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我國稅務質監(jiān)總局合肥稅務局稅務稽查局稅務處理決定書

合稅稽處[2021]122號

安徽省歐**泰投資合伙企業(yè)(有限合伙企業(yè))：(納稅識別號：9134010058885***69)

我區(qū)對自己的企業(yè)(詳細地址：安徽廬陽區(qū)**路**號***室)2014年1月1日至2017年12月31日稅收情況進行了查驗，犯罪事實及處分決定如下所示：

一、犯罪事實

(一)所得稅難題

2012年12月，你企業(yè)境外投資rmb90000000.00元，全額的看向合肥國軒高科動力能源有限責任公司，在其中增資擴股投資額85300000.00元，對賭協(xié)議投資額4700000.00元。2015年4月，深圳交易所上市企業(yè)江蘇省東源電器集團股份有限公司(股票號002074)執(zhí)行發(fā)行股份選購國軒高科股份的資產交易，國軒高科通過此次資產重組完成發(fā)售，你企業(yè)前期投資于國軒高科的股份被東源電器一并選購，你企業(yè)通過此次買賣獲得國軒高科股份有限公司限售股股權24335383股，該限售股于2016年5月16日公開，2016年6月13日，你企業(yè)根據大宗交易規(guī)則將以上限售股所有售出，得到買賣收益810716384.61元，與此同時總計造成交易手續(xù)費1616542.53元。

據江蘇省東源電器集團股份有限公司股東會2014-002號《江蘇省東源電器集團股份有限公司有關籌劃重大事情停牌公告》(證券代碼002074)，該股票于2014年4月1日股市開市起股票停牌。經查看深圳交易所交易信息，該股票2014年3月31日收盤價格為7.30元/股。

你企業(yè)2016年6月出讓其持有的合肥國軒高科動力能源有限責任公司限售股24335383股，得到股權投資收益810716384.61元，產生交易手續(xù)費1616542.53元。以上情形屬金融商品轉讓，未報交納2016第二季度所得稅18485960.13元((810716384.61 1616542.53-7.3×24335383)/1.03×3%)。

(二)附加稅費難題

你企業(yè)2016第二季度少繳所得稅18485960.13元，相對應少繳大城市維護建設稅1294017.21元、教育附加費554578.80元、地方教育附加369719.20元。

(三)個稅難題

你企業(yè)2016年財務會計資產總額721171401.29元，扣減當初查補以上稅金20704275.34元，填補以前年度虧損4822891.81元后，你單位投資總收益695644234.14元?？蹨p資產管理人20%的抽成后，18名合作伙伴(含資產管理人兼法人合伙人1名)可分配利潤總共556515387.31元，在其中李宜杰等17人應納稅額555221683.74元，應繳個稅194076839.31元，已代收代繳個稅114190918.17元，需補個稅79885921.14元。在其中各合作伙伴繳稅清單如下所示表：

二、處分決定及根據

(一)依據《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務〔2016〕36號)配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條第一款“在中華人民共和國境內(以下稱地區(qū))銷售、固定資產或是房產(以下稱應稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，理應按照本辦法繳納增值稅，不交納增值稅”、第十六條“增值稅征收率為3%，國家財政部和國家稅務質監(jiān)總局另有規(guī)定的除外”、第十九條“一般納稅人產生應稅行為可用簡易計稅方法計稅”、第三十四條“簡易征收的應納稅所得額，就是指依照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不可抵扣進項稅。應納稅所得額計算方法：應納稅所得額=銷售總額×增值稅率”、第三十五條“簡易征收的營業(yè)額不包含其應納稅所得額，經營者選用銷售額和應納稅所得額合拼定價方法的，按照下列計算公式銷售總額：銷售總額=含稅銷售額÷(1 增值稅率)”、附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第(五)項第4目“金融商品轉讓，就是指出讓外匯交易、商業(yè)票據、非貨品期貨交易和其它金融商品所有權的業(yè)務內容。別的金融商品轉讓包含股票基金、私募基金、投資理財產品等各種資產管理產品以及各種金融衍生產品的出讓”、《關于營改增試點若干征管問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2016年第53號)第五條第(三)項之規(guī)定：“企業(yè)把它持有的限售股在公開商品流通后對外開放轉讓的，根據下列要求明確買價：因上市企業(yè)執(zhí)行資產重組所形成的限售股，和股票復牌當日至解禁日期內由以上股權滋生的送、股權轉讓，以該上市企業(yè)因資產重組股票停牌前一交易日的收盤價格為買價”之規(guī)定，追討你企業(yè)2016年第二季度所得稅18485960.13元。

