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工程結(jié)算、工程預(yù)算、工程項(xiàng)目開票的協(xié)同系統(tǒng)之策

(一)“三價(jià)合一”的內(nèi)涵

所謂“三價(jià)合一”就是指總價(jià)合同、清算價(jià)和發(fā)門票(稅票里的開稅票額度)互相統(tǒng)一，實(shí)際意義是：開票額度務(wù)必相當(dāng)于清算價(jià)，清算價(jià)與總價(jià)合同要不相同，要不不相等。為什么清算價(jià)相當(dāng)于發(fā)門票?緣故有二：一是如果發(fā)門票超過清算價(jià)，則超過的那一部分開票額是虛開增值稅發(fā)票的舉動;如果發(fā)門票低于清算價(jià)，則低于的那一部分未開發(fā)票額度是偷漏稅個(gè)人行為。因而，清算價(jià)一定相當(dāng)于發(fā)門票，不然一定存有要不偷漏稅，要不虛開增值稅票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。可是發(fā)門票與清算價(jià)一定相同的前提條件是：清算價(jià)與真實(shí)具體交易額一定相同。而真實(shí)具體交易額與合同金額不一定相同，一般而言，真實(shí)具體交易額與合同金額是相等的，如果出現(xiàn)了真實(shí)具體交易額與合同金額不相等時(shí)，則針對偏移合同金額的真實(shí)交易額必須要有簽訂的原材料價(jià)格上漲合同補(bǔ)充協(xié)議、原材料貨物驗(yàn)收憑據(jù)、工程計(jì)量確認(rèn)書、發(fā)包單位或監(jiān)理師簽名確任的各類簽名報(bào)告開展證明。只要具有之上佐證資料的情形下，結(jié)算金額相當(dāng)于真實(shí)交易額，清算價(jià)才一定相當(dāng)于發(fā)門票才沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)工程項(xiàng)目開票額度與合同金額不一致的開稅票風(fēng)險(xiǎn)性

根據(jù)之上“三價(jià)統(tǒng)一”基本原理剖析，要是沒有發(fā)包單位或發(fā)包方聘用的監(jiān)理師簽字確認(rèn)的停工損失賠付匯報(bào)、人力、原材料價(jià)格上漲調(diào)節(jié)合同價(jià)格的確認(rèn)單，不可抗和造成理賠事件的客觀因素導(dǎo)致建筑施工企業(yè)停工損失、人力、原材料漲價(jià)的結(jié)算金額與開票額度盡管相同，可是欠缺證明結(jié)算金額超過合同金額的法律憑據(jù)，建筑企業(yè)因涉嫌虛開增值稅票給發(fā)包單位提升成本費(fèi)，少繳納稅收的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)托欠工程項(xiàng)目結(jié)算款的開票風(fēng)險(xiǎn)性

實(shí)踐中的許多建筑施工企業(yè)向發(fā)包單位開票的時(shí)間點(diǎn)全是在收到發(fā)包單位工程進(jìn)度款的時(shí)間點(diǎn)。因?yàn)楣こ虥Q算后，發(fā)包單位存有托欠建筑企業(yè)工程進(jìn)度款的情形，針對已完成計(jì)量的建筑服務(wù)，收不到發(fā)包單位支付的工程進(jìn)度款的建筑施工企業(yè)存有的開票風(fēng)險(xiǎn)性如下所示：

假如建筑企業(yè)與發(fā)包單位的建筑合同中的“工程結(jié)算和工程款支付”條款中沒有約定了發(fā)包單位付款工程進(jìn)度款的時(shí)間也，且發(fā)包單位托欠建筑施工企業(yè)工程進(jìn)度款的情形下，則按照稅務(wù)【2016】36號第四十五條和《增值稅發(fā)票開具之南》第二章第一節(jié)第四條的規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須向發(fā)包單位出具增值發(fā)票。這類按照稅收法律的開票時(shí)長要求將未收工程進(jìn)度款向發(fā)包單位開票，必然導(dǎo)致建筑施工企業(yè)提早繳納增值稅，占有建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流。倘若建筑施工企業(yè)不開票，直到將來發(fā)包單位付款工程進(jìn)度款時(shí)再開票給發(fā)包單位，則建筑企業(yè)將面臨延遲時(shí)間繳納增值稅，今儲備稅務(wù)稅務(wù)稽查局查到后，將面臨處罰和交納稅款滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

