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公司確認(rèn)的除主營(yíng)主題活動(dòng)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完成收入，包含租賃固資、租賃無(wú)形資產(chǎn)攤銷、租賃外包裝和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性互換(非貨幣性資產(chǎn)互換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)且投資性房地產(chǎn)可以靠譜計(jì)量檢定)或資產(chǎn)重組等完成收入，根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”學(xué)科計(jì)算。普遍稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下所示：

1、原材料物資供應(yīng)、外包裝市場(chǎng)銷售未計(jì)算增值稅等

一般企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)的物資供應(yīng)、外包裝銷售額記入“營(yíng)業(yè)外收入”，理應(yīng)按照稅率(13%等)記提銷項(xiàng)稅，與此同時(shí)于月末根據(jù)實(shí)際繳納增值稅記提附加稅及附加，還理應(yīng)按照產(chǎn)品購(gòu)銷合同繳納印花稅。

【例1】品稅閣公司出售一批邊角余料收付款11300，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下所示：

借：存款 11300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅) 1300

應(yīng)交合同印花稅按照合同所述金額的0.0003測(cè)算，合同中所述金額和所得稅分離注明的，依照沒(méi)有增值稅的合同金額確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ);未分離注明的，以合同書(shū)所述總金額計(jì)稅基礎(chǔ)

2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷租賃未計(jì)算增值稅等

土地使用權(quán)證的租賃，理應(yīng)按照稅率(9%等)記提銷項(xiàng)稅，與此同時(shí)于月末根據(jù)實(shí)際繳納增值稅記提附加稅及附加，還理應(yīng)按照租賃協(xié)議繳納印花稅;除土地使用權(quán)證以外無(wú)形資產(chǎn)攤銷租賃，理應(yīng)按照稅率(6%等)記提銷項(xiàng)稅，與此同時(shí)于月末根據(jù)實(shí)際繳納增值稅記提附加稅及附加，還理應(yīng)按照租賃協(xié)議繳納印花稅。

3、有形動(dòng)產(chǎn)租賃未計(jì)算增值稅等

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，理應(yīng)按照稅率(13%等)記提銷項(xiàng)稅，與此同時(shí)于月末根據(jù)實(shí)際繳納增值稅記提附加稅及附加，還理應(yīng)按照租賃協(xié)議繳納印花稅。

4、房產(chǎn)租賃未計(jì)算增值稅等

房產(chǎn)租賃，理應(yīng)按照稅率(9%等)記提銷項(xiàng)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅5%)，與此同時(shí)于月末根據(jù)實(shí)際繳納增值稅記提附加稅及附加。還理應(yīng)按照租賃協(xié)議繳納印花稅，依照房屋租金收益(沒(méi)有所得稅)的12%測(cè)算繳納房產(chǎn)稅。

出租人為住房租賃企業(yè)的，住房租金收益可以按1.5%簡(jiǎn)易征收計(jì)算增值稅。

向本人、系統(tǒng)化產(chǎn)業(yè)化住房租賃企業(yè)個(gè)人房屋出租的，減征4%的征收率房地產(chǎn)稅。

跨期租用和免租稅會(huì)解決：

01、跨期扣除房租

跨期扣除房租，指對(duì)超出1年租期的，一次或分批扣除租費(fèi)。

1.賬務(wù)處理上，售后回租的房租應(yīng)當(dāng)在租期內(nèi)的每個(gè)期內(nèi)按直線法確認(rèn)為收益;假如其他方法更合理，也可采用其他方法。---《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》

2.所得稅處理上，《增值稅暫行條例》第十九條要求，產(chǎn)生應(yīng)納稅額銷售行為的增值稅納稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間，為收訖市場(chǎng)銷售賬款或是獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的當(dāng)天;先開(kāi)票的，為開(kāi)票的當(dāng)天。

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))配件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者給予租賃采用預(yù)收賬款方式的，其納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為接到預(yù)收賬款的當(dāng)天。

3、所得稅處理上，一般而言，租金收入按合同約定的承租方應(yīng)對(duì)租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。對(duì)承租人來(lái)講，企業(yè)以售后回租方法租入固定資產(chǎn)本年利潤(rùn)租費(fèi)開(kāi)支，依照租賃期限勻稱扣減。----《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

