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創(chuàng)刊詞：近日，順利辦數(shù)據(jù)服務(wù)有限責(zé)任公司發(fā)布關(guān)于深圳證券交易所關(guān)心函的回復(fù)《公告》，公布：2021年10月，順利辦企業(yè)6家全資孫公司靈活用工業(yè)務(wù)流程因未能2020年度所得稅匯算清繳期獲得成本發(fā)票，被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)識別出存有所得稅納稅風(fēng)險。2022年稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)、審計(jì)署等多部門聯(lián)合調(diào)研違法稅收中介服務(wù)，涉及到違法靈活用工平臺和非法代開票公司變成依法查處關(guān)鍵。在靈活用工不斷火爆、有關(guān)企業(yè)趁機(jī)發(fā)售之時，有關(guān)部門均密切關(guān)注靈活用工業(yè)務(wù)流程，種種跡象傳達(dá)出顯著的信號是：用人能夠靈便，但“用票”斷不可“靈便”。本文將以順利辦《公告》為引剖析靈活用工稅收涉票法律糾紛，以饗讀者。

一、靈活用工業(yè)務(wù)流程的三大稅收涉票法律糾紛

安全風(fēng)險一：未取得合規(guī)管理憑據(jù)、獲得不規(guī)范憑據(jù)遭遇查補(bǔ)稅金、懲罰

依據(jù)順利辦《公告》，集團(tuán)旗下九州擺渡人文化教育科技公司、順利辦優(yōu)才(寧波舟山)數(shù)據(jù)科技有限公司等6家全資孫公司均從業(yè)人力資源業(yè)務(wù)流程、靈活用工業(yè)務(wù)流程，向承接業(yè)務(wù)的普通合伙人或第三方公司支付的服務(wù)項(xiàng)目溢價增資成本費(fèi)，在匯算清繳期內(nèi)未及時獲得成本發(fā)票，造成我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局舟山港保稅區(qū)稅務(wù)局11月4日對6家公司下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，規(guī)定6家公司于2022年1月3日前補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅票。順利辦《公告》稱：6家孫公司……涉及到靈活用工業(yè)務(wù)形態(tài)多種多樣、相匹配企業(yè)及靈活用工工作人員數(shù)量及規(guī)模龐大，涉及到地域遍布國內(nèi)各地，資金結(jié)算及成本發(fā)票獲得方法不一……目前為止，整頓事宜依然在火熱進(jìn)行中，易橋財(cái)稅科技及涉及到整改的6家孫公司尚未接到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)確立回應(yīng)，也未收到對未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改的處理決定。

由此《公告》由此可見，靈活用工業(yè)務(wù)流程稅收涉票法律糾紛點(diǎn)之一是未取得合規(guī)管理憑據(jù)或是獲得憑據(jù)不規(guī)范。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第28號)第九條要求，公司在地區(qū)所發(fā)生的開支新項(xiàng)目歸屬于所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，另一方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其開支以稅票(包含按規(guī)定由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的發(fā)票)做為稅前扣除憑證;他人為依規(guī)不用申請辦理稅務(wù)備案的單位或是從業(yè)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其開支以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的發(fā)票或是收款收據(jù)及內(nèi)部結(jié)構(gòu)憑據(jù)做為稅前扣除憑證，轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)注明收款單位名字、本人姓名及身份證號碼、開支新項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。針對靈活用工來講，若普通合伙人從業(yè)人員獲得酬勞偏少(不得超過500元每一次/日，稅務(wù)〔2019〕13號文件規(guī)格)，用人單位能夠注明收款單位名字、本人姓名及身份證號碼、開支新項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收款收據(jù)及會計(jì)記賬憑證開展合理合法扣減。若付款酬勞超過以上額度，則提議規(guī)定普通合伙人前去稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票。但對于順利辦《公告》所指“向第三方公司支付的服務(wù)項(xiàng)目溢價增資成本費(fèi)”，則理應(yīng)獲得增值發(fā)票為扣減憑據(jù)。

因而，若順利辦6家孫公司沒法換開、補(bǔ)開合理合法扣減憑據(jù)，則遭遇負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追討稅金、稅款滯納金的行政責(zé)任。雖然順利辦稱負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)并沒有否認(rèn)6家孫公司此項(xiàng)成本的合理化及真實(shí)有效，但稅務(wù)行政機(jī)關(guān)最后評定怎樣，不可以清除被認(rèn)定逃稅風(fēng)險。

安全風(fēng)險二：業(yè)務(wù)操作違反規(guī)定、流回資產(chǎn)因涉嫌虛開發(fā)票

實(shí)踐活動之中，雖然用人業(yè)務(wù)流程真正，但是由于業(yè)務(wù)流程、會計(jì)實(shí)際操作不合規(guī)，而造成資金回流造成，這種情況極易引發(fā)虛開發(fā)票法律糾紛。小編試舉一例：

