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個(gè)股期權(quán)（Executive Stock Options，通稱ESO），就是指企業(yè)授于激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件選購(gòu)我們公司一定數(shù)量個(gè)股的權(quán)利。其本質(zhì)是由建立公司與員工之間的資本關(guān)系，讓個(gè)人得失與公司共同利益緊密聯(lián)系，進(jìn)而提高公司的凝集力。股權(quán)期權(quán)收益由于其數(shù)額巨大、長(zhǎng)期激勵(lì)成效顯著、與金融市場(chǎng)密切相關(guān)而受到社會(huì)各界的高度關(guān)注，被稱作公司經(jīng)理人員的“金手拷”。個(gè)股期權(quán)的個(gè)稅難題自然也就變成財(cái)稅界討論的熱點(diǎn)話題之一。

現(xiàn)行有效的個(gè)股期權(quán)個(gè)稅現(xiàn)行政策主要有：《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的征收個(gè)人所得稅問題的通知》（稅務(wù)[2005]35號(hào)）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào)）、《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)上市公司高管工作人員個(gè)股期權(quán)所得的繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（稅務(wù)[2009]40號(hào)）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)相關(guān)個(gè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]461號(hào)）。根據(jù)之上有關(guān)規(guī)定，在個(gè)股期權(quán)實(shí)施的有效期內(nèi)，可分為授于日、可行權(quán)日、行權(quán)日和售賣日四個(gè)階段。

授于日就是指企業(yè)授于員工個(gè)股權(quán)利的日期，稅法規(guī)定授于日不予以繳稅。

可行權(quán)日就是指激勵(lì)對(duì)象可以開始行權(quán)的日期，個(gè)股期權(quán)授于日與可行權(quán)日間距不得少于1年。如果被激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日當(dāng)日行權(quán)，應(yīng)按“薪水、薪酬”所得的征收個(gè)人所得稅。

行權(quán)日就是指員工依據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃挑選買賣股票的過程，行權(quán)日一般在可行權(quán)日以后。有些個(gè)股期權(quán)是一次性行權(quán)的，有的則是分次行權(quán)的（文中就做一次性行權(quán)剖析）。行權(quán)日對(duì)激勵(lì)對(duì)象按“薪水、薪酬”所得的征收個(gè)人所得稅。實(shí)際計(jì)算過程如下所示：

應(yīng)納稅額＝（行權(quán)股票的每一股市價(jià)－員工獲得該個(gè)股期權(quán)支付的每一股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

應(yīng)納稅所得額＝（應(yīng)納稅額÷要求月份額×稅率－速算扣除數(shù)）×要求月份額。這兒要求月份額就是指，員工獲得來自中國(guó)境內(nèi)的個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪金所得的地區(qū)工作期間月份額，善于12個(gè)月的，按12個(gè)月測(cè)算。

售賣日就是指股票的持有者將履行股指期貨獲得的股票出售的日期。依據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》第三十七條的規(guī)定，被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后所取得的個(gè)股不可以馬上發(fā)售，理應(yīng)要求一個(gè)明確的禁售期。與此同時(shí)依據(jù)《證券法》第四十七條要求：上市公司董事、公司監(jiān)事、高級(jí)管理人員、擁有上市公司股份百分之五之上的股東，將持有的該公司的股票在買入后六個(gè)月內(nèi)售出，或者在售出后六個(gè)月內(nèi)又購(gòu)入，從而所得的盈利歸該公司全部，公司董事會(huì)理應(yīng)取回其所得的盈利。被激勵(lì)對(duì)象行權(quán)獲得的股票務(wù)必等候一段時(shí)間的禁售期才能將所持有的股票售賣。依據(jù)稅法規(guī)定，現(xiàn)階段本人在上海證券交易所、深圳證券交易所出讓從上市企業(yè)公開發(fā)行和出讓市場(chǎng)的上市公司股票所得的免征個(gè)人所得稅。

實(shí)例：

A公司是化工園區(qū)一家主要是針對(duì)醫(yī)藥生產(chǎn)的非上市股份公司，2016年1月被認(rèn)定為高新企業(yè)，集團(tuán)公司原來公司股東為普通合伙人楊某與B企業(yè)(又為非上市高新企業(yè))。2016年8月，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)接到本地工商局傳遞的涉及到A公司的如下所示公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息內(nèi)容。

1.楊某將60億港元A公司股份轉(zhuǎn)讓給林某，轉(zhuǎn)賣合同款為0元;

2.B公司將所持有的A企業(yè)400萬(wàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給鄧某，轉(zhuǎn)賣合同款為0元，將A企業(yè)200萬(wàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給唐某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為0元。

負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)接著對(duì)該次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓開展了稅務(wù)審查，通過審查，并調(diào)用了A公司股東會(huì)議決議及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)覺林某為該公司某關(guān)鍵產(chǎn)品研發(fā)新項(xiàng)目的主要專業(yè)技術(shù)人員，鄧某為該項(xiàng)目的責(zé)任人，唐某為B企業(yè)組織公司全方位生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作的高級(jí)管理人員。楊某和老婆李某一同有著B企業(yè)100%的股權(quán)。

稅務(wù)剖析

在本案中，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格全部為0元，其實(shí)就是林某、鄧某與唐某各自免費(fèi)贈(zèng)送了A企業(yè)的股權(quán)，那樣，針對(duì)此三人是不是承擔(dān)個(gè)人所得稅的納稅時(shí)間呢?

