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(一)錯(cuò)用相互排斥的增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策

以上所得稅留抵退稅政策優(yōu)惠的適合標(biāo)準(zhǔn)都有一點(diǎn)，即申請(qǐng)辦理退回增量留抵稅額的納稅人自2019年4月1日起未享有即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策。

現(xiàn)實(shí)生活中有部分經(jīng)營(yíng)者不太了解稅收政策間相互排斥關(guān)聯(lián)，或在當(dāng)下只有可用所得稅留抵退稅但中后期開(kāi)展了新業(yè)務(wù)，可以享受所得稅即征即退、先征后返(退)現(xiàn)行政策時(shí)，又可用了即征即退、先征后返(退)稅收政策，造成多種享有相互排斥稅收優(yōu)惠政策，從而引起風(fēng)險(xiǎn)性，可能造成補(bǔ)繳稅款、稅款滯納金甚至被處罰款的后果。

對(duì)于此種情況，提議公司聘用稅務(wù)合規(guī)管理專業(yè)技術(shù)人員、技術(shù)專業(yè)財(cái)務(wù)人員、對(duì)公司業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)進(jìn)行梳理，健全各項(xiàng)制度，對(duì)其適用的會(huì)計(jì)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)政策優(yōu)惠享有情況等備案登記，便于查看，并在政策發(fā)生變化時(shí)不斷更新，挑選最佳可用計(jì)劃方案。

(二)進(jìn)行組成占比計(jì)算誤差，造成多退

我國(guó)現(xiàn)階段留抵退稅的規(guī)定在可用中均必須測(cè)算進(jìn)行組成占比。

進(jìn)行組成占比=(2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)增值稅專用發(fā)票[2] 公路收費(fèi)道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) 解繳稅款完稅證明注明的增值稅額)÷同時(shí)期所有已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

以上計(jì)算方法中，分子結(jié)構(gòu)部分為例舉式，就已經(jīng)抵稅但未列舉的進(jìn)項(xiàng)稅只有測(cè)算在真分?jǐn)?shù)一部分，在分子結(jié)構(gòu)一部分不予以記入。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、機(jī)票行程單等在申請(qǐng)享有留抵退稅的納稅人在申報(bào)環(huán)節(jié)中，應(yīng)先該部分稅票從分子結(jié)構(gòu)中去除測(cè)算。

(三)未及時(shí)糾正帳務(wù)，引起風(fēng)險(xiǎn)性

2021年5月27日我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局JX市稅務(wù)局做出J稅稽罰〔2021〕9號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，對(duì)JX科頓電器有限公司開(kāi)展行政許可。

認(rèn)定的犯罪事實(shí)是：JX科頓電器有限公司與Z省芯鑰科技公司于2020年11月30日簽署固定不動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，把Z省芯鑰科技公司的那一部分固資轉(zhuǎn)讓給JX科頓電器有限公司,涉及到合同款48604182.07元，稅款6318543.76元，價(jià)稅合計(jì)54922725.83元，于當(dāng)天作相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，借記“庫(kù)存產(chǎn)品”、“應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”學(xué)科，貸記“應(yīng)付款”學(xué)科。

2020年底，JX科頓電器有限公司與Z省芯鑰科技公司簽署機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓合同，以資金不足，沒(méi)法付款原合同機(jī)器設(shè)備采購(gòu)款為理由，對(duì)2020年11月30從Z省芯鑰科技公司買入的機(jī)器設(shè)備退還。JX科頓電器有限公司于2020年12月31日在記字第143號(hào)記帳憑證里將以上2020年11月30日帳務(wù)紀(jì)錄作紅沖，“庫(kù)存產(chǎn)品”學(xué)科借方發(fā)生額-48604182.07元，“應(yīng)付款”學(xué)科貸方發(fā)生額-48604182.07元，未對(duì)會(huì)計(jì)分錄“應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”作紅沖。

JX科頓電器有限公司2020年11月增值稅納稅申報(bào)表表明，本期銷項(xiàng)稅9462.02元，進(jìn)項(xiàng)稅6340940.91元(包含以上向Z省芯鑰科技公司購(gòu)入固定資產(chǎn)涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅6318543.76元)，上一期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出324451.38元，期末留抵稅額6655930.27元。2020年12月，申請(qǐng)辦理并接到退回增加量留抵稅款6227436.74元。

因而，稅務(wù)稽查局依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立一部分優(yōu)秀制造業(yè)增值稅期末留抵退稅現(xiàn)行政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第84號(hào))第五條、《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國(guó)海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第八條第七款、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，對(duì)JX科頓電器有限公司已退稅額開(kāi)展追討，并予以相對(duì)應(yīng)懲罰。

由此可見(jiàn)，在交易沒(méi)完成或者出現(xiàn)變化時(shí)，需及時(shí)對(duì)帳務(wù)作出調(diào)整，并關(guān)心進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出狀況。除此之外，接到留抵退稅的企業(yè)需要在收到退稅額本月，將退稅款從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)站出，并調(diào)節(jié)對(duì)應(yīng)的帳務(wù)記述，與留抵退稅對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也相應(yīng)下降。

所得稅留抵退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)創(chuàng)新、提高市場(chǎng)活力、為企業(yè)qflp而執(zhí)行的舉措，是把靜放的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)化成真金白銀、轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力的策略?？墒羌{稅人在挑選可用時(shí)，應(yīng)分析公司現(xiàn)狀以及發(fā)展前景，多方面考慮之后再明確適用的稅收政策，并且在提到留抵退稅申請(qǐng)前，先進(jìn)行合規(guī)檢查，立即更改、清除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，以保證申請(qǐng)時(shí)滿足條件便于立即得到出口退稅。

[1] 該公示第二條及附近已廢除。

[2]該點(diǎn)增值稅專用發(fā)票含稅控盤(pán)機(jī)動(dòng)車輛市場(chǎng)銷售統(tǒng)一發(fā)票。

寫(xiě)稿：

北京市盈科(蘭州市)法律事務(wù)所 劉 兵

甘肅王力法律事務(wù)所 梁靜雲(yún)

時(shí)長(zhǎng)：2022-03-25