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拍賣成交價被判斷計稅基礎稍低且無正當理由

在我國稅收征管法第三十五條第(六)項規(guī)定，對計稅基礎顯著稍低又無正當理由的，稅務局有權利核準應納稅所得額。但是對計稅基礎顯著稍低及其正規(guī)依據(jù)的判定標準，稅收征管法未進一步明確，在“廣州德案發(fā)”中，稅企雙方對上述問題造成異議，實例通過如下所示。

廣州市德發(fā)房地產(chǎn)建設有限公司(下稱“德發(fā)企業(yè)”)將坐落于廣州市人民中單的“美國銀行核心”的自有房產(chǎn)于2004年12月對外開放競拍，拍賣房產(chǎn)包含地下車庫、鋪面及其地面上辦公樓，競拍總面積59907.0921㎡，并且以成本價約1.38億人民幣交易量，德發(fā)企業(yè)按此價錢繳納了增值稅、堤圍費等稅費7,037,179.50元。廣州市稅稽一局在2006年查驗過程中發(fā)現(xiàn)，競拍環(huán)節(jié)中僅有一人參加競價，交易量價格僅是2300元/㎡，不如市價一半且低于成本價，價錢比較嚴重稍低，因而再次核準成交價為311,678,775元，應補交稅費8,827,270.15元，稅款滯納金2,853,748.92元，總計11,681,019.07元。德發(fā)企業(yè)不服氣，覺得稅務局再次核準房屋價值欠缺根據(jù)，申請行政復議無果后向法院提出訴訟，德發(fā)企業(yè)訴請在一審、二審中均被駁回。

此案直到重審，有關稅務局能不能以拍賣價格顯著稍低且無正當理由借口再次核準成交價并補征稅金及稅款滯納金問題，法院的關鍵判決理由覺得：高效的拍賣場為根本無法絕對地清除稅務機關的應納稅所得額核準權，但稅務行政機關履行核準權時仍應該有嚴苛限制。

在此案中，涉案人員拍賣場為擔保金設定太高、一人競價造成拍賣活動欠缺市場競爭，以相對較低的保存成本價交易量，綜合性判斷該次拍賣價錢不可以體現(xiàn)正常的的市場價格，且德發(fā)企業(yè)無法有效表明以上情況并未對拍賣活動的竟價造成影響的情形下，廣州市稅稽一局履行核準權，依規(guī)核準德發(fā)企業(yè)的應納稅款，并沒有違反法律要求。但拍賣活動和拍賣價格并不是德發(fā)企業(yè)能夠控制和確定，廣州市稅稽一局在調(diào)查程序中也未能證實德發(fā)公司在拍賣活動上存在惡意串通等違法行為，勒令德發(fā)企業(yè)補交以上稅金所產(chǎn)生的稅款滯納金歸屬于認定事實不清且無法律規(guī)定。因而被判廣州地區(qū)稅務局第一稽查局在本判決生效之日起三十日內(nèi)退還早已征收的稅款滯納金2,853,748.92元，并按照同時期中央人民銀行公布的一年期rmb定期存款按時基準貸款利率付款相對應貸款利息。

實務中，評定計稅基礎是不是偏低的比照規(guī)范一般包含成交價、出廠價、同時期同行業(yè)的歷史賣價等。一般而言，按照法定條件進行的拍賣活動，因為通過公布、公平的竟價，無論拍賣價錢的高低，全是充分競爭的結果，相較一般的營銷方式更容易客觀地體現(xiàn)產(chǎn)品價格，能夠視作市場公允價值價錢。

《廣州地區(qū)稅務局有關公布修定后<存量房交易組成計稅價格異議處理方法>的公告》(廣州地區(qū)稅務局公示2013年第10號)第六條，亦將根據(jù)具備合理合法資質的拍賣機構依規(guī)公開拍賣的房屋權屬遷移，以競拍溢價增資為組成計稅價格視作正規(guī)依據(jù)。

但在此案中，拍賣活動的最低價與擔保金設定不科學，拍賣總數(shù)不夠，造成拍賣活動無法充分發(fā)揮竟價體制，成交價格遠遠低于價格行情乃至低于成本價。盡管德發(fā)公司因本身負債期滿緣故，為拯救企業(yè)而迫不得已允許該拍賣成交價，可是并未對以上危害拍賣價格的關鍵競價標準設定進一步做出令人信服的表述，從而被稅務局評定計稅基礎顯著稍低且無正當理由。