1.林某的納稅時(shí)間

楊某將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給林某，往往采用免費(fèi)的方式，根據(jù)兩個(gè)原因：一是楊某是A企業(yè)的大股東;二是林某是A企業(yè)關(guān)鍵新項(xiàng)目的技術(shù)人員。實(shí)際上，林某免費(fèi)所獲得的A公司的股權(quán)是A公司為了吸引企業(yè)的技術(shù)人員而實(shí)施的一種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，只不過是這類股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃并不是采用A企業(yè)立即授予的方法，反而是采用控股股東免費(fèi)讓予股權(quán)的方式進(jìn)行。而這種免費(fèi)讓予需要在工商局申請(qǐng)辦理股權(quán)的工商變更，所以在形式上直接地表現(xiàn)為股權(quán)的出讓。

不難看出，林某得到楊某贈(zèng)予的股權(quán)不是沒有支付對(duì)價(jià)的，他所支付的溢價(jià)增資就是在A企業(yè)所付出的職位工作(不管這類職位勞動(dòng)是已經(jīng)發(fā)生或者即將產(chǎn)生)。因此對(duì)林某獲得的這種贈(zèng)予的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃就按“勞務(wù)報(bào)酬所得”新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。在我國(guó)目前稅收優(yōu)惠政策也作出了類似的要求，《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將我國(guó)科技創(chuàng)新示范園區(qū)相關(guān)稅款示范點(diǎn)現(xiàn)行政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通告》(財(cái)務(wù)〔2015〕116號(hào))的規(guī)定，本人得到股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.楊某的納稅時(shí)間

鄧某的情形與林某類似，只不過是他所接受股權(quán)的贈(zèng)予才是B企業(yè)。鄧某做為A公司的項(xiàng)目經(jīng)理接納同是A企業(yè)的大股東的B公司的股權(quán)的“捐助”，也是一種A公司對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃個(gè)人行為，對(duì)鄧某同樣也應(yīng)按照“工資薪金所得”所得的測(cè)算繳納個(gè)人所得稅。

3.唐某的納稅時(shí)間

唐某也是從B企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送了A公司的股權(quán)，所不同的是唐某并不是A公司的員工，只是B企業(yè)的高管。同樣的，B企業(yè)往往贈(zèng)予唐某其所擁有的A企業(yè)的股權(quán)，也是因?yàn)樗鳛锽企業(yè)的高管對(duì)B公司有價(jià)值，B公司需要再次吸引他為B企業(yè)繼續(xù)工作。只不過是這類贈(zèng)予用的不是B企業(yè)本身的股權(quán)，只是B企業(yè)所擁有的一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)——A企業(yè)的股權(quán)。那樣，一樣，對(duì)唐某所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)也是一種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。

三人個(gè)稅稅金應(yīng)該如何交納?財(cái)務(wù)〔2015〕116號(hào)文件規(guī)定，她們獲得的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可參照《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的征收個(gè)人所得稅問題的通知》(稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào))相關(guān)規(guī)定測(cè)算明確應(yīng)納稅所得額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的組成計(jì)稅價(jià)格參考得到股份后的公平公正價(jià)格行情明確。而稅務(wù)〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定：本人個(gè)股期權(quán)所得的應(yīng)納稅所得額=(個(gè)股期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額÷要求月份額×稅率-速算扣除數(shù))×要求月份額?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅稅收征管難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第80號(hào))要求非上市公司股權(quán)的公平公正價(jià)格行情，先后依照資產(chǎn)總額法、類比法和其他有效方式明確。因?yàn)锳公司與B企業(yè)均是非上市公司，林某等三人所獲得的股份的市場(chǎng)價(jià)格可以按照資產(chǎn)總額法進(jìn)行核準(zhǔn)，即股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額=每股公積金×鼓勵(lì)股權(quán)數(shù)。參考稅務(wù)〔2005〕35號(hào)文件計(jì)算方法，本人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得的應(yīng)納稅所得額=(股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額÷要求月份額×稅率-速算扣除數(shù))×要求月份額。

依據(jù)負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步調(diào)研，2016年8月A公司的每股公積金為1.5元。林某、鄧某與唐某各自在各自企業(yè)的工作實(shí)踐月份額早已超出12個(gè)月。則三人的個(gè)稅測(cè)算如下所示：

林某的應(yīng)納稅所得額=(1.5×600000÷12×35%-5505)×12=248940(元)

楊某的應(yīng)納稅所得額=(1.5×4000000÷12×45%-13505)×12=2537940(元)

唐某的應(yīng)納稅所得額=(1.5×2000000÷12-13505)×12=1187940(元)

林某、鄧某是A企業(yè)員工，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃個(gè)稅由A公司負(fù)責(zé)代收代繳;唐某是B企業(yè)員工，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃個(gè)稅由B公司負(fù)責(zé)代收代繳。依據(jù)稅務(wù)〔2015〕116號(hào)文件，以上林某、鄧某、唐某均滿足有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)獲得的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，一次繳納稅款有困難的，可按照計(jì)劃自主制訂分期付款交稅方案，在不得超過5個(gè)公歷年度內(nèi)分期付款交納，并把有關(guān)資料報(bào)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理備案。市場(chǎng)價(jià)之間的差值。