D公司是一家會務(wù)服務(wù)公司，為客戶進(jìn)行大會給予組織、拍攝、場務(wù)等服務(wù)，向客戶開具增值稅專用發(fā)票。事實(shí)上，其從社會、高等院校找尋做兼職節(jié)目主持人、攝像師、迎送禮儀、場務(wù)等人員，并以現(xiàn)金日結(jié)。因?yàn)橐陨瞎ぷ魅藛T不肯為D公司代開票，D公司遂根據(jù)上海市一家靈活用工服務(wù)平臺很多獲得增值稅專用發(fā)票。其操作模式系，將公司員工做為靈便職業(yè)，把它身份證信息提交靈活用工服務(wù)平臺，待其獲得勞務(wù)報酬所得后轉(zhuǎn)到D公司財(cái)會人員私人銀行卡，后面用以取現(xiàn)向節(jié)目主持人、攝像師付款酬勞。2021年，上海市稅警對當(dāng)?shù)馗鞣N勞務(wù)派遣公司、靈活用工服務(wù)平臺、財(cái)稅服務(wù)公司作出了查驗(yàn)，看到了D公司資金回流案件線索，公安部門遂因其因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪立案調(diào)查，D公司控股股東、會計(jì)主管等三人已被羈押。

以上案例中靈活用工業(yè)務(wù)流程違反規(guī)定點(diǎn)包含：1、個人對靈活用工方法不知道;2、應(yīng)用企業(yè)私卡接納平臺支付的酬勞。該二項(xiàng)違反規(guī)定點(diǎn)造成行政機(jī)關(guān)評定：1、靈活用工方式不成立;2、發(fā)生資金回流，提升無真正用人的猜疑。進(jìn)而導(dǎo)致D公司控股股東、會計(jì)主管等遭遇虛開發(fā)票刑事處罰。

安全風(fēng)險三：服務(wù)平臺代征個人稅誤用稅收分類、征收率因涉嫌逃稅

2021年9月，美團(tuán)外賣規(guī)定美團(tuán)騎手申請注冊個體戶的消息引發(fā)輿論關(guān)心，接著其官方宣布《美團(tuán)重申“嚴(yán)禁誘導(dǎo)和強(qiáng)迫騎手注冊成個體工商戶”的說明》，明確指出“禁止誘發(fā)和逼迫員工申請注冊為個體戶以避免用人義務(wù)”的需求，標(biāo)準(zhǔn)派送協(xié)作商業(yè)工個人行為。

事實(shí)上，將靈活就業(yè)人員申請注冊變成個體工商戶，使之酬勞依照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個稅，將導(dǎo)致靈活就業(yè)人員個人稅稅賦一定程度上緩解?？墒牵瑢?shí)踐活動之中，針對靈便職業(yè)獲得平臺支付的酬勞歸屬于“生產(chǎn)經(jīng)營所得”或是“勞務(wù)報酬”存有異議。

最近，河南某縣稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對某靈活用工平臺進(jìn)行了查驗(yàn)，認(rèn)為其以“生產(chǎn)經(jīng)營所得”代征靈活就業(yè)人員個人稅不正確，要以“勞務(wù)報酬”代征。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遂對通過該平臺代開票的個人追征稅金、對平臺征繳本人少征稅金萬分之五的罰息。這一現(xiàn)象顯現(xiàn)出靈活用工平臺在代征代開票過程中仍然存在黑色地帶，“生產(chǎn)經(jīng)營所得”與“勞務(wù)報酬”的定義不足清楚，導(dǎo)致靈活用工服務(wù)平臺針對“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的掌握有誤，造成不正確可用稅收分類、征收率，進(jìn)而導(dǎo)致多征、少征稅款的狀況。

二、“線上商談”轉(zhuǎn)型發(fā)展“用人稅務(wù)籌劃”，這種靈活用工服務(wù)平臺風(fēng)險性不可忽視

數(shù)據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其零工工作中的大量發(fā)生，打破人力資源市場時空的限定。尤其是在新冠肺炎疫情期間，深陷居家隔離狀態(tài)中的員工能通過用人供求線上找活干、接單子、干活兒;用人公司還可以通過用人供求在線發(fā)布工作目標(biāo)，從而達(dá)到用人供求的及時、精準(zhǔn)匹配?？梢赃@么說，早期靈活用工服務(wù)平臺是一種用人供求線上撮合平臺(Online matching platform for labor supply & demand)。

可是，伴隨著疫情的控制與中國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，靈活用工也產(chǎn)生變化，不會再限于“線上商談”的靈活用工服務(wù)平臺1.0形狀，反而是向“用人稅務(wù)籌劃”的靈活用工服務(wù)平臺2.0形狀變化，其根據(jù)真實(shí)用人為用人單位給予全方位、一體化的稅務(wù)解決方法。其計(jì)劃方案的關(guān)鍵在于根據(jù)靈活就業(yè)人員的允許而變化其主要真實(shí)身份，根據(jù)定額征收、財(cái)政返還等地方政策為靈活就業(yè)人員降低稅負(fù)、為用人單位控制成本的前提下獲得合理合法扣稅憑證?？墒牵罱恍╈`活用工稅務(wù)服務(wù)平臺爆雷也友情提醒“不合理更新改造用人形狀”因涉嫌虛開發(fā)票、逃稅的法律糾紛。小編試舉一例：

