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序言 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收并購中，稅收成本是上下收并購交易能否成功的重要因素。但在根據(jù)資產(chǎn)收購的交易中，收并購雙方均會考慮在收并購階段和未來稅收成本影響的。

收購者通常關(guān)注的是溢價增資沒法計入回收新項目成本，對項目后面開發(fā)設(shè)計的增值稅、土地增值稅和所得稅影響的，但是只要在被收購成本費(fèi)用的前提下，計算出新項目未來稅前利潤再減掉溢價增資一部分，盈利依然可以接受，則可以回收。

出讓方通常關(guān)心出讓環(huán)節(jié)的稅賦，但是它也不會像收購者一樣，公司或項目轉(zhuǎn)讓盈利達(dá)到一定額度就可接納，他更關(guān)注怎樣在出讓階段造成更低的稅賦，使他獲得的利潤更高一些。

下邊阿牛哥就以一個的典型股份收并購案為例子，簡易剖析不同類型的收購方案下對出讓方稅收成本影響的。針對股本溢價對于購買方的稅收成本危害，也歡迎各位評論跟阿牛哥一起討論。

基本案情

M企業(yè)是一家房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，資本公積10,000萬余元，向100%大股東A公司借款40,000萬余元，賬面資產(chǎn)為土地資源，該土地獲得成本費(fèi)為50,000萬余元。不顧及M企業(yè)的其他資產(chǎn)、債務(wù)和其他綜合收益，也不顧及未來可彌補(bǔ)虧損。A企業(yè)的股權(quán)為普通合伙人甲。

現(xiàn)B公司擬注資100,000萬余元回收A企業(yè)持有的M企業(yè)的100%的股權(quán)。在其中：(1)40,000萬余元用以還款M公司對A企業(yè)的債務(wù);(2)60,000萬余元做為A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。B公司的股東為普通合伙人乙。

方案一

A、B企業(yè)承諾，先A公司進(jìn)行可轉(zhuǎn)債，B企業(yè)再注資100,000萬余元回收A企業(yè)持有的M企業(yè)的100%的股權(quán)，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為100,000萬余元。

方案二

A、B企業(yè)承諾，(1)A公司將M企業(yè)40000萬元的債務(wù)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè);(2)B企業(yè)立即注資60,000萬余元回收A企業(yè)持有的M企業(yè)的100%的股權(quán)，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為60,000萬余元。

比照計劃方案一和方案二，方案二比方案一(收、企業(yè)并購彼此)均少交納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的合同印花稅40,000*0.05%=20萬余元。

而所得稅均是(100,000-40,000-10,000-20)*25%=12,495萬余元。

由此可見，這倆計劃方案對轉(zhuǎn)讓方來講，稅賦較高，不適合選用。

計劃方案三

運(yùn)用不一樣年底分紅。該計劃方案設(shè)計理念如下所示：

(1)B公司對M企業(yè)增資40,000萬余元，獲得M企業(yè)80%股份;

(2)M企業(yè)用B企業(yè)的增資款還款A(yù)企業(yè)的貸款;

(3)B企業(yè)再貸款60,000萬余元給A企業(yè)，A企業(yè)用擁有M企業(yè)20%的股權(quán)做質(zhì)押貸款，并且用將來對M企業(yè)的分紅權(quán)來相抵對B企業(yè)的負(fù)債。

該計劃方案下，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅賦雖然很低，可是也存在下列存在的不足：

第一，在后續(xù)的經(jīng)營過程中，B企業(yè)并不是100%操縱M企業(yè)，存有A企業(yè)很有可能干涉M企業(yè)正常經(jīng)營的情形;且將來存在很大的可變性，M企業(yè)是否造成充足的利潤來進(jìn)行分配呢?不為人知。

第二，不一樣年底分紅，盡管可以有效降低稅負(fù)，但出現(xiàn)被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的概率(非常大)。

計劃方案四

先增資擴(kuò)股，再出讓。該計劃方案設(shè)計理念如下所示：

(1)B企業(yè)先向M企業(yè)增資100,000萬余元，在其中10,000萬余元計入資本公積，其他部分計入資本公積金，獲得M企業(yè)50%的股權(quán)。

(2)M企業(yè)還款A(yù)企業(yè)40,000萬元的貸款;