(四)剖析結(jié)果

通過上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)剖析，工程結(jié)算、工程預(yù)算、工程項(xiàng)目開票的協(xié)調(diào)管理之策是：

1、根據(jù)工程預(yù)算合同金額或中標(biāo)金額和工程簽證確認(rèn)的合同價(jià)款變動額度開展工程結(jié)算，既有真正交易行為中的工程項(xiàng)目清算價(jià)相當(dāng)于總價(jià)合同;

2、工程結(jié)算收入務(wù)必相當(dāng)于工程項(xiàng)目開票額度，即發(fā)門票相當(dāng)于清算價(jià)。

2020年7月的分析——

工程預(yù)算調(diào)整的解決方法

工程結(jié)算收入分成合同結(jié)算收益和非合同結(jié)算收入兩類。在其中非合同結(jié)算收益分成理賠結(jié)算收入、工程變更和工程量變更結(jié)算收入、人力、原材料調(diào)價(jià)結(jié)算收入。合同結(jié)算收入的結(jié)算依據(jù)是建筑施工合同，非合同結(jié)算收入的結(jié)算依據(jù)是工程簽證。工程簽證的結(jié)果是將非合同結(jié)算收益轉(zhuǎn)移至工程預(yù)算。因而，非合同結(jié)算收益牽涉到工程預(yù)算的調(diào)整難題，具體工程預(yù)算調(diào)節(jié)方法如下所示。

（一）理賠結(jié)算的三步實(shí)際操作關(guān)鍵點(diǎn)

1、第一步：將相關(guān)理賠事情及時(shí)通知發(fā)包方和監(jiān)理人

依據(jù)《中華人民共和國合同法》第一百一十八條的規(guī)定，項(xiàng)目承包人因不可抗力導(dǎo)致工期延誤或花費(fèi)損害時(shí)，理應(yīng)及時(shí)通知發(fā)包方，便于另一方做出對應(yīng)的方案和安排，以減輕很有可能給對方帶來的損失。鑒于此要求，建筑企業(yè)必須將不可抗拒造成工期延誤或花費(fèi)損害立即選用書面的方式通告發(fā)包方和監(jiān)理人。

2、第二步：在合理限期內(nèi)向型監(jiān)理人提交理賠意愿通知單、索賠函書

（1）《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201）通用條款第19.1條規(guī)定，項(xiàng)目承包人應(yīng)在知道或應(yīng)當(dāng)知道理賠事件的發(fā)生28日內(nèi)，向監(jiān)理人提交理賠意愿通知單，并說明產(chǎn)生理賠事件的理由；項(xiàng)目承包人未能上述情況28日內(nèi)傳出理賠意愿通知單的，缺失規(guī)定增加支付和（或）增加施工期的權(quán)利。

（2）項(xiàng)目承包人需在傳出理賠意愿通知單后28天之內(nèi)，向監(jiān)理人宣布提交索賠函；索賠函應(yīng)詳細(xì)描述理賠原因及其規(guī)定增加的付款金額和（或）延長的施工期，并附必須的記錄和證明文件。

（3）理賠事情具備不斷影響的，項(xiàng)目承包人應(yīng)按照有效間隔時(shí)間再次提交持續(xù)理賠通告，表明不斷影響的具體情況和紀(jì)錄，列舉總計(jì)的增加付款金額和（或）施工期增加日數(shù)；

（4）在理賠事情危害完成后28日內(nèi)，項(xiàng)目承包人需向監(jiān)理人提交最后索賠函，表明最后規(guī)定理賠的增加付款金額和（或）延長的施工期，并附必須的記錄和證明文件。

3、第三步：全方位存留理賠直接證據(jù)

