīng)調(diào)查確定，案涉公司在2015-2016年期內(nèi)廉價(jià)處理庫存資金回籠，因?yàn)橘彿轿此魅《惼保蚨嬗?ldquo;充裕”發(fā)票的情況。接著該公司按比例分配扣除手續(xù)費(fèi)的方法，根據(jù)中介人楊某，向多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票924份，涉及到總額8721411.17元，稅款1482638.83元，獲得違法所得281908.00元。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對該公司，在沒有實(shí)際貨品買賣的情形下，虛開增值稅專用發(fā)票的舉動(dòng)依規(guī)處以罰款200000元，并移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行修復(fù)。

(三)以未開票收入負(fù)值抵減增值稅銷售額，組成逃稅罪

湖北省吉某機(jī)電工程科技股份有限公司(下稱吉某公司)成立時(shí)間2009年9月30日，因資金短缺，吉某公司的法人代表、楊某某在2017年4月和9月企業(yè)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)中，分配代帳會(huì)計(jì)唐某以未開票收入負(fù)值抵減本期增值稅銷售額的手段開展虛報(bào)納稅申報(bào)躲避稅金，造成與實(shí)際銷售額相距4861381.97元，少繳所得稅總計(jì)rmb699643.29元，經(jīng)云夢縣稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)分析，2017年度吉某公司各類稅收應(yīng)納稅總額為人民幣997152.98元，之上躲避稅金金額占應(yīng)繳稅款70.16%。2018年6月19日，云夢縣稅務(wù)局對樂樂企業(yè)依規(guī)下發(fā)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，該公司在時(shí)間內(nèi)并未繳納稅費(fèi)、違約金及處罰。楊某某歸案后如實(shí)供述了自己的犯罪事實(shí)，2019年5月17日，楊某某補(bǔ)繳稅款700000元。

最后人民法院評定企業(yè)湖北省樂樂機(jī)電工程科技股份有限公司犯逃稅罪，判罰款rmb二萬元，限本判決生效后十日內(nèi)交納;楊某某犯逃稅罪，免于刑事處分。

二、未開票收入應(yīng)怎樣處理

(一)公司一定要對未開票收入進(jìn)行申報(bào)

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)針對未開票收入存有錯(cuò)誤認(rèn)知，覺得增值稅申報(bào)僅需填寫開稅票收益，這種行為毫無疑問時(shí)不正確的。根據(jù)相關(guān)要求，增值稅申報(bào)收益除開包含開稅票收益、納稅評估收益、稅務(wù)稽查查補(bǔ)收益等，同樣也包含未開票收入。錯(cuò)誤未開票收入進(jìn)行申報(bào)既不規(guī)范，也不合法。普遍的情形如公司(一般納稅人，相同)向客戶(尤其是本人)銷售貨物或是生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)，銷售、無形資產(chǎn)攤銷扣除賬款后，增值稅納稅責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，即使用戶并沒有索取有關(guān)稅票，企業(yè)也需在增值稅申報(bào)表中“未開票收入”中填寫。

(二)申請常見問題

公司申報(bào)增值稅時(shí)時(shí)間點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)點(diǎn)確定，當(dāng)公司做到理應(yīng)確認(rèn)收入并產(chǎn)生納稅時(shí)間時(shí)，即便沒有開稅票也應(yīng)當(dāng)納稅申報(bào)。針對未開票收入的申請，成都我國稅務(wù)局在《關(guān)于增值稅納稅申報(bào)比對新規(guī)的最新溫馨提示》第五條對一般納稅人申請未開票收入的時(shí)候需要常見問題如下所示：

1.產(chǎn)生未開稅票納稅時(shí)間期內(nèi)：申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填寫正數(shù)銷售總額就可以，但是需要保存相關(guān)的證據(jù)，如合同書、收款記錄等，以便日后核實(shí)。

