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短限期、低價格的工程能否竣工時一次性確認(rèn)收入

對于一些施工期一般低于一年，額度并不是特別大的服務(wù)業(yè)務(wù)，通常有些企業(yè)選用簡單化解決，在竣工日一次性確認(rèn)收入，存有與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不一致的狀況。

一、案例背景

某事務(wù)所審計團(tuán)隊目前正在財務(wù)審計一家工業(yè)窯爐制造公司，通常是從業(yè)工業(yè)爐窯設(shè)計、生產(chǎn)制造、工程施工、調(diào)節(jié)于一體的工程承包，工業(yè)窯爐的工程周期大約在2-6個月，工程的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大約在200-300萬不一。

工作環(huán)境在客戶的場所，且合同規(guī)定有權(quán)利就已產(chǎn)出的工程項目向客戶扣除賬款，由于施工工期稍短，施工工期中沒有跟客戶確定工程進(jìn)度，想選用工程結(jié)算時按某一時點(diǎn)履行合同一次性確認(rèn)收入，不選用某一時段內(nèi)執(zhí)行履約義務(wù)確認(rèn)收入，這一行嗎?

該團(tuán)隊工程項目經(jīng)理查看了類似情況：金達(dá)萊在新三板IPO招股書中“企業(yè)的稅自然環(huán)境整體解決方案預(yù)估項目工期超出6個月且合同金額超出1億元的，依照完工百分比法測算相匹配收益，不做到該標(biāo)準(zhǔn)的于完工時一次確認(rèn)收入。”覺得存有例子。

二、案例解析

這里我們沒去討論該團(tuán)隊所謂例子，在ipo環(huán)節(jié)中，開展同行業(yè)的數(shù)據(jù)分析，或是考慮到同業(yè)競爭早已成功上市的做法，開展這類的對標(biāo)能在一定程度上減少被詢問的幾率，或在被詢問時能夠比較坦然的回復(fù)，終究之前發(fā)審委或是重新組合委等對以前的類似情況給予認(rèn)同過，或者未進(jìn)一步詢問。

但類似公司即便跟自身是完全相同的狀況，也不代表其做法是適當(dāng)?shù)?，這兒還是從企業(yè)會計準(zhǔn)則的層面開展比較嚴(yán)格討論。我們可以從下列幾個維度展開分析：

(一)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

業(yè)務(wù)特點(diǎn)取決于收入準(zhǔn)則采用的是時段或是期內(nèi)。而不必過分注重是銷售商品或是提供幫助，雖然一般商品銷售是按照時段，提供幫助是按照期內(nèi)。業(yè)務(wù)上能從提供服務(wù)的期內(nèi)和賬款回收利用性考慮到。

例如剪發(fā)都是服務(wù)項目，但是卻不容易依照完工進(jìn)度來確認(rèn)收入，不好說剪發(fā)一半確認(rèn)收入一半。主要是因?yàn)榧舭l(fā)的確時間較短，更為重要沒有完成是會被不付的。而本實(shí)例，就額度而言算不上小，且有權(quán)利取回早已支出的成本費(fèi)，還屬于在對方場地的一個修建全過程。

(二)表格方面

是不是依照工程進(jìn)度確認(rèn)收入也會導(dǎo)致報表項目的有誤，已經(jīng)具備收入確認(rèn)條件的未確認(rèn)，可能會致使收入準(zhǔn)則跨期，造成虛造庫存商品，而工程項目在客戶的控制下，更需要列示為客戶的在建項目，而非施工單位的庫存商品，不正確的計算下，發(fā)包方已是在建項目了，卻還做為預(yù)收賬款。

(三)內(nèi)部控制方面

對主營無法做到和客戶立即查賬，核查工程進(jìn)度，也反映出內(nèi)部控制審計基本比較薄弱。

針對施工的收入準(zhǔn)則方式，在無法確切評定工程進(jìn)度時，在已發(fā)生成本費(fèi)能夠得到填補(bǔ)的情形下，應(yīng)該按照相等于成本的額度確認(rèn)收入。

由于該公司的業(yè)務(wù)額度算不上小，施工期也不算短，假如簡單化為依照竣工時段確認(rèn)收入對表格還是有一定的危害。

由來：安博士講稅務(wù) 創(chuàng)作者：安世強(qiáng)

2008年9月的解釋——

確認(rèn)收入的時間也

問：是否貨品一經(jīng)傳出就需要確認(rèn)收入?具體根據(jù)是啥?

答：依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財法字[1993]第38號）第三十三條要求：規(guī)章第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)的納稅時間發(fā)生時間，按市場銷售交易方式的差異，具體為：

(一)采用立即收款方式銷售貨物，無論商品是不是傳出，均是接到銷售總額或取得索要銷售額的憑證，并把提單交到買家的當(dāng)天;

(二)采用托收承付結(jié)算和授權(quán)委托銀行收款方法銷售貨物，為傳出貨品并辦理銀行托收辦理手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采用賒購和分期收款方法銷售貨物，為按合同約定的收付款日期當(dāng)日;

(四)采用預(yù)收貨款方法銷售貨物，為商品傳出的當(dāng)天;

(五)授權(quán)委托別的經(jīng)營者分銷貨品，為受到分銷企業(yè)售賣的分銷明細(xì)的當(dāng)天;

(六)市場銷售應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)與此同時收訖銷售總額或取得索要銷售額的憑證的當(dāng)天;

(七)經(jīng)營者產(chǎn)生本細(xì)則第四條第(三)項至第八項列出視同銷售貨物個人行為，為貨品移交的當(dāng)天。

因而，貴司能夠依據(jù)上述文件的要求，融合公司的具體情況判斷什么時候明確收益。