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資金的難題向來是很多行業(yè)的根基線，不論是獲得項目階段或是新項目運營階段，資產(chǎn)全是確定新項目能不能取得成功的重要因素之一。相對于房地產(chǎn)業(yè)而言尤其如此，在外部融資標準愈來愈嚴苛和股權(quán)融資難度系數(shù)特別大的大環(huán)境下，項目公司早期大量必須憑借和依靠公司股東自已的資信評估、品牌和質(zhì)押財產(chǎn)去獲得資產(chǎn)。但問題是公司股東的資金如何進入要用資的被投資企業(yè)還有很多道子，這會對公司股東和被投資企業(yè)各自稅收利益，從而最后透過危害公司股東將來的整體投資效益。

從稅務(wù)的視角看，最關(guān)鍵的是股東身份的差異將確定資產(chǎn)進到被投資企業(yè)的形式的優(yōu)先挑選。這主要包括法人股東、公司股東(公司股東亦進一步區(qū)劃出內(nèi)資企業(yè)公司股東和外資企業(yè)公司股東)及其合伙制企業(yè)持股平臺。

假定被投資企業(yè)必須兩億人民幣的資金，自籌資金收益換算年化作15%(即3000萬余元)，那樣不一樣的身份公司股東應(yīng)怎么判斷資金分配方式的優(yōu)先挑選?(注：假設(shè)不顧及債資比問題與關(guān)聯(lián)企業(yè)中間存不存在可彌補虧損問題)

01、法人股東資金往來投入方法選擇與稅款差別

針對資金往來來講，法人股東與公司股東在所得稅和個人所得稅上最大的差異是征收率的差別，在其中法人股東可用3%的增值稅簡易征收率和20%的個人所得稅率，而公司股東很有可能可用3%的增值稅簡易征收率或6%的增值稅稅率及其25%的企業(yè)所得稅征收率。

那么對于法人股東而言，假如資產(chǎn)以“股東投資”的方式進到被投資企業(yè)，在被投資企業(yè)賬目將產(chǎn)生自有資金(資本公積或資本公積金)。將來向法人股東分派資產(chǎn)收益在稅款評定上歸屬于“股息紅利”特性，一方面股利分配不屬所得稅征稅對象，法人股東僅需要承擔20%的個稅;另一方面被投資企業(yè)向公司股東分配的股息紅利沒法做為成本費在抵扣，等同于變向損害25%的稅款扣減權(quán)益。

但假如說法人股東的資金選擇以“股東借款”的方式進到被投資企業(yè)，將來法人股東獲得資產(chǎn)收益在稅款評定上便歸屬于“貸款利息”特性。一方面法人股東需要承擔3%的增值稅稅負率和去除所得稅后不含稅金額擔負20%的個稅，另一方面被投資企業(yè)付款的利息雖然沒法抵扣增值稅，但能在所得稅稅前列支(抵稅25%)，正中間會產(chǎn)生征收率差所帶來的稅收利益。

比照以上兩種方式，法人股東挑選股東投資的方式會凈增加本人所得稅稅負，而選擇股東借款的方式由于繳稅征收率與抵扣稅率差它的存在，反而會獲得凈增加的稅收利益。實際稅款差別狀況如表1所顯示：

表1-法人股東資金投入2億資產(chǎn)總體稅款差異對比表

02、公司股東資金往來投入方法選擇與稅款差別

1)內(nèi)資企業(yè)公司股東

針對內(nèi)資企業(yè)公司股東來講，因稅收優(yōu)惠政策可用及稅率差異，資金分配的差異挑選方式所產(chǎn)生的稅收利益將有別于法人股東。

假定資產(chǎn)投入挑選“股東投資”的方式，將來向公司股東分派的資金收益在稅款評定上盡管一樣歸屬于“股息紅利”特性，可是內(nèi)資企業(yè)公司股東以其法人企業(yè)的身份可以享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條所規(guī)定的法人企業(yè)間的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資盈利免稅政策的政策。自然，針對被投資企業(yè)來講支付的股利分配一樣不能在所得稅上實現(xiàn)扣減。

那如果資產(chǎn)投入方法挑選“股東借款”的方式，那樣將來向公司股東分派的資金收益在稅款評定就歸屬于“貸款利息”特性。內(nèi)資企業(yè)公司股東獲得的利息假如做到一般納稅人的認定標準要承擔6%的增值稅，另外還要依照沒有增值稅的貸款利息額度擔負25%的企業(yè)所得稅。但對于被投資企業(yè)而言，依據(jù)增值稅的政策所付款的利息無法取得專用發(fā)票實現(xiàn)抵稅，但是可以在所得稅稅前列支。