(3)B公司出資60,000萬余元回收A公司對M企業(yè)50%的股權(quán)。

覺得該計劃方案能有效降低稅負(fù)的前提是B企業(yè)增資后，A企業(yè)的其他綜合收益變成55,000萬余元，那樣A企業(yè)稅前工資可扣減額度就增強(qiáng)了。非常明顯，該計劃方案犯了一個基本常識不正確，即：覺得A公司對M投資的計稅依據(jù)變大。

實際上，雖然增資擴(kuò)股后A公司對M的利益增強(qiáng)了，但是其計稅依據(jù)并不能因而而改變。即：該計劃方案下并不能減少出讓過程的公司所得稅稅負(fù)。且財力規(guī)定非常高。

根據(jù)上述規(guī)定，該計劃方案下，股份出讓方的稅賦計算狀況如下所示：

合同印花稅：

100,000*0.05%*50% 60,000*0.05%=25 30=55萬余元;

所得稅：

(60,000-10,000)*25%=12,500萬余元。

計劃方案五

B企業(yè)先開設(shè)新注冊公司，再股權(quán)支付，挑選獨(dú)特性稅務(wù)處理方法。該計劃方案設(shè)計理念如下所示：

(1)B企業(yè)先注資40,000萬余元回收A公司對M企業(yè)的債務(wù);

(2)B企業(yè)先注資60,000萬余元注冊成立控股子公司C;

(3)B公司出資60,000萬余元回收A對M100%的股權(quán)，付款方式為對C企業(yè)的100%股份。挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決。

(4)12個月后，A公司吸收合并C企業(yè)。

該計劃方案下，盡管非常好的利用了稅務(wù)[2009]59號獨(dú)特性稅務(wù)解決的相關(guān)規(guī)定，高效的控制了出讓環(huán)節(jié)的公司所得稅稅負(fù)，但59號文所要求的“合理商業(yè)目的”卻難以達(dá)到。

該計劃方案下，出讓方稅賦計算如下所示：

合同印花稅：60000*0.05%=30萬余元;

所得稅：因為選擇放棄獨(dú)特性稅務(wù)解決，所得稅免稅政策。

阿牛哥匯總

綜上所述，各種各樣公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓計劃方案各有不同。因此阿牛哥友情提醒，以上各計劃方案都是簡化了公司的經(jīng)營情況情況下做出的，實務(wù)中具體步驟還是要融合標(biāo)的公司實際情況來設(shè)計，以達(dá)到避稅效果。

相關(guān)閱讀

1、二、應(yīng)納稅額的計算

(一)針對原股東獲得出讓收益后，依據(jù)占股比例先追收債務(wù)、償還負(fù)債后，再對每個公司股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓全年收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額 原股東所收回的債務(wù)總金額-申請注冊資產(chǎn)額-公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程的相關(guān)稅金)×原股東持股比例。

在其中，原股東承擔(dān)的負(fù)債不包含應(yīng)付未付公司股東的利潤(相同)。

(二)針對原股東獲得出讓收益后，依據(jù)占股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=原股東分派獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 原股東追收公司債權(quán)收益-原股東擔(dān)負(fù)債權(quán)債務(wù)開支-原股東向公司運(yùn)營成本。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的審批(國稅發(fā)[2007]244號)第二條

2、二、本通知所指股權(quán)支付，是指企業(yè)重新組合中選購、獲得財產(chǎn)的一方支付的溢價增資中，以本企業(yè)或其控股公司的股權(quán)、股票做為付款的方式;所指非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股公司股份和股權(quán)之外的商業(yè)票據(jù)、庫存商品、固資、其他資產(chǎn)及其擔(dān)負(fù)負(fù)債等作為付款的方式。

五、企業(yè)改制同時符合下列條件的，可用獨(dú)特性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)具備科學(xué)合理的商業(yè)目的，但不以減少、避免或延遲繳納稅費(fèi)為主要目的。(二)被收購、伴有或公司分立一部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例合乎本通知規(guī)定的占比。(三)企業(yè)改制后接連12個月內(nèi)沒有改變重新組合財產(chǎn)原先的實際性生產(chǎn)經(jīng)營。(四)重新組合交易對價中涉及股份支付金額合乎本通知要求占比。(五)企業(yè)改制中取得股權(quán)支付的原主要股東，在整頓后接連12個月內(nèi)，不可出讓所取得的股份。