(二)依據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條“凡交納所得稅、所得稅、增值稅的單位和個人，全是大城市維護建設稅的納稅義務人，都應當依照本條例的規(guī)定交納大城市維護建設稅”、第三條“大城市維護建設稅，以經營者具體繳納的所得稅、所得稅、增值稅稅款為計稅基礎，分別與所得稅、所得稅、增值稅與此同時交納”、第四條“大城市維護建設稅征收率如下所示：經營者所在城市在市區(qū)的，征收率為7%;經營者所在城市在縣城、鎮(zhèn)的，征收率為5%;經營者所在城市沒有在城區(qū)、縣里或鎮(zhèn)的，征收率為1%”等規(guī)定，追討你企業(yè)2016年第二季度大城市維護建設稅1294017.21元。

依據《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條“凡交納所得稅、所得稅、增值稅的單位和個人，除依照《國務院關于籌措農村學校辦學經費的通知》(國發(fā)〔1984〕174號文)的規(guī)定，交納鄉(xiāng)村教育事業(yè)費附加的企業(yè)外，都應當依照本規(guī)定交納教育附加費”、第三條第一款“教育附加費，以各個人和單位具體交納的增值稅、增值稅、所得稅的稅金為計稅根據，教育附加費率是3%，分別與所得稅、增值稅、所得稅與此同時交納”等規(guī)定，追討你企業(yè)2016年第二季度教育附加費554578.80元。依據《安徽省地方教育附加征收和使用管理暫行辦法》(財綜〔2011〕349號)第二條“凡我國行政區(qū)域內繳納增值稅、增值稅、所得稅的單位和個人，應當依照本辦法規(guī)定交納地方教育附加”、第三條“地方教育附加以個人和單位具體交納的增值稅、增值稅、所得稅稅款為計稅根據，計稅比例為2%”等規(guī)定，追討你企業(yè)2016年第二季度地方教育附加369719.20元。

(三)依據《中華人民共和國個人所得稅法》(2011年調整)第一條第一款“在中國境內有居所，或是無居所但在地區(qū)定居滿一年的本人，從中國境內和海外取得的所得的，依照本法要求繳納個人所得稅”、第二條第二項“個體戶的生產、經營所得，應繳個稅”、《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財務〔2000〕91號)第三條“個人獨資以股民為納稅義務人，合伙制企業(yè)以每一個合作伙伴為納稅義務人(下稱投資人)”、第四條“個人獨資和合伙制企業(yè)(下稱公司)每一納稅年度的收入總額減去成本費、費用以及損害后的余額，做為投資人個人生產經營所得，對比個人所得的“個體戶的生產經營所得”應稅項目，可用5%～35%的五級超額累進稅率，測算征收個人所得稅”、第二十二條“投資人需向公司實際經營管理方法所在城市負責人稅務行政機關申請繳納個人所得稅。投資人從合伙制企業(yè)取得的生產經營所得，由合伙制企業(yè)向企業(yè)實際經營管理方法所在城市負責人稅務行政機關申請交納投資人應繳的個稅，并將個人所得稅申報密送投資人”之規(guī)定，追討你企業(yè)2016年個稅79885921.14元。

(四)依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“經營者未按照規(guī)定限期繳納稅費的，義務人未按照規(guī)定限期解繳稅款的，稅務行政機關除責令限期交納外，從滯納稅金生效日，按日另收滯納稅金萬分之五的違約金”要求，對自己的企業(yè)少交納的增值稅、大城市維護建設稅、個稅，自滯納稅金生效日，按日另收萬分之五的違約金。

經測算，你企業(yè)2016年第二季度所得稅、大城市維護建設稅滯納日數(shù)為651天(2016年7月16日至2018年4月27日)，應分別另收稅款滯納金(所得稅)6017180.02元、稅款滯納金(大城市維護建設稅)421202.60元;2016年度個稅滯納日數(shù)為392天(2017年4月1日至2018年4月27日)，應另收稅款滯納金(個稅)15657640.54元。

限你企業(yè)自收到本裁定書生效日15日內到我國稅務質監(jiān)總局合肥市廬陽區(qū)稅務局將以上稅金及稅款滯納金交納進庫，并按規(guī)定進行相應的帳務調節(jié)。逾期未交清的，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條要求申請強制執(zhí)行。

你企業(yè)若同我局在繳稅上有爭議，必須要先按照本確定的期限繳納稅費及稅款滯納金或者提供對應的貸款擔保，隨后可自以上賬款交清或者提供相對應貸款擔保被稅務行政機關確定生效日六十日內依法向我國稅務質監(jiān)總局合肥稅務局申請行政復議。

我國稅務質監(jiān)總局合肥稅務局稅務稽查局

二O二一年十二月十日