比照以上兩種方式，顯而易見在公司股東是內(nèi)資企業(yè)公司股東的情形下，挑選股東投資的方式不容易附加造成負稅，可是挑選股東借款的方式一邊擔負6%和所得稅和25%的企業(yè)所得稅(總計31%的稅賦)，另一邊卻只能抵稅25%的企業(yè)所得稅，也會產(chǎn)生凈稅收成本的提高。實際稅款差別狀況如表2圖示：

表2-內(nèi)資企業(yè)公司股東資金投入2億資產(chǎn)總體稅款差異對比表

2)外資企業(yè)公司股東

外資企業(yè)公司股東向地區(qū)被投資企業(yè)以“股東投資”或“股東借款”的方式提供資金的稅款評定內(nèi)容上與內(nèi)資企業(yè)公司股東無實質(zhì)差異性，可是稅收利益因該外資企業(yè)公司股東所屬國家和地區(qū)與中國間的稅收協(xié)定或分配而有所差異。

起先股東投資方式，被投資企業(yè)分派的資金收益歸屬于“股息紅利”特性，針對外資企業(yè)公司股東來講一樣不涉及到所得稅難題，可是獲得的資金收益需要由被投資企業(yè)繳納預(yù)提所得稅(預(yù)提所得稅征收率：中國香港達到持倉標準是5%，其它國家多數(shù)是10%)，被投資企業(yè)支付的股利分配無法在所得稅抵扣。

其次挑選股東借款的方式，被投資企業(yè)分派的資金收益歸屬于“貸款利息”特性，依據(jù)增值稅的要求外資企業(yè)公司股東只有可用6%的增值稅率，另外還要依照沒有增值稅的貸款利息額度擔負預(yù)提所得稅(中港的稅款分配要求利息的預(yù)提所得稅稅率是7%，韓國和其他一些國家是10%)。但對于被投資企業(yè)而言，貸款利息的增值稅一樣沒法抵稅，但能在所得稅稅前列支。

比照以上兩種方式，有別于內(nèi)資企業(yè)公司股東，外資企業(yè)公司股東挑選股東投資的方式也會產(chǎn)生企業(yè)所得稅壓力，并且被投資企業(yè)沒法抵稅成本費，因此也會產(chǎn)生凈稅款提升?？墒翘暨x股東借款的方式則公司股東這一邊擔負6%和所得稅和7%或10%的企業(yè)所得稅(總計13%/16%的稅賦)，但不同的英文被投資企業(yè)另一邊卻可以抵稅25%的企業(yè)所得稅，因繳稅征收率與抵扣稅率差它的存在，總體上同樣會獲得凈增加的稅收利益。實際稅款差別狀況如表3所顯示：

表3-外資企業(yè)公司股東資金投入2億資產(chǎn)總體稅款差異對比表

03、合伙制企業(yè)服務(wù)平臺公司股東資金往來投入方法選擇與稅款差別

合伙制企業(yè)做為公司股東來與被投資企業(yè)造成資金往來在稅款解決上面更加復(fù)雜，合伙制企業(yè)在企業(yè)所得稅方面被稱作“稅款結(jié)晶狀”，涉及到資金投資收回的貸款利息或股權(quán)投資基金分回的股息紅利也將立即透過回合伙制企業(yè)的每個公司股東并依據(jù)公司股東的身份判斷是征收個人所得稅或是所得稅。在其中，相匹配合伙制企業(yè)的法人股東的那一部分征收個人所得稅，相匹配到合伙制企業(yè)的公司股東的那一部分則征繳所得稅。

與內(nèi)資企業(yè)法人代表立即做為公司股東不同的英文，針對合伙制企業(yè)的公司股東來講較大的問題在于：縱然合伙制企業(yè)是稅款結(jié)晶狀，可是涉及到股息紅利的透過現(xiàn)階段的現(xiàn)行政策將因不符對外直接投資的條件且不容許公司股東可用股息紅利免稅政策的政策。

那樣合伙制企業(yè)做為公司股東如果選擇“股東投資”的方式向被投資企業(yè)資金投入，將來所分回的資金收益被稅款認定為“股息紅利”特性的情形下，必須透過回合伙制企業(yè)的股東去繳稅，可用20%或25%的所得稅率。相同的，被投資企業(yè)也無法在所得稅抵扣這一部分開支。

如果選擇“股東借款”的方式，合伙制企業(yè)做為出資人組成增值稅的納稅義務(wù)人，由合伙制企業(yè)交納6%的增值稅向被投資企業(yè)開稅票?？墒瞧髽I(yè)所得稅將透過回合伙制企業(yè)的頂層公司股東各自交納20%的個稅或25%所得稅，整體稅賦在26%或是31%。這時被投資企業(yè)則可以在所得稅抵扣這一部分開支。