E服務(wù)平臺系中國一家著名互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)知識分享平臺，2020年其與某高校董教授協(xié)作，邀約其拍攝紅樓夢小說系列課程。E平臺與董教授承諾，授課酬勞計(jì)算方法為：固定不動酬勞 銷售返利。課程內(nèi)容發(fā)布即走紅，但董教授卻頭痛，課程內(nèi)容銷售返利比較大，使其面臨相對較高的本人所得稅稅負(fù)。為了能降低稅負(fù)，而且獲得合法的扣減憑據(jù)，E服務(wù)平臺、董教授商議根據(jù)北京市W財(cái)務(wù)咨詢公司開展避稅籌劃，其方案是，W財(cái)務(wù)咨詢公司為董教授在特定產(chǎn)業(yè)園區(qū)開設(shè)個體戶，E平臺與個體戶創(chuàng)建服務(wù)協(xié)議關(guān)聯(lián)，合同對價即是董教授課程內(nèi)容銷售返利。個體戶向E服務(wù)平臺出具增值稅普通發(fā)票，而且在園區(qū)內(nèi)享有個稅核定征收現(xiàn)行政策，進(jìn)而成本低為董教授取現(xiàn)。2021年，北京市W財(cái)務(wù)咨詢公司涉嫌虛開發(fā)票被公安機(jī)關(guān)調(diào)研，其控股股東、公司股東、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管等五人已經(jīng)關(guān)押。而E服務(wù)平臺此類“本人向企業(yè)提供勞務(wù)”向“個體工商戶向企業(yè)提供幫助”的交易形狀變化也面臨稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)基本作出了本人因涉嫌逃稅、E服務(wù)平臺虛開增值稅票的結(jié)論。

變化買賣形狀是否具有合理合法造成業(yè)界關(guān)心。對于我們來說，過后更新改造買賣形態(tài)的節(jié)稅計(jì)劃方案因涉嫌虛開發(fā)票、逃稅要不得，靈活用工服務(wù)平臺、用人公司須當(dāng)心。但凡事不能一刀切，假如事前開展服務(wù)方式的更新改造，更改老師等靈活就業(yè)人員的交易主體真實(shí)身份以及與公司的基礎(chǔ)法律關(guān)系，從而轉(zhuǎn)變其收益特性，對于我們來說稅收法律應(yīng)予以認(rèn)同。

三、靈活用工服務(wù)平臺已列入稅務(wù)管控，金稅四期時期合規(guī)管理第一

2021年中辦、國辦發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確指出從以票控稅向以“數(shù)”治稅的改變，時下全國各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也逐步完成了稅務(wù)大數(shù)據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)型發(fā)展，愈來愈多地區(qū)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)運(yùn)用我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局“全國各地法人代表數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、全國各地普通合伙人數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)”等資源，早已設(shè)立了靈活用工平臺企業(yè)風(fēng)險分析系統(tǒng)軟件，“靶向治療式”鑒別靈活用工服務(wù)平臺風(fēng)險性。比如，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局江西稅務(wù)局靈活運(yùn)用質(zhì)監(jiān)總局以上數(shù)據(jù)庫資源，借助江西省稅務(wù)大數(shù)據(jù)技術(shù)智慧服務(wù)平臺，建設(shè)了經(jīng)營者跨區(qū)域風(fēng)險防范、靈活用工平臺企業(yè)風(fēng)險分析、建筑工程領(lǐng)域稅收預(yù)警信息3個創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域。

與此同時，金稅四期即將來臨，資源共享、信息內(nèi)容核查方式連通，完成了從“網(wǎng)上”到“上云”的改變，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)風(fēng)險分析水平進(jìn)一步加強(qiáng)。但對于靈活用工這一新興事物，其具有經(jīng)濟(jì)效益、效率使用價值、知識價值、價值、合規(guī)管理使用價值等目標(biāo)群體，而其中合規(guī)管理價值是最基本的價值體現(xiàn)，不論是本人、用人單位或是服務(wù)平臺，離去合規(guī)管理，一切使用價值均不能實(shí)現(xiàn)。因而，我們建議本人、用人單位、靈活用工服務(wù)平臺關(guān)心以下幾個方面：

1、整體方案是不是合規(guī)管理，協(xié)議書是不是標(biāo)準(zhǔn);

2、確保用人業(yè)務(wù)流程的真實(shí)性，儲存完備的業(yè)務(wù)流程材料，完成直接證據(jù)留印;

3、服務(wù)平臺是否具備相對應(yīng)授權(quán)委托代開票、代征資質(zhì)證書;

4、資金支付途徑是不是清楚，有沒有流回行為;

5、服務(wù)平臺是不是合規(guī)管理給予稅票、依法履行代扣代繳義務(wù)或是納稅時間。