承包方與發(fā)包方協(xié)商確定有關(guān)損害是最佳方案，但是不管是商議或是理賠，項(xiàng)目承包人都要給予下列完備的理賠直接證據(jù)。

（1）項(xiàng)目承包人要收集不可抗力事件和其它造成理賠的客觀性事件發(fā)生和演化的證據(jù)。

比如：20120年2月全國各地產(chǎn)生的新冠肺炎步可抵抗力事件的理賠直接證據(jù)是：國務(wù)院令和相關(guān)部委局公布的有關(guān)新冠疫情和春節(jié)長假的文件，當(dāng)?shù)卣拖嚓P(guān)住建部門公布的開工要求等通告。

（2）項(xiàng)目承包人也要收集不可抗力事件和其它造成理賠的客觀性事情經(jīng)濟(jì)損失的證據(jù)。

比如：20120年2月全國各地產(chǎn)生的新冠肺炎不可抗力事件造成延遲時(shí)間開工期內(nèi)付款施工工地照料人員工資和相關(guān)費(fèi)用的證據(jù)，延遲時(shí)間開工期內(nèi)當(dāng)場工業(yè)設(shè)備的出租或折舊率直接證據(jù)，新冠疫情所造成的工人工資上漲、建筑材料價(jià)格增漲和為防治此次疫情附加支出的花費(fèi)等證據(jù)。項(xiàng)目承包人向工人付款被隔離觀察期內(nèi)的工資等相關(guān)證據(jù)。

（3）項(xiàng)目承包人還要收集損害與不可抗力事件和其它造成理賠中間具備邏輯關(guān)系的證據(jù)。

比如：20120年2月全國各地產(chǎn)生的新冠肺炎不可抗力事件所引起的理賠，融合發(fā)包方早已批準(zhǔn)的施工組織方案和施工計(jì)劃等文件，收集政府相關(guān)部門規(guī)定一部分鐵路線或遠(yuǎn)途客運(yùn)車停止運(yùn)營，導(dǎo)致工人春節(jié)長假之后無法及時(shí)回到施工工地，危害施工期的證據(jù)。政府相關(guān)部門規(guī)定工人回到施工工地后依照有關(guān)要求開展自我隔離不得少于14天，期滿無發(fā)病癥狀后方可進(jìn)入施工現(xiàn)場的文件和醫(yī)院、小區(qū)等開具的項(xiàng)目承包人按文件要求對工人作出了隔離觀察的證明文件。政府相關(guān)部門規(guī)定項(xiàng)目承包人為控制疫情提升工人常規(guī)體檢、體溫測量、環(huán)境消毒、通風(fēng)換氣等文件，別的相關(guān)證據(jù)等。

（二）人力、原材料、工程設(shè)備、機(jī)械臺班費(fèi)用的調(diào)價(jià)對策

1、原材料、工程設(shè)備、機(jī)械臺班花費(fèi)調(diào)價(jià)對策

第一種調(diào)價(jià)對策：依照工程施工合同中約定的“銷售市場價(jià)格調(diào)整造成的調(diào)整”方式作出調(diào)整。

依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）第9.7.3條規(guī)定：項(xiàng)目承包人采購材料和工程機(jī)器的，需在合同中約定可調(diào)式原材料、工程設(shè)備價(jià)格變化的范疇或力度。調(diào)節(jié)方法參考《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）附則“A.2造價(jià)信息調(diào)節(jié)價(jià)錢差值”和《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201）通用合同條款“11.1銷售市場價(jià)格調(diào)整造成的調(diào)整”中“第2種方式：選用造價(jià)信息開展調(diào)價(jià)”的相關(guān)規(guī)定開展。具體調(diào)節(jié)實(shí)際操作關(guān)鍵點(diǎn)如下所示：

（1）調(diào)價(jià)的重要依據(jù)：項(xiàng)目承包人購置前先匯報(bào)采購數(shù)量和價(jià)格，發(fā)包單位審核確定調(diào)整的材料單價(jià)及總數(shù)。

