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拆借資金：免收貸款利息無(wú)需繳稅?

對(duì)于企業(yè)間的資金借貸，絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)稅工作人員都懂，獲得利息費(fèi)用必須繳稅。但在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)由于諸多狀況未收貸款利息，就“名正言順”地不想做稅務(wù)解決。卻不知道，公司間的資金借貸假如疏忽大意，會(huì)出現(xiàn)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局對(duì)L企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，并對(duì)免收貸款利息又未合規(guī)管理繳稅的有關(guān)個(gè)人行為，作出了納稅調(diào)整。L公司是本地的一戶制造業(yè)企業(yè)，很多年運(yùn)營(yíng)穩(wěn)步增長(zhǎng)，有大量閑置資金，因而存有大額資金借款狀況。武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局對(duì)其L企業(yè)2016年~2018年度稅款狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)覺(jué)該公司對(duì)外借款存有2個(gè)安全風(fēng)險(xiǎn)。

安全風(fēng)險(xiǎn)一：貸款轉(zhuǎn)股權(quán)投資基金，未計(jì)貸款利息也未做相對(duì)應(yīng)稅務(wù)解決

●買(mǎi)賣(mài)關(guān)鍵點(diǎn)●

稅務(wù)人員在剖析L企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)據(jù)信息時(shí)，發(fā)覺(jué)L公司與J企業(yè)之間存在股權(quán)投資。經(jīng)深度分析，發(fā)覺(jué)股權(quán)出讓即為A企業(yè)。原先，L公司與A企業(yè)簽訂了一份合同書(shū)，將先前出借A企業(yè)的資金，轉(zhuǎn)化成股份交易對(duì)價(jià)，獲得了A企業(yè)持有的J公司股權(quán)。

初始合同規(guī)定，L企業(yè)代A公司還款銀行借款2000萬(wàn)余元。A公司在一年內(nèi)，以每月1.5%的利息計(jì)算應(yīng)支付給L企業(yè)的借款利率。假如A企業(yè)期滿未還款，就因其持有的使用價(jià)值2000萬(wàn)余元J公司股權(quán)抵賬，借款利率還需付款。貸款到期后，A企業(yè)還不起本錢(qián)，因此將J公司股份轉(zhuǎn)讓給L企業(yè)。L企業(yè)獲得J公司股權(quán)后，未從A企業(yè)處獲得別的賬款。L企業(yè)由此覺(jué)得，不必繳付一切稅金。

●風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估●

本案例中，L公司將借款本金2000萬(wàn)余元變?yōu)楣蓹?quán)投資基金成本費(fèi)2000萬(wàn)余元，對(duì)A企業(yè)初始合同書(shū)應(yīng)支付的利息費(fèi)用，并沒(méi)有確認(rèn)收入，也未交納對(duì)應(yīng)的稅金，存有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

依照擔(dān)保法的規(guī)定，L公司與A企業(yè)間的借款協(xié)議已明確約定應(yīng)計(jì)利息，貸款人理應(yīng)按照約定的日期、金額支付利息。L企業(yè)雖未具體接到貸款利息，但《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》要求，各種各樣占有、拆借資金獲得收入，依照貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅。

與此同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間，為經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生應(yīng)稅行為并收訖市場(chǎng)銷售賬款，或取得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的當(dāng)天;先開(kāi)票的，為開(kāi)票的當(dāng)天。獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的當(dāng)天，就是指書(shū)面合同確定的支付日期。由此，在合同約定的還貸日，L企業(yè)即出現(xiàn)了增值稅的納稅時(shí)間，應(yīng)按規(guī)定測(cè)算繳納增值稅。

除此之外，所得稅法實(shí)施細(xì)則第十八條要求，利息費(fèi)用，按照合同約定的借款人應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的達(dá)到。因而，L企業(yè)應(yīng)依據(jù)合同約定的日期、金額，立即確定和上報(bào)收益。

●稅務(wù)解決●

依據(jù)上述要求，L企業(yè)具體已發(fā)生貸款個(gè)人行為，且合同規(guī)定了借款利率的金額和扣除時(shí)長(zhǎng)，已達(dá)到收入確認(rèn)條件。按照合同約定，L企業(yè)確定應(yīng)收利息收益360萬(wàn)余元，在應(yīng)收利息的當(dāng)月，確定所得稅應(yīng)稅收入360÷(1 6%)=339.62(萬(wàn)余元)，與此同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅額339.62萬(wàn)余元。

安全風(fēng)險(xiǎn)二：免費(fèi)貸款賬外運(yùn)轉(zhuǎn)，沒(méi)按規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)解決