利用該實例大家可以看到，一方面經(jīng)營者應保持對稅收管理的敬畏之心，切勿根據(jù)方式正當?shù)难诓貋硖颖芗{稅時間，比如在該案例中，盡管拍賣活動是反映價格行情的有效途徑，可是競價標準不科學造成拍賣活動缺失竟價體制，拍賣成交價與市場價天差地別。另一方面，留意在正常經(jīng)營主題活動前提下，成交價稍低但具有書面通知的質證材料存留，在該案例中，若德發(fā)企業(yè)可以進一步表述競價標準設定的合理化或該標準設置不受影響最終的成交價格，堅信并對此案判決結果造成主要危害。

由來：正坤稅務 創(chuàng)作者：袁晨新

2011年3月的分析——

稅務行政機關能不能對競拍買賣核準組成計稅價格

前不久，廣東廣州市中級人民法院最終判決廣州市地稅局在廣州某房地產(chǎn)建設有限公司行政部門訴訟案中申訴成功，并維持了我局稅務處分決定，不可避免3000多萬元我國稅金的外流。小編從中得到很多啟發(fā)。

據(jù)統(tǒng)計，在這里樁訴訟案中，上訴人公司于2004年把它價值3.1億元以上的不動產(chǎn)僅以1.3億售賣。廣州市地稅局通過調(diào)查取證，發(fā)覺該公司以合理合法競拍之名減少成交價，進而躲避納稅時間的事實。一是競拍存有許多問題，例如《委托拍賣合同》中規(guī)定競拍人需繳納的違約金比例太高，超出起拍的50%。事實上，僅有一名競拍人繳納保證金和在場參與競拍。二是房產(chǎn)坐落在廣州市人民中路的繁華地段，但拍賣價格每平米平均價僅有2300元，顯著稍低。經(jīng)研究，廣州市地稅局給出了差別考慮到“競拍合理合法”與“稅款合理合法”的立場，以計稅基礎顯著稍低且無正當理由為切入點，開展稅款核準，并最終獲得二級法院判決書的肯定。

小編認為，此案的審核申訴成功為類似案審彰顯了較好的示范作用。一要敢于對披上合法化外套的偷稅買賣履行法律法規(guī)賦予的核準權。當稅務行政機關發(fā)覺經(jīng)營者申請組成計稅價格顯著稍低時，要充分搜集證據(jù)，對價格顯著偏低的緣故開展詳細分析，判斷是否有正規(guī)依據(jù)。對于一些運用合理合法方式躲避納稅時間的交易行為，要敢于依規(guī)履行核準權。在上述案件中，最大的一個爭議焦點應該是競拍買賣能不能核準組成計稅價格。該公司在訴訟過程中一直堅持其是由合法的競拍方式將房地產(chǎn)售出的，拍賣價錢便是市價，不會有計稅基礎偏低的難題。而廣州市地稅局則堅持在競拍存在重大缺陷情況下，將拍賣價錢做為組成計稅價格歸屬于“應納稅額顯著稍低又無正當理由”，也可以根據(jù)《稅收征管法》要求，依規(guī)并對組成計稅價格開展核準。最后，人民法院采取了廣州市地稅局的建議。

二需謹慎履行對不動產(chǎn)交易價格的核準權。稅務行政機關應健全組成計稅價格核準規(guī)章制度，確立科學合理的核準價錢參考標準、有利于監(jiān)管的核準程序流程、對經(jīng)營者異議的處理等要求，進而防止濫用權力，既保證核準根據(jù)、程序的合理合法，又確保核準結果的合理化。以上案子的另一個爭議焦點是能不能由稅務行政機關對組成計稅價格開展核準。該公司覺得，稅務行政機關并不是更專業(yè)的房產(chǎn)價格評估單位，只是依據(jù)從房產(chǎn)管理局取得的零星房地產(chǎn)交易量數(shù)據(jù)信息，就給其拍賣房產(chǎn)的組成計稅價格開展核準，歸屬于亂用處罰權。廣州市地稅局則根據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》及其《營業(yè)稅暫行條例》等有關規(guī)定對公司發(fā)展觀點作出了辯駁，并贏得了二級人民法院的肯定。

由來：我國稅務報 創(chuàng)作者：唐鐵建 張學干 作者單位：廣東廣州市地稅局