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合同違約金是不是繳納增值稅?

問：我公司收取的違約金是不是繳納增值稅?

解釋：

違約金分為兩種狀況：

1.合同違約金組成“價外費(fèi)用”的，那就需要繳納增值稅。

例如，交易雙方的交易早已達(dá)到，可是采購方由于資產(chǎn)臨時焦慮不安，造成付款時間比合同約定的時長晚，采購方按照合同規(guī)定支付了合同違約金。此項合同違約金是在雙方買賣早已達(dá)到的情形下，形成了“價外費(fèi)用”，銷貨方必須繳納增值稅。

2.合同違約金并沒有組成“價外費(fèi)用”的，就不需要繳納增值稅。

例如，彼此簽訂合同后，買賣并未產(chǎn)生，某一方因為單方面的緣故明確提出解除合同的，按照合同規(guī)定，毀約的一方位此外一方支付了合同違約金。因為此項合同違約金都是沒有買賣業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生，所以不能組成“價外費(fèi)用”，就不需要繳納增值稅。

由來： 創(chuàng)作者：彭懷文

2011年9月的分析——

對“合同違約金”一定要征繳所得稅嗎?

涉稅案例

案例一：甲、乙兩企業(yè)簽署合同，由甲公司向乙公司出售某貨品，所得稅稅率17%。合同規(guī)定，如果甲企業(yè)完全按照合同履約，而乙企業(yè)無法準(zhǔn)時支付貨款，按照合同約定，乙企業(yè)應(yīng)向A公司支付違約金5萬余元。相反，假如乙企業(yè)完全按照合同履約，而A公司無法及時送貨，A公司應(yīng)向乙企業(yè)支付違約金5萬余元。

案例二：A公司向乙公司購買某商品，乙公司在該產(chǎn)品制作過程中用了自身對外公布的保密技術(shù)。之后乙企業(yè)得知自己的保密技術(shù)被A公司泄漏，隨后以甲企業(yè)違背合同約定的保密義務(wù)借口把它告上法庭，法院最后判決甲公司賠償乙企業(yè)損害20萬余元。

針對以上2個案例中涉及到的合同違約金，在具體執(zhí)行過程中，有稅務(wù)工作人員覺得，但凡合同違約金一律征繳所得稅。但以上公司財會人員覺得，《增值稅暫行條例》里的合同違約金具備特殊的內(nèi)涵，并不是對所有的合同違約金都需要征繳所得稅。那樣，對上述公司涉及到的合同違約金到底該不該創(chuàng)收所得稅呢?

法理學(xué)剖析

現(xiàn)實中，有運(yùn)營就可能毀約，有毀約就可能要承擔(dān)合同違約責(zé)任，擔(dān)負(fù)合同違約責(zé)任就會發(fā)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益的注入與排出，難以避免存有造成納稅時間的可能。自然，因為合同標(biāo)的存有多元性，執(zhí)行過程中可能涉及到不同類型的應(yīng)稅行為，從而產(chǎn)生不同類型的納稅時間，其中還有所得稅、增值稅或二者并行不悖。為了更好地討論，下邊在提及所得稅時一律假定該合同標(biāo)的物是涉及到所得稅應(yīng)納稅額貨品或應(yīng)稅服務(wù)的。

《增值稅暫行條例》第六條確立，測算增值稅額時涉及到的銷售總額為經(jīng)營者銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)向購方收取的所有價款和價外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第十二條還以正例舉的方式對價外費(fèi)用的項目作出了明文規(guī)定。

依據(jù)之上要求，在增值稅的征收管理中合同違約金以價外費(fèi)用的方式存有，但凡是合同違約金就需要繳納增值稅嗎?回答是否定的?！对鲋刀悤盒袟l例》及實施辦法中做為價外費(fèi)用的合同違約金具備特殊含義，其含義低于《合同法》中規(guī)定的合同違約金。小編認(rèn)為，合同違約金應(yīng)同時符合下列三個條件才組成價外費(fèi)用，進(jìn)而產(chǎn)生增值稅納稅責(zé)任。