比照以上兩種方式，假如是根據(jù)合伙制企業(yè)服務(wù)平臺做為公司股東當作資產(chǎn)投入行為主體，挑選股東投資的方式將由于透過和不可以可用稅收優(yōu)惠政策而擔負大額的所得稅稅負。比較之下挑選股東借款則可能由于合伙制企業(yè)頂層公司股東存有法人股東然而有機遇減少負稅，總體負稅區(qū)段遠遠低于項目投資的方式。實際稅款差別狀況如表4圖示：

表4-合伙制企業(yè)公司股東資金投入2億資產(chǎn)總體稅款差異對比表

04、匯總

都覺得資產(chǎn)太貴，針對企業(yè)而言擔負高額的資本成本本來就是一股強勁的運營工作壓力，因此資產(chǎn)投入方法就顯得極為重要。如我們文中所做剖析，在不顧及債資比和關(guān)聯(lián)企業(yè)中間存不存在虧損彌補問題下，股東身份的差異在稅款角度里并對資產(chǎn)投入挑選造成深遠影響，挑選對方向?qū)⒂兄谔嵘Y金的應(yīng)用經(jīng)濟效益，挑選錯則可能由于稅收成本的提高而變向拉高資金的具體維護成本。

因此對于企業(yè)管理者或公司股東來講，必須在經(jīng)營中時時刻刻置入稅務(wù)管理與稅務(wù)規(guī)劃的管理思維，如果需要依靠稅務(wù)專業(yè)人員力量的，避免因稅務(wù)管理水平的缺失而給運營導(dǎo)致不可避免的損失。

由來：稅明大路 創(chuàng)作者：傅吉俊精英團隊

2018年6月的分析——

公司股東“真實身份不一樣”，利潤分配時繳稅有什么差別？

辦企業(yè)的目的就是為了盈利，但是，不同類型的公司類型繳稅有差異，不同類型的股東身份繳稅同樣也有差異。

今日昌堯講稅就要來同各位聊一聊，公司股東“真實身份不一樣”，利潤分配時繳稅有什么差別？

業(yè)務(wù)案例

嘉誠公司注冊資本為5000萬，自然人股東分別由一家外資公司（股份1500萬余元）、一家內(nèi)資（股份2000萬余元）和一名法人股東（股份1500萬余元）組成。

2017年企業(yè)完成稅前利潤2000萬余元，企業(yè)確定按股權(quán)比例開展分配利潤，在其中外資公司獲得年底分紅600萬余元、內(nèi)資獲得年底分紅800萬余元、法人股東獲得年底分紅600萬余元。

那樣，對于不同的身份公司股東在取得年底分紅時，繳稅有什么差別呢？

一、公司股東為“外資公司”

政策依據(jù)

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條第（一）款、第二十七條第（五）款及實施細則第九十一條要求:

非居民企業(yè)獲得股利分配、投資收益等權(quán)益性投資盈利所得的，應(yīng)因其收益全額的為應(yīng)納稅額，并減征10%的征收率征繳所得稅。

可是，中國政府部門同國外政府部門訂立的關(guān)于對所得的防止雙重征稅和避免偷稅漏稅的協(xié)約及其國內(nèi)與香港、香港之間稅款分配，與國內(nèi)稅收法律有不同規(guī)定的，按照協(xié)約的規(guī)定申請辦理。（國稅發(fā)[2008]112號）

現(xiàn)行政策分析

根據(jù)對之上政策的分析，外資公司獲得的分紅盈利，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為60萬（600*10%）。

二、公司股東為“內(nèi)資”

政策依據(jù)

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條及實施細則八十三條規(guī)定，法人企業(yè)對外直接投資于其他法人企業(yè)取得的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入為免稅收入。

現(xiàn)行政策分析

根據(jù)對之上政策的分析，內(nèi)資從對外直接投資的企業(yè)獲得的分紅盈利免稅政策，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0。

三、公司股東為“法人股東”

政策依據(jù)

依據(jù)《個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，貸款利息、股利分配、紅利所得，指的是自身有著債務(wù)、控股權(quán)而獲得的利息、股利分配、紅利所得。貸款利息、股利分配、紅利所得以每一次總收入額為應(yīng)納稅額，可用比例稅率，征收率為20%。

現(xiàn)行政策分析

根據(jù)對之上政策的分析，法人股東從投資的企業(yè)獲得的分紅盈利，應(yīng)繳納個人所得稅為120萬（600*20%）。

根據(jù)對之上不一樣真實身份公司股東在取得年底分紅盈利時繳稅差異的剖析，我們不難發(fā)現(xiàn)，公司在注冊時，股東出資的身份不一樣，對后續(xù)的繳稅壓力有著巨大的危害，稍微思考一下，是不是會造成非常大的籌劃室內(nèi)空間呢？

由來：昌堯講稅 創(chuàng)作者：馬昌堯