●買(mǎi)賣(mài)關(guān)鍵點(diǎn)●

稅務(wù)工作人員收到外界企業(yè)信息傳遞指出，L企業(yè)有大量拆借。在原始剖析時(shí)，稅務(wù)工作人員無(wú)法從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)覺(jué)相關(guān)征兆。在深度分析階段，根據(jù)比對(duì)外界企業(yè)所提供的銀行流水賬單與進(jìn)銷存稅票現(xiàn)金流，稅務(wù)工作人員發(fā)覺(jué)：L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)、X企業(yè)、D公司中間，存有資金流出和注入狀況，且排出和流向的間隔時(shí)間，基本都在一年以上。但是對(duì)L企業(yè)與這四家企業(yè)中間產(chǎn)品銷售實(shí)際情況，企業(yè)財(cái)稅工作人員無(wú)法提供相對(duì)應(yīng)根據(jù)。由此，稅務(wù)工作人員分辨，L企業(yè)本質(zhì)存有無(wú)息借款。企業(yè)財(cái)稅工作人員明確提出，L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)存有關(guān)聯(lián)性，為同一普通合伙人操縱，能夠不計(jì)入利息費(fèi)用。

●風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估●

經(jīng)核實(shí)，L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)不屬同一企業(yè)內(nèi)的企業(yè)，不可以享有增值稅免征特惠。值得一提的是，M公司和Q公司在注冊(cè)地址享受了所得稅優(yōu)惠稅率，造成關(guān)聯(lián)公司間存有實(shí)際稅負(fù)差別，要進(jìn)行應(yīng)納稅額的調(diào)整。

針對(duì)企業(yè)提供實(shí)際性無(wú)息借款的舉動(dòng)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條要求，企業(yè)向其他部門(mén)免費(fèi)提供幫助，需視同銷售服務(wù)項(xiàng)目確認(rèn)收入。與此同時(shí)，依據(jù)所得稅法第四十一條相關(guān)規(guī)定，公司與其說(shuō)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符獨(dú)立交易原則而減少公司或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式作出調(diào)整。

●稅務(wù)解決●

本案例中，L企業(yè)將資金免息分期出借關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)方總共四家企業(yè)應(yīng)用，不符利息費(fèi)用增值稅免稅的情形，必須視同銷售確定所得稅應(yīng)稅收入。因而，L企業(yè)應(yīng)按照同時(shí)期金融機(jī)構(gòu)貨款利率明確利息費(fèi)用，補(bǔ)交所得稅，與此同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅額。

小編提示，現(xiàn)階段，針對(duì)利息費(fèi)用免稅政策的政策優(yōu)惠，僅限集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)免費(fèi)借款。對(duì)一些企業(yè)而言，應(yīng)收利息且不扣除，或直接承諾免息分期，并不能達(dá)到“避稅”的效果，長(zhǎng)期不申請(qǐng)反倒也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

由來(lái)：我國(guó)稅務(wù)報(bào) 創(chuàng)作者：萬(wàn)姿君(作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局)

2008年12月的解讀——

關(guān)聯(lián)公司間拆借資金，扣除貸款利息是不是征繳增值稅?

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<增值稅常見(jiàn)問(wèn)題(之一)的通知>》(國(guó)稅發(fā)發(fā)[1995]156號(hào))的規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》要求，借款歸屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目地征繳范疇，而借款是指將資產(chǎn)貸與別人所使用的個(gè)人行為。依據(jù)這一規(guī)定，無(wú)論金融企業(yè)還是其它企業(yè)，只要是你產(chǎn)生將資金貸與別人所使用的個(gè)人行為，均應(yīng)視作產(chǎn)生借款個(gè)人行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅種征繳增值稅。”

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程征繳增值稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]7號(hào))要求：

一、為緩解民營(yíng)企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或集團(tuán)公司里的核心企業(yè)等單位(下稱統(tǒng)借貸方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資產(chǎn)分拔給下級(jí)單位(包含獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款年利率水準(zhǔn)向下級(jí)單位扣除用以償還金融機(jī)構(gòu)的貸款利息不收取增值稅。

二、統(tǒng)借方將資產(chǎn)分拔給下級(jí)單位，不可按高過(guò)支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款年利率水準(zhǔn)向下級(jí)單位扣除貸款利息，不然，將視作具備從業(yè)信貸業(yè)務(wù)的性質(zhì)，解決其向下級(jí)單位收取的貸款利息全額的征繳增值稅。

貴司所講的“關(guān)聯(lián)公司間拆借資金”，假如合乎(財(cái)稅字[2000]7號(hào))的規(guī)定則不需要繳納增值稅，不然應(yīng)以取得的利息全額的征繳增值稅。