但對(duì)于跨期扣除房租狀況，假如交易合同或協(xié)議中要求租賃期限以前年度，且房租提早一次性支付的，出租方可以從租期內(nèi)將以上收益分期付款勻稱記入有關(guān)本年度。--(國(guó)稅發(fā)【2010】79號(hào))

注：這兒出租方能選分期付款勻稱確認(rèn)收入的房租務(wù)必同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是合同或協(xié)議書(shū)要求租賃期限為以前年度;二是房租為提早一次性支付。在這樣的情況下，房租收入確認(rèn)展現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和配比原則，稅收法律與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定趨向一致，不會(huì)造成暫時(shí)性差異。此外，此條要求僅僅是確立出租方“能夠”挑選分期付款確認(rèn)收入，這就給企業(yè)提供了一定的挑選室內(nèi)空間，公司可根據(jù)自己的實(shí)際情況挑選是不是分期付款確認(rèn)收入。

需注意，實(shí)務(wù)中許多租賃協(xié)議簽署的付款期限是6個(gè)月或1年，真真正正簽很長(zhǎng)租用時(shí)長(zhǎng)而且一次性支付的比較少見(jiàn)，因而可用國(guó)稅發(fā)[2010]79號(hào)文的租賃協(xié)議并不多見(jiàn)。

【實(shí)例】品稅閣企業(yè)是一家生產(chǎn)制造企業(yè)，實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2020年1月1日，A公司把它有著的一臺(tái)優(yōu)秀數(shù)控車床租賃給乙集團(tuán)公司，租賃期3年。該設(shè)備原值為100萬(wàn)，預(yù)估使用期限為10年，已使用3年，不顧及折舊，按10年計(jì)提折舊。租賃協(xié)議承諾，租用逐漸日(2020年1月1日)，乙公司向A公司預(yù)付租金16.95萬(wàn)余元(價(jià)稅合計(jì))，第一年年底付款房租16.95萬(wàn)余元，第二年年底付款房租22.6萬(wàn)余元，第三年年底付款房租28.25萬(wàn)余元。租用到期A公司取回機(jī)器設(shè)備，3年房租總金額為84.75萬(wàn)余元。(為便于了解，不顧及別的稅金等事項(xiàng))

1.出租人的會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決

(1)2020年的會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決

①2020年1月接到房租16.95萬(wàn)余元

借：存款 16.95

貸：應(yīng)收帳款 15

應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅) 1.95

②2020年12月底接到房租16.95萬(wàn)余元。該項(xiàng)租用租金收入總金額75萬(wàn)余元(84.75/1.13)，按直線法估算，每一年應(yīng)分配的租金收入為25萬(wàn)。

借：存款 16.95

應(yīng)收帳款 10

貸：營(yíng)業(yè)外收入 25

應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅) 1.95

③計(jì)提折舊10萬(wàn)余元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 10

貸：固定資產(chǎn)折舊 10

④企業(yè)所得稅賬務(wù)處理：2017年底，“應(yīng)收帳款”的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(帳面價(jià)值)為5萬(wàn)，計(jì)稅依據(jù)為0元，二者的差別歸屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)1.25萬(wàn)余元。

借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 1.25

貸：本年利潤(rùn)--遞延所得稅花費(fèi) 1.25

⑤納稅調(diào)整：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上2020年確定租賃收入25萬(wàn)余元。稅務(wù)上盡管租賃期限以前年度，但是由于房租時(shí)候次付款而非提早一次性支付，因而A公司不可分期付款確定租金收入，應(yīng)按合同約定的承租方應(yīng)對(duì)租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到，當(dāng)初應(yīng)確定租賃收入為30萬(wàn)余元，因而A公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額5萬(wàn)余元(30-25)。

⑥申報(bào)單的填寫。

(2)2021年的會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決

①2021年12月底接到房租22.6萬(wàn)余元，與此同時(shí)應(yīng)確定租金收入25萬(wàn)余元。

借：存款 22.6

應(yīng)收帳款 5

貸：營(yíng)業(yè)外收入 25

應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)2.6(22.6/1.13*13%)

②計(jì)提折舊10萬(wàn)余元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 10

貸：固定資產(chǎn)折舊 10

③企業(yè)所得稅賬務(wù)處理：2021年底，“應(yīng)收帳款”的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(帳面價(jià)值)為0萬(wàn)余元，計(jì)稅依據(jù)為0元，應(yīng)先以前確認(rèn)的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)所有轉(zhuǎn)到。

