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結(jié)算公司的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出能抵扣嗎?

公司清算注銷時(shí)，賬目仍列報(bào)有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這種所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)如何開展后期解決?實(shí)務(wù)中，小編經(jīng)常碰到結(jié)算企業(yè)將所有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出立即做為成本，在所得稅抵扣的現(xiàn)象。小編認(rèn)為，這般解決非常容易給企業(yè)產(chǎn)生不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)例詳細(xì)信息

乙公司因經(jīng)營不佳遭遇清算注銷。結(jié)算時(shí)，賬目已無庫存商品和固資等非貨幣性資產(chǎn)，但列報(bào)有巨額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在終止生產(chǎn)運(yùn)營的本年度，乙公司將所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記入本期成本，在所得稅稅前列支。

據(jù)乙企業(yè)負(fù)責(zé)人介紹，該公司主要經(jīng)營產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)流程，經(jīng)營地為租用而成，2020年受新冠疫情等因素影響，銷售總額驟降，但租費(fèi)還需正常的付款。這就導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)稅高過銷項(xiàng)稅，從而形成了所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

但通過計(jì)算，場地租賃費(fèi)相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，僅則是賬目所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一部分，針對剩余部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，乙企業(yè)無法提供合理的解釋。

公司負(fù)責(zé)人覺得，做為增值稅的具體責(zé)任者，所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是公司具體支付對價(jià)所產(chǎn)生的，且公司至始至終未做降低稅款的分配，因此，盡管無法提供所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出造成具體的清單，但在現(xiàn)階段“放管服改革”改革創(chuàng)新的大背景下，在公司注銷階段，所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)允許在所得稅抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)評估

一般來說，在公司注銷前，存有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，一般有兩種情況：一是銷戶前還存在庫存商品、固資等非貨幣性資產(chǎn);二是銷戶前已經(jīng)不會(huì)有非貨幣性資產(chǎn)。

在公司注銷前，如果真存有非貨幣性資產(chǎn)的，必須市場銷售轉(zhuǎn)現(xiàn)或是分配給公司股東(投資人)等，從而，將也會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)營業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，先要從銷項(xiàng)稅額中抵稅。

針對抵稅后還有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，或銷戶前已經(jīng)不會(huì)有非貨幣性資產(chǎn)但還是有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)如何開展后期解決，實(shí)務(wù)中存有不同的觀點(diǎn)。實(shí)務(wù)中常見的一種處理方法是，結(jié)算企業(yè)將所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出立即記入當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅稅前列支;另一種處理方法是，做為資產(chǎn)損失在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

第一種處理方法覺得，《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)政策的通知》(稅務(wù)總局〔2005〕165號(hào))要求，一般納稅人銷戶或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，變?yōu)橐话慵{稅人時(shí)，其庫存商品未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出解決，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也不予以出口退稅。由此，公司注銷時(shí)，其所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，還可以在終止運(yùn)營本年度，結(jié)轉(zhuǎn)成本為當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅稅前列支。乙企業(yè)便是由此作出了稅務(wù)解決。

但是，依據(jù)所得稅法第八條要求，公司實(shí)際發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。針對這里所指稅費(fèi)具體的范疇，所得稅法實(shí)施細(xì)則要求，是指企業(yè)所發(fā)生的除所得稅和容許抵扣的所得稅之外的各類稅費(fèi)以及額外。

而融合所得稅暫行規(guī)定和《財(cái)務(wù)部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))的規(guī)定看來，增值稅屬于價(jià)外稅，乙企業(yè)賬目列報(bào)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，為容許抵扣的所得稅。也就是說，所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)不得在所得稅抵扣。

另一種處理方法覺得，依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司資產(chǎn)損失抵扣政策的通知》(稅務(wù)〔2009〕57號(hào))第十條要求，企業(yè)因存貨盤虧、損壞、損毀、失竊等因素不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與庫存商品損害一起，在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

小編認(rèn)為，做為資產(chǎn)損失的處理方式比較符合現(xiàn)行政策標(biāo)準(zhǔn)。可是，乙企業(yè)的狀況又具有一定的獨(dú)特性。乙企業(yè)賬目無庫存商品和固資等實(shí)物資產(chǎn)，且針對賬目列報(bào)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，有且只有部分是因租用房產(chǎn)而引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其他部分又無法給予清單或有效表述，把所有所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，直接在銷賬本年度的企業(yè)所得稅抵扣，原因不足充足。

值得一提的是，就算乙公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成的原因，是庫存商品產(chǎn)生盤虧、損壞、損毀、失竊等損害，必須對對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)走解決，企業(yè)也必須在庫存商品實(shí)際損失且開展賬務(wù)處理的當(dāng)初，按資產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定開展稅務(wù)解決，而不是像乙企業(yè)那樣，立即記入本期成本。

提醒提議

賬目列報(bào)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，歸屬于公司的一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)。公司注銷時(shí)，如果已經(jīng)不會(huì)有非貨幣性資產(chǎn)，造成所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沒法向公司股東進(jìn)行分配，那樣，公司應(yīng)按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等政策的需求，依照資產(chǎn)損失開展相對應(yīng)申請，并存留背景資料備查簿。

此外，小編在日常工作中關(guān)注到，大部分待注銷企業(yè)賬目盡管記錄了所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但無法解釋其所形成的主要原因，造成所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)稅依據(jù)欠缺有效適用，這將導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失金額的認(rèn)定欠缺有效根據(jù)，很有可能給企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)性。鑒于此，公司必須進(jìn)一步增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，完善臺(tái)賬制度，清晰地做好記錄并妥當(dāng)儲(chǔ)存背景資料，以可以對所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成的原因開展解釋和表明。

由來：我國稅務(wù)報(bào) 創(chuàng)作者：李巍[作者單位：致同(北京市)稅務(wù)師公司]

2008年9月的解釋——

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否存在留抵限期？

問：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否存在留抵限期

答：依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定，除該規(guī)章第十三條要求外，經(jīng)營者銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)納稅所得額為本期銷項(xiàng)稅抵稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=本期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

因本期銷項(xiàng)稅低于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不夠抵稅時(shí)，其不夠一部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵稅。因而，針對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的抵稅從未有過時(shí)間上的限定。

由來：安徽省稅務(wù)籌劃網(wǎng)