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Y餐飲有限公司(下稱“Y企業(yè)”)成立時間2005年，并且于2016年認定為增值稅一般納稅人，注冊經(jīng)營范圍為食品生產(chǎn)、生產(chǎn)及派送，農(nóng)副產(chǎn)品收購，餐飲品牌方案策劃及項目投資，酒店餐廳、飯?zhí)檬跈?quán)委托管理與經(jīng)營等。

據(jù)統(tǒng)計，該企業(yè)的核心業(yè)務(wù)要為工廠、院校等各種企業(yè)組織給予配餐服務(wù)。即選用集中化制作出來的方法，將食材采購至企業(yè)的中央大廚房，待菜肴制做結(jié)束后，依據(jù)客戶的要求，要不總體運輸至客戶飯?zhí)瞄_展分餐制，要不運用餐盒送往顧客處。稅務(wù)人員在對這家企業(yè)2019年—2021年的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行風(fēng)險評估的過程當中，發(fā)覺該公司存有餐飲業(yè)三個比較常見的稅務(wù)風(fēng)險點。

安全風(fēng)險一：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅加計扣除政策可用不正確

■疑問

稅務(wù)人員在查詢該企業(yè)的《增值稅及附加稅費納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》時發(fā)現(xiàn)，公司在第8欄“加計農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅”中填寫了一定的金額，但增值稅納稅申報表主表中，公司只依照6%的“餐飲經(jīng)營”申請繳納增值稅，并沒有可用13%征收率的銷售貨物相對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，因此向財會人員深入分析該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品采購及應(yīng)用情況。

■剖析提醒

《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 中國海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，下稱“39號公告”)第二條要求，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，原可用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。經(jīng)營者購入用作生產(chǎn)制造或是委托加工物資13%征收率貨物的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，依照10%的扣除率測算進項稅。

也就是說，經(jīng)營者購入用作生產(chǎn)制造或是委托加工物資13%征收率貨物的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，對應(yīng)的進項稅扣除率，在9%前提下再加計1%。這就意味著，僅有存有將購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品用以生產(chǎn)和銷售或委托加工物資13%征收率的貨物時，今天進項稅統(tǒng)計表里的第8欄中，才能填寫有相應(yīng)的金額。

經(jīng)檢查，Y公司與固定不動農(nóng)民簽署蔬菜水果產(chǎn)品購銷合同。農(nóng)民按照合同要求將蔬菜水果送上門，經(jīng)企業(yè)檢查后進庫。財務(wù)部每一次依照清算票據(jù)額度，出具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票，再通過企業(yè)基本上銀行帳戶，向農(nóng)民自己銀行卡支付合同款。而購置來的英文農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，均做為營養(yǎng)配餐食物應(yīng)用，并沒有用以生產(chǎn)加工可用13%征收率的貨物。換句話說，該企業(yè)購入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，被用于給予可用6%征收率的餐飲經(jīng)營，不可以可用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加計扣除政策，必須納稅調(diào)整。

2019年4月1日后，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，測算抵扣進項稅。對屬于一般納稅人的餐飲業(yè)，其購入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品假如不是用來生產(chǎn)制造或是委托加工物資可用13%征收率的貨物，理應(yīng)按照9%的扣除率測算進項稅;假如用以生產(chǎn)制造或是委托加工物資13%征收率的貨物，則應(yīng)當生產(chǎn)制造申領(lǐng)本期，再加計抵扣1%。

安全風(fēng)險二：營養(yǎng)配餐飲品稅收分類及征收率可用不正確

■疑問

稅務(wù)工作人員從電子底賬系統(tǒng)軟件中看到，Y公司購買了很多的包裝盒水果汁及小瓶裝飲品等健康飲品。從該公司提供的合同看來，其發(fā)放給客戶營養(yǎng)配餐中，確實存在給予罐裝水果汁、瓶裝飲料的現(xiàn)象，且這種健康飲品均做為營養(yǎng)配餐的一部分，直接銷售顧客。在稅務(wù)處理時，Y企業(yè)統(tǒng)一依照“餐飲經(jīng)營”科技項目申報繳納了所得稅。

■剖析提醒

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立金融業(yè)房產(chǎn)開發(fā)文化教育輔助服務(wù)等所得稅政策的通知》(財務(wù)〔2016〕140號)以及政策措施，餐飲業(yè)售賣的外賣食品，與正餐可用相同的增值稅政策，統(tǒng)一依照“餐飲經(jīng)營”，測算繳納增值稅。需要說明的是，要求所指外賣食品，只指該餐飲業(yè)參與了生產(chǎn)制造、生產(chǎn)過程的食品。針對餐飲業(yè)將購入的酒類、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨品，未進行后面生產(chǎn)加工而直接與外賣食品一同售賣的，應(yīng)依據(jù)該貨物的稅率，依照混合銷售的相關(guān)規(guī)定，測算繳納增值稅。

餐飲業(yè)在銷售外賣送餐時，需要注意按照購進貨物實際情況，各自按“餐飲經(jīng)營”和“銷售貨物”，測算繳納增值稅，避免錯誤可用稅收分類及征收率風(fēng)險。

安全風(fēng)險三：員工福利費相對應(yīng)的進項稅未轉(zhuǎn)出

■疑問

包員工食宿，是餐飲業(yè)行業(yè)慣例。Y企業(yè)也是如此。稅務(wù)處理時，員工酒店住宿期內(nèi)所發(fā)生的水電氣以及為員工給予員工餐相對應(yīng)的費用支出，Y企業(yè)未進行進項稅轉(zhuǎn)出解決。

■剖析提醒

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》要求，用以簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、團體福利或是消費的購進貨物、生產(chǎn)加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)項目、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)的進項稅，不可從銷項稅額中抵稅。已抵扣進項稅額的購進貨物(沒有固資)、勞務(wù)公司、服務(wù)項目，應(yīng)當將該進項稅從當期進項稅額中扣除;不確定該進項稅的，根據(jù)本期具體計算成本應(yīng)扣除的進項稅。因而，因員工酒店住宿耗費的水電氣及員工餐相對應(yīng)的進項稅，應(yīng)作為員工團體福利，開展轉(zhuǎn)走解決。

餐飲業(yè)與此同時需注意，依據(jù)39號公告和《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確立生活性服務(wù)業(yè)所得稅加計抵減現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第87號)等規(guī)定，針對享受了進項稅加計抵減政策的餐飲業(yè)，在發(fā)生進項稅轉(zhuǎn)出情況時，已記提加計抵減額的進項稅，需在進項稅轉(zhuǎn)出本期，相對應(yīng)核減加計抵減額。

由來：我國稅務(wù)報 2022年07月15日 版次：07 創(chuàng)作者：黎雅(作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局長春稅務(wù)局稅務(wù)稽查局)