2.如果對未開票收入在日后開票，則對開票期內(nèi)，申報(bào)增值稅在“未開票收入”填寫負(fù)值抵減，系統(tǒng)將運(yùn)行出現(xiàn)異常核對程序處理，必須到服務(wù)廳接納審批，并提交早期獲得未開票收入的記帳憑證、本期開具的稅票等作為證實(shí)，申請辦理正常的申報(bào)和開啟稅控設(shè)備。

(三)未開票收入的走賬方法歸納

總的來說，公司收入是不是理應(yīng)進(jìn)賬并不是按有票和沒票進(jìn)賬去進(jìn)行區(qū)分的,反而是理應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制對每一筆業(yè)務(wù)流程開展進(jìn)賬。因此當(dāng)存有沒開稅票收入時(shí)，進(jìn)賬方法如下所示：

1、市場銷售時(shí)：

借：應(yīng)收帳款、存款

貸：營業(yè)成本——未開票收入

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

2、中后期開票時(shí)：

借：營業(yè)成本——未開票收入

貸：營業(yè)成本

(四)未開票收入為負(fù)值的處理方式

公司在日常經(jīng)營中，因?yàn)殚_票長期不或是月末趕不及開稅票等因素，早期達(dá)到的銷售額本月申報(bào)時(shí)只能先做為“不開發(fā)票收益”屬實(shí)納稅申報(bào)。而下月就早期收益補(bǔ)開稅票時(shí)，需要把補(bǔ)開稅票的一部分收益在“不開發(fā)票收益”欄作負(fù)值填寫抵減。而此類解決很容易被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視作申請數(shù)據(jù)異常，但這并不意味著公司不可以對未開稅票市場銷售申請負(fù)值。假如是本月對以前月份的不開發(fā)票收益補(bǔ)開增值發(fā)票，公司可以在填寫“增值稅申報(bào)附注(一)”時(shí)，在“未開票收入”這方面次填好負(fù)值。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)填好申請表明備查簿。如果企業(yè)有意填好負(fù)值抵減銷項(xiàng)稅以達(dá)到偷漏稅的效果，則可能造成公司遭遇行政部門及刑事處罰。

對于該難題，可以通過一個(gè)事例進(jìn)行表述。A公司于某月已申報(bào)未開票收入100萬余元。下月，公司對外開放出具相對應(yīng)單據(jù)，即在申請辦理下月增值稅申報(bào)的時(shí)候需要從銷售總額中扣減上個(gè)月已申報(bào)的100萬余元“未開票收入”?？墒潜酒陂_票的銷售總額不可低于本期稅務(wù)申報(bào)的全部銷售總額，否則將會(huì)發(fā)生核對出現(xiàn)異常。比如，公司下月共出具300萬余元，減掉上個(gè)月已申報(bào)的100萬余元未開票收入，只應(yīng)申請200萬余元。因?yàn)?00萬與200萬余元中間存在差異，就會(huì)發(fā)生出現(xiàn)異常比照信息內(nèi)容，進(jìn)而沒法在網(wǎng)絡(luò)上立即申請。對于這種情況，公司可以在填寫增值稅申報(bào)附注(一)時(shí)，在此番次填好負(fù)值，但是在填好與此同時(shí)必須申請表明備查簿，不然將面臨相對應(yīng)懲罰。

三、“未開票收入“可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)運(yùn)用“未開票收入”的賬務(wù)處理逃避繳納稅款

1.組成逃稅遭遇行政許可

針對賬目管理不嚴(yán)格企業(yè)而言，非常容易運(yùn)用公司銷售但未對外開放開票的現(xiàn)象，少申請有關(guān)銷售總額，以達(dá)到偷漏稅的效果。但這種個(gè)人行為一旦被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)調(diào)研，企業(yè)將在所難免必須承擔(dān)相應(yīng)的成本費(fèi)或費(fèi)用的核減、補(bǔ)交所得稅、另收稅款滯納金的后果。去除補(bǔ)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司的此類個(gè)人行為也符合偷漏稅個(gè)人行為的定義，存有被認(rèn)定為逃稅個(gè)人行為并被懲處行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)性。一般來說，在稅款綜合執(zhí)法中，針對組成逃稅是否需要存有負(fù)責(zé)人有意的認(rèn)定存在分歧。可是，在稅總函[2013]196號(hào)審批、稅總函[2016]274號(hào)審批等文件中均覺得存有逃稅的主觀故意系評定逃稅的構(gòu)成要件之一。

