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個股期權籌劃:重要在挑選行權日

　　現階段薪水、薪酬的個人所得稅按測算方法來分關鍵有四種狀況：月薪水、年終雙薪（某些省區(qū)仍在實行）、年終獎金和個股期權。

　　計劃方案一：將個股期權行權日分離到不一樣的本年度，能夠使可用高稅點的個股期權可用低征收率，做到避稅目地。

　　比如，四川吉祥如意企業(yè)是上市企業(yè)，稱心企業(yè)是吉祥如意企業(yè)的控股子公司。如今吉祥如意企業(yè)授于稱心企業(yè)的中層張三個股期權。合同書承諾，張三以2006年10月31日個股市場價每一股8元為施權價，在工作中滿一年（2007年10月）后購入該企業(yè)的個股10000股。假定張三行權日為2007年12月25日，行權日的市場價為每一股二十元。

　　張三應繳稅收入額＝（20－8）×10000＝12000零元；

　　張三應繳個人所得稅＝（120000÷12×20%－375)×12＝19五百元。

　　籌劃計劃方案假定2008年1月5日吉祥如意企業(yè)的股票價格不會改變的情形下，張三將行權日分成2次，一次是2007年12月25日，一次是2008年1月5日。該方法的個人所得稅壓力狀況以下：

　　第一次行權時，張三應繳稅收入額＝（20－8）×5000＝6000零元。

　　張三應繳個人所得稅＝（60000÷12×15%－125)×12＝7五百元。

　　第二次行權時個人所得稅與第一次同樣，2次行權個人所得稅之和15000元；節(jié)稅款為19500－15000＝4五百元。

　　特別注意的是：假如張三在同一本年度內行人權，如2007年12月25日與31日行權，將達不上繳稅籌劃目地。

　　依據《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕902號）第七條要求，員工以在一個陽歷月份中得到的個股期權方式薪水、薪酬所得的為一次。員工在一個繳稅本年度中數次獲得個股期權方式薪水、薪酬所得的的，其在該繳稅本年度內初次獲得個股期權方式的薪水、薪酬所得的應按稅務總局〔2005〕35號文檔第四條第(一)項要求的計算公式應繳稅金；年度內之后每一次獲得個股期權方式的薪水、薪酬所得的，應按下列計算公式應繳稅金：應繳稅金=(本繳稅本年度內獲得的個股期權方式薪水、薪酬所得的總計應繳稅收入額÷要求月份額×稅率－速算扣除數)×要求月份額－本繳稅本年度內個股期權方式的薪水、薪酬所得的總計已繳稅款?！蛾P于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（稅務總局〔2005〕35號）第四條第一款，申購個股所得的(行權所得的)的稅金測算。員工因參與個股期權方案而從中國境內獲得的所得的，按本通告要求應按薪水、薪酬所得的測算繳稅的，對該個股期權方式的薪水、薪酬所得的可差別于所屬月份的別的薪水、薪酬所得的，獨立按以下計算公式當月應繳稅金：應納稅所得額＝(個股期權方式的薪水、薪酬應繳稅收入額÷要求月份額×稅率－速算扣除數)×要求月份額。

　　假如張三在2007年12月2次行權：

　　第一次行權時，張三應繳稅收入額＝（20－8）×5000＝6000零元；張三應繳個人所得稅＝（60000÷12×15%－125)×12＝7五百元。

　　第二次行權時張三應繳個人所得稅＝〔（60000＋60000）÷12×20%－375)×12－7500＝12000元，2次行權個人所得稅和19五百元，繳稅籌劃后節(jié)稅款為19500－19500＝零元。
　　計劃方案二將未上市集團公司的個股期權行權時，應按《我國稅務質監(jiān)總局有關調節(jié)本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個人所得稅方式 難題的通告》(國稅發(fā)〔2005〕9號)相關要求交稅，能夠采用分次行權和操縱行權個股總數，使每一次行權的額度操控在征收率零界點處。

　　比如，四川吉祥如意企業(yè)是我國未上市的股份有限公司，稱心企業(yè)是吉祥如意企業(yè)的控股子公司。如今吉祥如意企業(yè)授于稱心企業(yè)的中層張三個股期權。合同書承諾，張三以2006年12月31日經中介服務財務審計的財務會計報告中每股公積金8元為施權價，在工作中滿一年（2007年12月）后購入該企業(yè)的個股40060股。假定張三行權日為2007年12月31日。行權日的經中介服務財務審計的財務會計報告中每股公積金為二十元。

　　張三應壓力的個人所得稅為＝（20－8）×40060×30%－3375＝14084一元。

　　假設張三在2007年12月行權20000股，2008年1月行權20000股。假定2次的資產總額皆為每一股二十元。剩下的60股劃入別的次行權（備注名稱：每一次行權20000股，所得的為24000零元，恰好稅率20%）。

　　第一次行權的個人所得稅為＝（20－8）×20000×20%－375＝47625元。

　　第二次行權的個人所得稅為＝（20－8）×20000×20%－375＝47625元。

　　2次行權個人所得稅和95250元，籌劃前后左右對比節(jié)稅款為140841－95250＝4559一元。

　　特別注意的是：依據國稅發(fā)〔2005〕9號第一條，“全年度一次性獎金就是指行政單位、機關事業(yè)單位等義務人依據其全年度經濟收益和對員工全年度工作實績的綜合性考評狀況，向員工下發(fā)的一次性獎金。以上一次性獎金也包含年尾漲薪、推行年薪制和績效考核工資方法的企業(yè)依據考評狀況實現的薪資和績效考核工資”和第三條“在一個繳稅本年度內，對每一個經營者，該記稅法子只可以選用一次”要求得知：

　　個人所得稅中全年度一次性獎金的記稅方法，在一個繳稅本年度內只有用一次。

　　個股期權不屬于全年度一次性獎金的范圍。因而，在一個繳稅本年度內，員工得到 未上市集團公司的個股期權和年終獎金能夠按國稅發(fā)〔2005〕9號的所得稅計算方式 測算2次。

　　非常值得表明的是，2005年3月28日，國家財政部和我國稅務質監(jiān)總局協同下達《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（稅務總局〔2005〕35號），在其中第六條要求，“本通告自2005年7月1日起實行?！段覈悇召|監(jiān)總局有關本人申購個股等商業(yè)票據而從顧主獲得折扣優(yōu)惠或補助款相關征繳個人所得稅難題的通告》(國稅發(fā)〔1998〕9號)的要求與本通告不一致的，按本通告要求實行”。此后要求還可以看得出：國稅發(fā)〔1998〕9號第二條與稅務總局〔2005〕35號要求不一致，按35號文實行。

　　殊不知，2005年5月19日，我國稅務質監(jiān)總局出文《關于企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得征收個人所得稅問題的批復》（國稅發(fā)〔2005〕482號），在其中第一條要求，“公司有個股申購權的高端管理者，在履行個股申購權時的真實購買價小于選購日公平公正市價中間的金額，歸屬于個人所得稅‘薪水、薪酬所得的’應納稅額新項目的所得的，應依照(國稅發(fā)〔1998〕9號的要求交納個人所得稅”。從第一條能夠看得出：對高檔管理者選用國稅發(fā)〔1998〕9號文的要求測算。

　　依據小編剖析：這兩個文檔的內在聯系了解以下：稅務總局〔2005〕35號文可用于非高級管理者，國稅發(fā)〔2005〕482號適用高級管理者。