項(xiàng)目承包人需在采購材料前將采購數(shù)量和新的材料單價(jià)報(bào)發(fā)包方核查，承包人確定用以工程項(xiàng)目時(shí)，發(fā)包方應(yīng)確定采購材料的總數(shù)和價(jià)格。發(fā)包方在收到項(xiàng)目承包人報(bào)送的確定資料后5日內(nèi)不予以回應(yīng)的視作認(rèn)同，做為調(diào)節(jié)合同價(jià)格的重要依據(jù)。沒有經(jīng)過發(fā)包方事前核查，項(xiàng)目承包人自行采購原材料的，發(fā)包方有權(quán)利不予以調(diào)節(jié)合同價(jià)格。發(fā)包方同意的，可以調(diào)節(jié)合同價(jià)格。

（2）具體調(diào)節(jié)方式：分三種情況調(diào)節(jié)。

原材料、工程項(xiàng)目設(shè)備價(jià)格變動的合同款調(diào)節(jié)依照發(fā)包方所提供的基準(zhǔn)價(jià)格（基準(zhǔn)價(jià)格是指由發(fā)包方在標(biāo)書或?qū)Ｓ煤贤瑮l款中給出的原材料、工程設(shè)備價(jià)格，該價(jià)錢正常情況下理應(yīng)按照省部級或領(lǐng)域建設(shè)主管部門或其授權(quán)的建筑工程造價(jià)組織公布的信息價(jià)編寫。）按以下風(fēng)險(xiǎn)性范疇規(guī)定執(zhí)行:

①項(xiàng)目承包人在已定價(jià)工程概算或工程預(yù)算書中注明材料單價(jià)小于基準(zhǔn)價(jià)格的：除專用合同條款另有約定外，履行合同期內(nèi)材料單價(jià)上漲幅度以基準(zhǔn)價(jià)格為載體超出5%時(shí)，或材料單價(jià)下滑以在已定價(jià)工程概算或工程預(yù)算書中注明材料單價(jià)為載體超出5%時(shí)，其超出一部分按實(shí)調(diào)節(jié)。

②項(xiàng)目承包人在已定價(jià)工程概算或工程預(yù)算書中注明材料單價(jià)高過基準(zhǔn)價(jià)格的：除專用合同條款另有約定外，履行合同期內(nèi)材料單價(jià)下滑以基準(zhǔn)價(jià)格為載體超出5%時(shí)，材料單價(jià)上漲幅度以在已定價(jià)工程概算或工程預(yù)算書中注明材料單價(jià)為載體超出5%時(shí)，其超出一部分按實(shí)調(diào)節(jié)。

③項(xiàng)目承包人在已定價(jià)工程概算或工程預(yù)算書中注明材料單價(jià)相當(dāng)于基準(zhǔn)價(jià)格的：除專用合同條款另有約定外，履行合同期內(nèi)材料單價(jià)股票漲幅以基準(zhǔn)價(jià)格為載體超出±5%時(shí)，其超出一部分按實(shí)調(diào)節(jié)。

第二種調(diào)價(jià)對策：工程施工合同中沒有約定調(diào)價(jià)方式的調(diào)整對策。

假如工程施工合同中沒有約定調(diào)價(jià)方法的，參考《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）第9.7.1條規(guī)定的原材料、工程設(shè)備價(jià)格轉(zhuǎn)變超出5%，工程施工機(jī)械臺班價(jià)格轉(zhuǎn)變超出10%，則超出一部分價(jià)格應(yīng)予以調(diào)節(jié)。

2、人力、機(jī)械使用費(fèi)用的調(diào)整對策

（1）人工單價(jià)產(chǎn)生變化且符合省部級或領(lǐng)域建設(shè)主管部門公布的人工費(fèi)調(diào)整要求，合同當(dāng)事人應(yīng)按照省部級或領(lǐng)域建設(shè)主管部門或其授權(quán)的建筑工程造價(jià)組織公布的人工費(fèi)用等文件調(diào)節(jié)合同價(jià)格，但承包方對人工費(fèi)用或人工單價(jià)的價(jià)格高過公布價(jià)錢的除外。

（2）工程施工機(jī)械臺班價(jià)格或工程施工機(jī)械使用費(fèi)產(chǎn)生變化超出省部級或領(lǐng)域建設(shè)主管部門或其授權(quán)的建筑工程造價(jià)組織要求的范疇時(shí)，按照規(guī)定調(diào)節(jié)合同價(jià)格。