值得關(guān)注的是，證實(shí)主觀意識(shí)存有故意的證明責(zé)任在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的身上，可是公司如果希望更加好的減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，經(jīng)營者要有意識(shí)固定不動(dòng)和存留材料證明以便將來證實(shí)公司不具備逃稅的主觀故意。背景資料包含內(nèi)部結(jié)構(gòu)外部的適用原材料、與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有效交流的資料等。此外，公司一定要注意與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流過程的實(shí)際描述，如果需要能夠授權(quán)委托技術(shù)專業(yè)稅務(wù)侓師提供咨詢、具體指導(dǎo)。

2.組成逃稅罪遭遇刑事處分

逃稅罪構(gòu)成要件包含兩大類個(gè)人行為、三種方式、一種目地行為和2個(gè)劇情規(guī)定。而公司運(yùn)用未開票收入的申請對賬務(wù)銷售總額開展覺得改動(dòng)的個(gè)人行為屬于典型的采用出軌、瞞報(bào)方式開展虛假納稅申報(bào)的舉動(dòng)。如實(shí)例三中，公司編造未開票收入的金額，以未開票收入負(fù)值抵減本期增值稅銷售額以達(dá)到偷稅漏稅罪的效果。而一旦逃稅罪創(chuàng)立，企業(yè)及責(zé)任人將面臨罰款、刑期或是拘留的酷刑。

(二)“未開票收入”的不當(dāng)解決可能造成公司遭遇虛開發(fā)票的刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性

1.公司忽略針對“未開票收入”的合規(guī)管理解決，可能造成進(jìn)行猛增。

一些企業(yè)因?yàn)榫唧w銷售過程中開票市場銷售金額比較小,假如錯(cuò)誤未開票收入開展稅務(wù)申報(bào)，則可能會(huì)致使公司出現(xiàn)很多進(jìn)項(xiàng)稅留抵。而許多企業(yè)向第三方購票就是出自于公司抵稅銷項(xiàng)稅的效果。好似實(shí)例一中的主要負(fù)責(zé)人李某就是當(dāng)面對公司進(jìn)行留抵?jǐn)?shù)額較大的難題，挺而走險(xiǎn)的選擇了對外開放虛開發(fā)票的手段用以抵稅進(jìn)行。因?yàn)楣緦ν忾_放開具的單據(jù)并不具備具體買賣，且受票企業(yè)一般會(huì)將開稅票資金回流，因而易被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查，從而引發(fā)公司的刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。而如果企業(yè)對稅務(wù)賬務(wù)解決稍稍留意，相對于零售行業(yè)而言，并不會(huì)造成這般大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵難題，也就無需將企業(yè)深陷虛開發(fā)票的刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性當(dāng)中。

2.公司違反規(guī)定交易“充裕票“引起虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)性。

實(shí)例二中的企業(yè)不一樣與案例一，未開票收入的形成主要是因?yàn)橘彿轿此饕鄬?yīng)單據(jù)，而怎樣處理多出來的單據(jù)便成為公司的新難點(diǎn)。典型案例二中的案涉公司則選擇將充裕票對外開放虛開發(fā)票，從這當(dāng)中獲得服務(wù)費(fèi)。盡管充裕票的形成存有真正業(yè)務(wù)流程，但企業(yè)對外開放虛開發(fā)票的單據(jù)從未有過真正業(yè)務(wù)流程存有，并且由于存有資金回流的情況，易被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查，從而引發(fā)公司的刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。因而提示相關(guān)企業(yè)，對于企業(yè)所發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入，即使用戶并沒有索要稅票，也應(yīng)當(dāng)依規(guī)開票，切忌為貪圖小利而引發(fā)更嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、公司看待未開票收入的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