六、企業(yè)改制合乎本通知第五條規(guī)定條件的，買賣各方對其交易中的股權(quán)支付一部分，能夠按以下要求開展獨(dú)特性稅務(wù)解決：(二)[條文修定]資產(chǎn)收購，收購企業(yè)購買的股份不少于被收購企業(yè)所有股權(quán)的75%【根據(jù)國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決問題的通知（稅務(wù)[2014]109號），本政策法規(guī)第六條第(二)項中有關(guān)“資產(chǎn)收購，收購企業(yè)購買的股份不少于被收購企業(yè)所有股權(quán)的75%”要求調(diào)整為“資產(chǎn)收購，收購企業(yè)購買的股份不少于被收購企業(yè)所有股權(quán)的50%”】，且收購企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不少于其買賣付款總額的85%，能選按以下要求解決：

被收購企業(yè)的股東獲得收購企業(yè)股權(quán)的計稅依據(jù)，以被收購股權(quán)的原先計稅依據(jù)明確。

收購企業(yè)獲得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅依據(jù)，以被收購股權(quán)的原先計稅依據(jù)明確。

收購企業(yè)、被收購公司的原來各類資產(chǎn)和負(fù)債的計稅依據(jù)和其它有關(guān)企業(yè)所得稅事宜保持一致。

(四)公司合并，企業(yè)股東在該公司合并發(fā)生時獲得的股權(quán)支付金額不少于其買賣付款總額的85%，及其同一控制下但不必須支付對價的公司合并，能選按以下要求解決：1.合拼公司接納被合并為公司資產(chǎn)和負(fù)債的計稅依據(jù)，以被合拼公司的原來計稅依據(jù)明確。2.被合拼公司合并前有關(guān)企業(yè)所得稅事宜由并入公司繼承。3.應(yīng)由合拼公司彌補(bǔ)的被合拼虧損的上限=被合拼固定資產(chǎn)凈值投資性房地產(chǎn)×截止到合拼業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生當(dāng)初年底我國發(fā)行最多期限的國債利率。4.被合拼企業(yè)股東獲得合拼企業(yè)股權(quán)的計稅依據(jù)，因其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅依據(jù)明確。

(五)企業(yè)分立，被吸收合并公司全部公司股東按原占股比例獲得公司分立公司的股權(quán)，公司分立企業(yè)及被吸收合并公司均不更改原先的實質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營，且被公司分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時獲得的股權(quán)支付金額不少于其買賣付款總額的85%，能選按以下要求解決：

公司分立公司接納被吸收合并公司資產(chǎn)和負(fù)債的計稅依據(jù)，以被公司分立公司的原來計稅依據(jù)明確。

被吸收合并公司已公司分立出來財產(chǎn)對應(yīng)的企業(yè)所得稅事宜由公司分立公司繼承。

被吸收合并公司未超過法律規(guī)定填補(bǔ)期限的凈虧損可按照公司分立財產(chǎn)占所有資產(chǎn)的占比進(jìn)行分配，由公司分立公司再次填補(bǔ)。

4.被吸收合并公司的股東獲得公司分立公司的股權(quán)(下稱“新股上市”)，如果需要部分或全部舍棄原持有的被吸收合并公司的股權(quán)(下稱“舊股”)，“新股上市”的計稅依據(jù)要以舍棄“舊股”的計稅依據(jù)明確。如未需舍棄“舊股”，則其獲得“新股上市”的計稅依據(jù)可在下列兩種方法中挑選明確：直接把“新股上市”的計稅依據(jù)明確為零;或者以被公司分立企業(yè)分立出去的資產(chǎn)總額占被吸收合并公司所有資產(chǎn)總額比例先核減原持有的“舊股”的計稅依據(jù)，然后將核減的計稅依據(jù)平分到“新股上市”上。

(六)整頓買賣多方按此條(一)至(五)項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫時不確定相關(guān)資產(chǎn)的出讓所得的或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易本期確定對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的或損害，并更改相對應(yīng)資產(chǎn)的計稅依據(jù)。非股權(quán)支付相對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的或損害=(被出讓資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)-被出讓資產(chǎn)的計稅依據(jù))×(非股份支付金額÷被出讓資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn))

國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個問題的通知(稅務(wù)[2009]59號)

3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同起效、且進(jìn)行股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的達(dá)到。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益扣減為獲得該股份存在的成本費(fèi)后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。公司在測算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不可扣減被投資企業(yè)未分配利潤等公司股東其他綜合收益中按此項股份所很有可能分配的額度。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行所得稅法多個稅款問題的通知(國稅發(fā)[2010]79號)第三條