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(一)錯用相互排斥的增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策

以上所得稅留抵退稅政策優(yōu)惠的適合標準都有一點，即申請辦理退回增量留抵稅額的納稅人自2019年4月1日起未享有即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策。

現(xiàn)實生活中有部分經(jīng)營者不太了解稅收政策間相互排斥關聯(lián)，或在當下只有可用所得稅留抵退稅但中后期開展了新業(yè)務，可以享受所得稅即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策時，又可用了即征即退、先征后返(退)稅收政策，造成多種享有相互排斥稅收優(yōu)惠政策，從而引起風險性，可能造成補繳稅款、稅款滯納金甚至被處罰款的后果。

對于此種情況，提議公司聘用稅務合規(guī)管理專業(yè)技術(shù)人員、技術(shù)專業(yè)財務人員、對公司業(yè)務、會計、稅務進行梳理，健全各項制度，對其適用的會計結(jié)算標準、稅務政策優(yōu)惠享有情況等備案登記，便于查看，并在政策發(fā)生變化時不斷更新，挑選最佳可用計劃方案。

(二)進行組成占比計算誤差，造成多退

我國現(xiàn)階段留抵退稅的規(guī)定在可用中均必須測算進行組成占比。

進行組成占比=(2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)增值稅專用發(fā)票[2] 公路收費道路通行費增值稅電子普通發(fā)票 海關進口增值稅專用繳款書 解繳稅款完稅證明注明的增值稅額)÷同時期所有已抵扣進項稅

以上計算方法中，分子結(jié)構(gòu)部分為例舉式，就已經(jīng)抵稅但未列舉的進項稅只有測算在真分數(shù)一部分，在分子結(jié)構(gòu)一部分不予以記入。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票、機票行程單等在申請享有留抵退稅的納稅人在申報環(huán)節(jié)中，應先該部分稅票從分子結(jié)構(gòu)中去除測算。

(三)未及時糾正帳務，引起風險性

2021年5月27日我國稅務質(zhì)監(jiān)總局JX市稅務局做出J稅稽罰〔2021〕9號《稅務行政處罰決定書》，對JX科頓電器有限公司開展行政許可。

認定的犯罪事實是：JX科頓電器有限公司與Z省芯鑰科技公司于2020年11月30日簽署固定不動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，把Z省芯鑰科技公司的那一部分固資轉(zhuǎn)讓給JX科頓電器有限公司,涉及到合同款48604182.07元，稅款6318543.76元，價稅合計54922725.83元，于當天作相對應會計賬務處理，借記“庫存產(chǎn)品”、“應交稅金-銷項稅-進項稅”學科，貸記“應付款”學科。

2020年底，JX科頓電器有限公司與Z省芯鑰科技公司簽署機器設備轉(zhuǎn)讓合同，以資金不足，沒法付款原合同機器設備采購款為理由，對2020年11月30從Z省芯鑰科技公司買入的機器設備退還。JX科頓電器有限公司于2020年12月31日在記字第143號記帳憑證里將以上2020年11月30日帳務紀錄作紅沖，“庫存產(chǎn)品”學科借方發(fā)生額-48604182.07元，“應付款”學科貸方發(fā)生額-48604182.07元，未對會計分錄“應交稅金-銷項稅-進項稅”作紅沖。

JX科頓電器有限公司2020年11月增值稅納稅申報表表明，本期銷項稅9462.02元，進項稅6340940.91元(包含以上向Z省芯鑰科技公司購入固定資產(chǎn)涉及到的進項稅6318543.76元)，上一期進項稅額轉(zhuǎn)出324451.38元，期末留抵稅額6655930.27元。2020年12月，申請辦理并接到退回增加量留抵稅款6227436.74元。

因而，稅務稽查局依據(jù)《國家財政部 稅務質(zhì)監(jiān)總局有關確立一部分優(yōu)秀制造業(yè)增值稅期末留抵退稅現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第84號)第五條、《國家財政部 稅務質(zhì)監(jiān)總局 中國海關總署關于深化增值稅轉(zhuǎn)型有關政策的公告》(國家財政部 稅務質(zhì)監(jiān)總局 海關總署公告2019年第39號)第八條第七款、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，對JX科頓電器有限公司已退稅額開展追討，并予以相對應懲罰。

由此可見，在交易沒完成或者出現(xiàn)變化時，需及時對帳務作出調(diào)整，并關心進項稅額轉(zhuǎn)出狀況。除此之外，接到留抵退稅的企業(yè)需要在收到退稅額本月，將退稅款從增值稅進項稅額轉(zhuǎn)站出，并調(diào)節(jié)對應的帳務記述，與留抵退稅對應的附加稅費也相應下降。

所得稅留抵退稅是國家為鼓勵創(chuàng)新、提高市場活力、為企業(yè)qflp而執(zhí)行的舉措，是把靜放的進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)化成真金白銀、轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力的策略?？墒羌{稅人在挑選可用時，應分析公司現(xiàn)狀以及發(fā)展前景，多方面考慮之后再明確適用的稅收政策，并且在提到留抵退稅申請前，先進行合規(guī)檢查，立即更改、清除稅務風險性，以保證申請時滿足條件便于立即得到出口退稅。

[1] 該公示第二條及附近已廢除。

[2]該點增值稅專用發(fā)票含稅控盤機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票。

寫稿：

北京市盈科(蘭州市)法律事務所 劉 兵

甘肅王力法律事務所 梁靜雲(yún)

時長：2022-03-25