在實(shí)踐中，公司已進(jìn)賬銷售額但未開稅票關(guān)鍵有以下幾種狀況：出自于某些原因，無法及時(shí)發(fā)放給購方;購方未索取有關(guān)單據(jù);購方過后才規(guī)定補(bǔ)開稅票。而無論因?yàn)槭裁淳壒?，公司若忽略針?ldquo;未開票收入”的合規(guī)管理解決，可能造成公司發(fā)生進(jìn)行猛增，或是“充裕票”的現(xiàn)象。因而我們就有關(guān)問題為企業(yè)提供一下提議。

(一)提升公司賬目管理，合規(guī)管理申請未開票收入

合規(guī)合法申請對應(yīng)的未開票收入并不是難題，但需公司高度重視有關(guān)解決及申報(bào)的時(shí)效性。假如有關(guān)高管或稅務(wù)工作人員忽視相對應(yīng)解決，可能造成公司發(fā)生進(jìn)行猛增，或是“充裕票”的現(xiàn)象。因而，企業(yè)應(yīng)高度重視在經(jīng)營中相關(guān)收入的記錄，在申報(bào)時(shí)適度給予相對應(yīng)證實(shí)，保證申請合規(guī)合法。

(二)保證業(yè)務(wù)流程真正，避開刑事案件風(fēng)險(xiǎn)性。

一旦公司形成了“充裕票”情況，也無法在沒有任何真正業(yè)務(wù)支撐或在與真正業(yè)務(wù)流程不符合的情形下為其他公司開票。一方面，稅務(wù)局通常根據(jù)查合同書、稅票、上中下游、資產(chǎn)就容易查出來運(yùn)用“充裕票”謀利的現(xiàn)象，公司不必抱心存僥幸。另一方面，應(yīng)對有“充裕票”情形的企業(yè)也應(yīng)該有危機(jī)意識(shí)。第一，如果企業(yè)存有未開票收入，一定要依據(jù)實(shí)際銷售額將未開票收入開展稅務(wù)申報(bào)，合法納稅;第二，公司堅(jiān)決不能交易“充裕票”，切不可為了能虛開發(fā)票的利益得不償失，造成公司被罰款、減少納稅信用等級(jí)，負(fù)責(zé)人還會(huì)被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

(三)從容應(yīng)對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查，立即化解風(fēng)險(xiǎn)。

一旦經(jīng)營者遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查，應(yīng)緊密配合稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。如情況屬實(shí)，不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)會(huì)讓經(jīng)營者稅控設(shè)備開展開啟，不受影響正常的開票.依照增值稅納稅義務(wù)的基本原理,只需產(chǎn)生應(yīng)稅行為,假如經(jīng)營者早已收付款或已經(jīng)取得索要市場銷售賬款的憑證,即便未開票已經(jīng)產(chǎn)生納稅時(shí)間,因而也會(huì)產(chǎn)生未開票收入.但日后如果再就該項(xiàng)買賣開票,由于同一項(xiàng)買賣不可2次繳稅,因此納稅人在增值稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)從今天所有開稅票銷售總額中減掉早已申報(bào)的未開票收入.

總結(jié)

“未開票收入“時(shí)公司在經(jīng)營中較為常見的情形，可是不當(dāng)?shù)慕鉀Q卻會(huì)讓企業(yè)遭遇不小的行政許可，甚至刑事處罰。企業(yè)應(yīng)在日常的經(jīng)營中重視有關(guān)問題的處理，了解有關(guān)賬務(wù)處理的關(guān)鍵點(diǎn)，保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，助推企業(yè)持續(xù)發(fā)展。