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廣告設計制作承攬與分包財務核算案例解析

一、案例解析

乙公司為一家廣告設計公司，承接了A公司的一項廣告設計制作業(yè)務流程，合同金額為120萬。合同規(guī)定：

在簽訂合同后三日內(nèi)，A公司付款30萬余元，廣告項目基本結(jié)束后付款80萬余元，待進一步改動并最終驗收合格后付款10萬余元(每一次支付前乙企業(yè)均須開票給A公司，征收率6%)。

假如招標方明確提出解除合同，A公司只賠償乙公司為此項目所發(fā)生的成本，已付款一部分須退還或抵減成本后由乙企業(yè)退還。假如乙企業(yè)完不成新項目，即不能得到A公司工程驗收須對A公司開展一定合同書比例的賠付。

針對該新項目，乙公司將在其中的一部分項目外包給丙集團公司，合同金額為80萬，也是分三次支付，與A公司支付給乙企業(yè)的時間點一致，即第一款20萬余元，第二次付款50萬余元，余款10萬余元(乙企業(yè)每一次支付丙企業(yè)均須開票給乙集團公司，征收率6%)。

違約條款同乙公司與A公司。乙公司就此項目關(guān)鍵擔負我們公司的人員成本，有相關(guān)負責人立足于此項目(服務內(nèi)容關(guān)鍵為出方案策劃，獲得A公司認同后，業(yè)務外包給乙企業(yè)執(zhí)行)。

難題：乙公司與A公司的會計賬務處理：

在收到賬款時：

借：存款 30萬

貸：應收帳款 30萬/1.06

貸：應交稅金 30萬/1.06*0.06

第二次、第三次付款分錄同第一次。

驗收合格后將應收帳款轉(zhuǎn)到營業(yè)成本

A公司與乙企業(yè)的會計賬務處理：

在付款時：

借：合同履約成本 20萬/1.06

借：應交稅金 20萬/1.06*0.06

貸：存款 20萬

第二次、第三次支付同第一次

專業(yè)立足于該項目的人員工資記入營業(yè)費用(或是期間費用?假如乙企業(yè)付款該部分員工對于該項目的抽成怎樣處理，抽成額度只有直到項目結(jié)束后依據(jù)評定標準明確實際額度)驗收合格后將合同履約成本轉(zhuǎn)到主營業(yè)務收入。

二、案例解析

本實例，該財會人員是乙企業(yè)的會計，并立在乙企業(yè)的視角作出了賬務處理，但是我們認為其賬務處理有不恰當?shù)牡胤健１緦嵗菑V告設計制作業(yè)務流程，而乙企業(yè)在獲得顧客合同后，又分包拿了丙公司進行具體執(zhí)行。具體乙企業(yè)的方式與房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有什么不同之處，只負責落實措施以外的工作中，修建過程是包拿了建筑工程公司。

鑒于乙企業(yè)徹底對A公司負責任，對于我們來說依照總額法確認收入是適當?shù)?。但該財會人員賬務處理的關(guān)鍵問題有：

其一，依照稅票確定合同履約成本，支付給并企業(yè)的賬款就做為成本費，這樣處理不恰當，付款之際，應該先做為預收賬款，中后期在每一個表格日依據(jù)進展再確認為合同履約成本，依據(jù)支付進展解決，顯而易見未遵照收付實現(xiàn)制，成的了收付實現(xiàn)制;

其二，依照新收入準則的需求，對有明確履約義務的應收帳款應用新學科合同負債，并且合同負債沒有所得稅，增值稅納稅責任未發(fā)生時應先記入待轉(zhuǎn)銷項稅額，自然，因為早已開稅票，開票就產(chǎn)生了納稅時間，所得稅層面沒問題;

其三，根據(jù)合同履約進度確認收入，因為廣告設計制作是按照階段的一項服務項目，假如依據(jù)會獲得的數(shù)據(jù)該業(yè)務流程能夠完成，應該按照投入法，以產(chǎn)生成本占比，分期付款確認收入，若不能靠譜確定合同結(jié)論，由于該業(yè)務流程成本能夠得到填補，應該按照相當于成本的額度確認收入;

需要補充是指：針對依照階段提供的服務，假如采取依照時段確認的方式，該是充分考慮期內(nèi)短一些，額度并不大，或是收益不確定性，成本費能不能填補也不可知等多種因素，總而言之秉著有益于表格使用人了解表格原則。

其四，針對工作人員薪酬，因為是業(yè)務外包給乙企業(yè)生產(chǎn)制造，這兒的薪酬該是指提成，依照新收入準則在增量成本花費會獲得填補的情形下，在合同履約成本開展核算，不計入當期損益，在收益結(jié)轉(zhuǎn)成本時記入營業(yè)費用。假如是銷售部門造成，與產(chǎn)品與服務的生產(chǎn)不相干，不當作主營業(yè)務成本，記入成本費用;假如是方案策劃等員工資，與產(chǎn)品產(chǎn)生直接相關(guān)，該是成本費不計入花費。雖然最終的提成都還沒明確，公司應該有數(shù)據(jù)進行比較精確的可能和記提;

其五，對乙企業(yè)廣告設計制作不成功，若是有證據(jù)表明很可能發(fā)生，必須賠付A公司，必須記提預計負債，假如在歷史上未曾產(chǎn)生，則可以不用記提預計負債。

乙企業(yè)有理由覺得類似風險性并不大，假如預估會賠付A公司，該業(yè)務流程就不會產(chǎn)生，能夠稱之為對A公司的一個防御性條文，目前階段并不是實質(zhì)性條款。針對其與乙企業(yè)的類似條文，作為一個或有事項，臨時不用解決。

此外，如果真的出現(xiàn)了賠付狀況，乙企業(yè)支付的賠付和收到的賠償需各自列示，不能對沖交易，以確保業(yè)務流程紀錄的完整和全面。

由來：安博士講稅務 創(chuàng)作者：安世強

2008年9月的解釋——

廣告行業(yè)的設計費用等能不能從銷售額中扣除?

難題：廣告行業(yè)的設計費用等能不能從銷售額中扣除?

回應：依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，廣告行業(yè)的銷售額是廣告經(jīng)營者向廣告客戶收取的所有價款和價外費用。

因而，從業(yè)廣告行業(yè)的納稅人所取得的直營廣告收入應全額的計繳增值稅，支出的廣告宣傳設計費用、印制費、雇傭工人費等在計繳增值稅時容許以其銷售額中扣除。

由來：安徽省財稅網(wǎng)