第一，有相對應(yīng)合同款存有。所說價外費(fèi)用實質(zhì)就是因合同款而引起的附加的費(fèi)用用，具有明顯的非自覺性。價外費(fèi)用因合同款而產(chǎn)生，以合同款存有為必要條件，并沒有合同款就不存在價外費(fèi)用，并沒有價款的價外費(fèi)用是無根之水、無源之水。與合同款沒有依附關(guān)系費(fèi)用不可以稱作價外費(fèi)用，因此可能就不能作為增值稅的課稅收益而繳稅。也要這樣了解，合同款與價外費(fèi)用與此同時組成銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)的溢價增資，只因為其中部分溢價增資的產(chǎn)生具備獨(dú)特性，出自于獨(dú)特性的考慮才以價外費(fèi)用的方式發(fā)生，但只有合同款創(chuàng)立價外費(fèi)用才存在意義，才可以與合同款一并造成納稅時間。

第二，與價款的表現(xiàn)對象有相匹配邏輯關(guān)系。違約金的獲得必須與銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)具備直接或間接的邏輯關(guān)系，不然不構(gòu)成所得稅里的價外費(fèi)用。因為如果與價款的表現(xiàn)對象并沒有相匹配邏輯關(guān)系，就證明并不是因合同款而產(chǎn)生，可能就算不上所說價外費(fèi)用。

第三，向購方扣除。違約金的獲得一定要向購方扣除，向其他第三方(具備關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)聯(lián)的除外)或選購方位供貨方收取的合同違約金一樣不構(gòu)成所說價外費(fèi)用。

因而，在具體執(zhí)行過程中，假如不加區(qū)分地照本宣科政策法規(guī)條款，但凡合同違約金一律征繳所得稅，這是不可取的。

除此之外，在合同商談或執(zhí)行中也有確實存在違背先合同義務(wù)、締約過失、違背后附隨義務(wù)很有可能承擔(dān)的承擔(dān)責(zé)任。與合同違約責(zé)任類似，這種義務(wù)的被追責(zé)都有可能造成合同書某一方擔(dān)負(fù)“合同違約金”或賠償費(fèi)，如果想把它歸類為所得稅中價外費(fèi)用(賠償費(fèi))課稅，同樣也需同時符合以上三個條件。

依據(jù)上述剖析，小編認(rèn)為，在實例一中，A公司從乙企業(yè)取得的合同違約金5萬余元，合乎做為價外費(fèi)用計稅增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，理應(yīng)就取得的合同違約金收益依照增值稅的價外費(fèi)用申請繳納增值稅。依據(jù)進(jìn)項稅抵扣原理和增值稅專用發(fā)票應(yīng)用要求，A公司能夠就得收益給乙企業(yè)出具增值發(fā)票。而乙企業(yè)自A公司取得的合同違約金收益5萬余元，不符做為價外費(fèi)用計稅增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，不當(dāng)作價外費(fèi)用計稅所得稅;與此同時因不屬增值稅的應(yīng)稅行為也不應(yīng)并對征繳增值稅。自然，乙企業(yè)不得向A公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得出具國稅機(jī)關(guān)監(jiān)管的普票;與此同時因不屬增值稅的應(yīng)稅行為沒被計稅增值稅，乙企業(yè)也不得出具地稅局行政機(jī)關(guān)監(jiān)管的普票。

在實例二中，乙企業(yè)獲得賠償費(fèi)20萬余元，一樣不符賠償費(fèi)做為價外費(fèi)用計稅增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，不收取所得稅;不屬增值稅的應(yīng)稅行為也不對其征繳增值稅。按規(guī)定，乙企業(yè)不得向A公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得出具國稅機(jī)關(guān)監(jiān)管的普票;與此同時因不屬增值稅的應(yīng)稅行為沒被計稅增值稅，不可出具地稅局行政機(jī)關(guān)監(jiān)管的普票。

由來：我國稅務(wù)報 創(chuàng)作者：曹遠(yuǎn)戰(zhàn)