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拆借資金：免收貸款利息無需繳稅?

對于企業(yè)間的資金借貸，絕大多數(shù)企業(yè)財稅工作人員都懂，獲得利息費用必須繳稅。但在實務(wù)中，一些企業(yè)由于諸多狀況未收貸款利息，就“名正言順”地不想做稅務(wù)解決。卻不知道，公司間的資金借貸假如疏忽大意，會出現(xiàn)一些稅務(wù)風(fēng)險。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局對L企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對時，并對免收貸款利息又未合規(guī)管理繳稅的有關(guān)個人行為，作出了納稅調(diào)整。L公司是本地的一戶制造業(yè)企業(yè)，很多年運(yùn)營穩(wěn)步增長，有大量閑置資金，因而存有大額資金借款狀況。武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局對其L企業(yè)2016年~2018年度稅款狀況進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對時，發(fā)覺該公司對外借款存有2個安全風(fēng)險。

安全風(fēng)險一：貸款轉(zhuǎn)股權(quán)投資基金，未計貸款利息也未做相對應(yīng)稅務(wù)解決

●買賣關(guān)鍵點●

稅務(wù)人員在剖析L企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)據(jù)信息時，發(fā)覺L公司與J企業(yè)之間存在股權(quán)投資。經(jīng)深度分析，發(fā)覺股權(quán)出讓即為A企業(yè)。原先，L公司與A企業(yè)簽訂了一份合同書，將先前出借A企業(yè)的資金，轉(zhuǎn)化成股份交易對價，獲得了A企業(yè)持有的J公司股權(quán)。

初始合同規(guī)定，L企業(yè)代A公司還款銀行借款2000萬余元。A公司在一年內(nèi)，以每月1.5%的利息計算應(yīng)支付給L企業(yè)的借款利率。假如A企業(yè)期滿未還款，就因其持有的使用價值2000萬余元J公司股權(quán)抵賬，借款利率還需付款。貸款到期后，A企業(yè)還不起本錢，因此將J公司股份轉(zhuǎn)讓給L企業(yè)。L企業(yè)獲得J公司股權(quán)后，未從A企業(yè)處獲得別的賬款。L企業(yè)由此覺得，不必繳付一切稅金。

●風(fēng)險評估●

本案例中，L公司將借款本金2000萬余元變?yōu)楣蓹?quán)投資基金成本費2000萬余元，對A企業(yè)初始合同書應(yīng)支付的利息費用，并沒有確認(rèn)收入，也未交納對應(yīng)的稅金，存有稅務(wù)風(fēng)險性。

依照擔(dān)保法的規(guī)定，L公司與A企業(yè)間的借款協(xié)議已明確約定應(yīng)計利息，貸款人理應(yīng)按照約定的日期、金額支付利息。L企業(yè)雖未具體接到貸款利息，但《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》要求，各種各樣占有、拆借資金獲得收入，依照貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅。

與此同時，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一項規(guī)定，增值稅納稅責(zé)任發(fā)生時間，為經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅行為并收訖市場銷售賬款，或取得索要市場銷售賬款憑證的當(dāng)天;先開票的，為開票的當(dāng)天。獲得索要市場銷售賬款憑證的當(dāng)天，就是指書面合同確定的支付日期。由此，在合同約定的還貸日，L企業(yè)即出現(xiàn)了增值稅的納稅時間，應(yīng)按規(guī)定測算繳納增值稅。

除此之外，所得稅法實施細(xì)則第十八條要求，利息費用，按照合同約定的借款人應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的達(dá)到。因而，L企業(yè)應(yīng)依據(jù)合同約定的日期、金額，立即確定和上報收益。

●稅務(wù)解決●

依據(jù)上述要求，L企業(yè)具體已發(fā)生貸款個人行為，且合同規(guī)定了借款利率的金額和扣除時長，已達(dá)到收入確認(rèn)條件。按照合同約定，L企業(yè)確定應(yīng)收利息收益360萬余元，在應(yīng)收利息的當(dāng)月，確定所得稅應(yīng)稅收入360÷(1 6%)=339.62(萬余元)，與此同時調(diào)減應(yīng)納稅額339.62萬余元。