借：本年利潤(rùn)--遞延所得稅花費(fèi) 1.25

貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn) 1.25

④納稅調(diào)整：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上2021年確定租賃收入25萬(wàn)余元，稅務(wù)上確定租賃收入為20萬(wàn)，因而A公司應(yīng)核減應(yīng)納稅額5萬(wàn)余元(25-20)。

⑤申報(bào)單的填寫。

(3)2022年的會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決

①2022年12月底接到房租28.25萬(wàn)余元，與此同時(shí)應(yīng)確定租金收入25萬(wàn)余元。

借：存款 28.25

貸：營(yíng)業(yè)外收入 25

應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)3.25(28.25/1.13*13%)

②計(jì)提折舊10萬(wàn)余元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 10

貸：固定資產(chǎn)折舊 10

③企業(yè)所得稅解決：財(cái)務(wù)和稅收法律均確定租賃收入25萬(wàn)余元，二者解決一致，不用開(kāi)展納稅調(diào)整。

2.承租人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決：2020年、2021年、2022年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法律均按直線法確定租賃費(fèi)用，二者解決一致，不用開(kāi)展納稅調(diào)整。

02、免租的租用

1.賬務(wù)處理：出租方給予免租的，承租方應(yīng)先房租總金額在沒(méi)有扣減免租的整個(gè)租期內(nèi)，按直線法或其它有效的方法進(jìn)行平攤，免租內(nèi)理應(yīng)確定房租花費(fèi);出租方應(yīng)先房租總金額在沒(méi)有扣減免租的整個(gè)租期內(nèi)，按直線法或其它有效的方法進(jìn)行分派，免租內(nèi)出租方理應(yīng)確定租金收入。---(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【2007】14號(hào))

2.房地產(chǎn)稅解決：經(jīng)營(yíng)者租賃、外借房地產(chǎn)，自交貨租賃、外借房地產(chǎn)之次月起計(jì)稅房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)租賃房地產(chǎn)，租用彼此簽訂的租賃協(xié)議承諾有免交房租期限的，免交房租期內(nèi)由產(chǎn)權(quán)所有人依照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。有關(guān)租賃房地產(chǎn)免交房租期內(nèi)房地產(chǎn)稅難題----(國(guó)稅發(fā)【2003】89號(hào)、稅務(wù)【2010】121號(hào))。

此外，江蘇省地稅局《關(guān)于明確房屋出租房產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知》(蘇地稅局函[2000]135號(hào))要求，房子出租的納稅人，其納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為具體獲得租金收入的當(dāng)天。

3.所得稅解決：租金收入按合同約定的承租方應(yīng)對(duì)租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。企業(yè)以售后回租方法租入固定資產(chǎn)本年利潤(rùn)租費(fèi)開(kāi)支，依照租賃期限勻稱扣減。----《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)提供固資、外包裝或者其它權(quán)益資本的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按照交易合同或協(xié)議書(shū)規(guī)定的承租方應(yīng)對(duì)租金的日期確認(rèn)收入的達(dá)到。在其中，假如交易合同或協(xié)議中要求租賃期限以前年度，且房租提早一次性支付的，依據(jù)《實(shí)施條例》第九條要求收入與花費(fèi)配比原則，出租方可對(duì)上述已確認(rèn)收入，在租期內(nèi)，分期付款勻稱記入有關(guān)本年度收益-------《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條

4.《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土地價(jià)款扣減時(shí)間等所得稅稅收征管難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第86號(hào))第七條要求："經(jīng)營(yíng)者出租不動(dòng)產(chǎn)，租用合同中約定免租的，不屬《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào)文件下發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)項(xiàng)目。"因而，免租在計(jì)算增值稅時(shí)是不需要視同銷售的。

案例解析詳細(xì)：【原創(chuàng)設(shè)計(jì)】跨期扣除租金和免租租賃的稅會(huì)解決

5.非貨幣性資產(chǎn)互換涉及到的稅會(huì)差異

詳細(xì)：【原創(chuàng)設(shè)計(jì)】實(shí)例詳細(xì)說(shuō)明新準(zhǔn)則下非貨幣性資產(chǎn)互換的稅會(huì)差異

6.資產(chǎn)重組涉及到的稅會(huì)差異

詳細(xì)：【原創(chuàng)設(shè)計(jì)】資產(chǎn)重組的6個(gè)普遍稅收難題分析