安全風(fēng)險二：免費貸款賬外運(yùn)轉(zhuǎn)，沒按規(guī)定開展稅務(wù)解決

●買賣關(guān)鍵點●

稅務(wù)工作人員收到外界企業(yè)信息傳遞指出，L企業(yè)有大量拆借。在原始剖析時，稅務(wù)工作人員無法從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)覺相關(guān)征兆。在深度分析階段，根據(jù)比對外界企業(yè)所提供的銀行流水賬單與進(jìn)銷存稅票現(xiàn)金流，稅務(wù)工作人員發(fā)覺：L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)、X企業(yè)、D公司中間，存有資金流出和注入狀況，且排出和流向的間隔時間，基本都在一年以上。但是對L企業(yè)與這四家企業(yè)中間產(chǎn)品銷售實際情況，企業(yè)財稅工作人員無法提供相對應(yīng)根據(jù)。由此，稅務(wù)工作人員分辨，L企業(yè)本質(zhì)存有無息借款。企業(yè)財稅工作人員明確提出，L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)存有關(guān)聯(lián)性，為同一普通合伙人操縱，能夠不計入利息費用。

●風(fēng)險評估●

經(jīng)核實，L公司與M企業(yè)、Q企業(yè)不屬同一企業(yè)內(nèi)的企業(yè)，不可以享有增值稅免征特惠。值得一提的是，M公司和Q公司在注冊地址享受了所得稅優(yōu)惠稅率，造成關(guān)聯(lián)公司間存有實際稅負(fù)差別，要進(jìn)行應(yīng)納稅額的調(diào)整。

針對企業(yè)提供實際性無息借款的舉動，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條要求，企業(yè)向其他部門免費提供幫助，需視同銷售服務(wù)項目確認(rèn)收入。與此同時，依據(jù)所得稅法第四十一條相關(guān)規(guī)定，公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，不符獨立交易原則而減少公司或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅收入或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依照有效方式作出調(diào)整。

●稅務(wù)解決●

本案例中，L企業(yè)將資金免息分期出借關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)方總共四家企業(yè)應(yīng)用，不符利息費用增值稅免稅的情形，必須視同銷售確定所得稅應(yīng)稅收入。因而，L企業(yè)應(yīng)按照同時期金融機(jī)構(gòu)貨款利率明確利息費用，補(bǔ)交所得稅，與此同時調(diào)減應(yīng)納稅額。

小編提示，現(xiàn)階段，針對利息費用免稅政策的政策優(yōu)惠，僅限集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)免費借款。對一些企業(yè)而言，應(yīng)收利息且不扣除，或直接承諾免息分期，并不能達(dá)到“避稅”的效果，長期不申請反倒也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險性。

由來：我國稅務(wù)報 創(chuàng)作者：萬姿君(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局)

2008年12月的解讀——

關(guān)聯(lián)公司間拆借資金，扣除貸款利息是不是征繳增值稅?

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<增值稅常見問題(之一)的通知>》(國稅發(fā)發(fā)[1995]156號)的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》要求，借款歸屬于“金融保險業(yè)”稅目地征繳范疇，而借款是指將資產(chǎn)貸與別人所使用的個人行為。依據(jù)這一規(guī)定，無論金融企業(yè)還是其它企業(yè)，只要是你產(chǎn)生將資金貸與別人所使用的個人行為，均應(yīng)視作產(chǎn)生借款個人行為，按“金融保險業(yè)”稅種征繳增值稅。”

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)流程征繳增值稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)要求：

一、為緩解民營企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或集團(tuán)公司里的核心企業(yè)等單位(下稱統(tǒng)借貸方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資產(chǎn)分拔給下級單位(包含獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款年利率水準(zhǔn)向下級單位扣除用以償還金融機(jī)構(gòu)的貸款利息不收取增值稅。

二、統(tǒng)借方將資產(chǎn)分拔給下級單位，不可按高過支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款年利率水準(zhǔn)向下級單位扣除貸款利息，不然，將視作具備從業(yè)信貸業(yè)務(wù)的性質(zhì)，解決其向下級單位收取的貸款利息全額的征繳增值稅。

貴司所講的“關(guān)聯(lián)公司間拆借資金”，假如合乎(財稅字[2000]7號)的規(guī)定則不需要繳納增值稅，不然應(yīng)以取得的利息全額的征繳增值稅。