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個(gè)股期權(quán)籌劃:重要在挑選行權(quán)日

　　現(xiàn)階段薪水、薪酬的個(gè)人所得稅按測(cè)算方法來(lái)分關(guān)鍵有四種狀況：月薪水、年終雙薪（某些省區(qū)仍在實(shí)行）、年終獎(jiǎng)金和個(gè)股期權(quán)。

　　計(jì)劃方案一：將個(gè)股期權(quán)行權(quán)日分離到不一樣的本年度，能夠使可用高稅點(diǎn)的個(gè)股期權(quán)可用低征收率，做到避稅目地。

　　比如，四川吉祥如意企業(yè)是上市企業(yè)，稱心企業(yè)是吉祥如意企業(yè)的控股子公司。如今吉祥如意企業(yè)授于稱心企業(yè)的中層張三個(gè)股期權(quán)。合同書承諾，張三以2006年10月31日個(gè)股市場(chǎng)價(jià)每一股8元為施權(quán)價(jià)，在工作中滿一年（2007年10月）后購(gòu)入該企業(yè)的個(gè)股10000股。假定張三行權(quán)日為2007年12月25日，行權(quán)日的市場(chǎng)價(jià)為每一股二十元。

　　張三應(yīng)繳稅收入額＝（20－8）×10000＝12000零元；

　　張三應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（120000÷12×20%－375)×12＝19五百元。

　　籌劃計(jì)劃方案假定2008年1月5日吉祥如意企業(yè)的股票價(jià)格不會(huì)改變的情形下，張三將行權(quán)日分成2次，一次是2007年12月25日，一次是2008年1月5日。該方法的個(gè)人所得稅壓力狀況以下：

　　第一次行權(quán)時(shí)，張三應(yīng)繳稅收入額＝（20－8）×5000＝6000零元。

　　張三應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（60000÷12×15%－125)×12＝7五百元。

　　第二次行權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅與第一次同樣，2次行權(quán)個(gè)人所得稅之和15000元；節(jié)稅款為19500－15000＝4五百元。

　　特別注意的是：假如張三在同一本年度內(nèi)行人權(quán)，如2007年12月25日與31日行權(quán)，將達(dá)不上繳稅籌劃目地。

　　依據(jù)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕902號(hào)）第七條要求，員工以在一個(gè)陽(yáng)歷月份中得到的個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬所得的為一次。員工在一個(gè)繳稅本年度中數(shù)次獲得個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬所得的的，其在該繳稅本年度內(nèi)初次獲得個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的應(yīng)按稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)文檔第四條第(一)項(xiàng)要求的計(jì)算公式應(yīng)繳稅金；年度內(nèi)之后每一次獲得個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的，應(yīng)按下列計(jì)算公式應(yīng)繳稅金：應(yīng)繳稅金=(本繳稅本年度內(nèi)獲得的個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬所得的總計(jì)應(yīng)繳稅收入額÷要求月份額×稅率－速算扣除數(shù))×要求月份額－本繳稅本年度內(nèi)個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的總計(jì)已繳稅款?！蛾P(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)）第四條第一款，申購(gòu)個(gè)股所得的(行權(quán)所得的)的稅金測(cè)算。員工因參與個(gè)股期權(quán)方案而從中國(guó)境內(nèi)獲得的所得的，按本通告要求應(yīng)按薪水、薪酬所得的測(cè)算繳稅的，對(duì)該個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的可差別于所屬月份的別的薪水、薪酬所得的，獨(dú)立按以下計(jì)算公式當(dāng)月應(yīng)繳稅金：應(yīng)納稅所得額＝(個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬應(yīng)繳稅收入額÷要求月份額×稅率－速算扣除數(shù))×要求月份額。

　　假如張三在2007年12月2次行權(quán)：

　　第一次行權(quán)時(shí)，張三應(yīng)繳稅收入額＝（20－8）×5000＝6000零元；張三應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（60000÷12×15%－125)×12＝7五百元。

　　第二次行權(quán)時(shí)張三應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝〔（60000＋60000）÷12×20%－375)×12－7500＝12000元，2次行權(quán)個(gè)人所得稅和19五百元，繳稅籌劃后節(jié)稅款為19500－19500＝零元。
　　計(jì)劃方案二將未上市集團(tuán)公司的個(gè)股期權(quán)行權(quán)時(shí)，應(yīng)按《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式 難題的通告》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))相關(guān)要求交稅，能夠采用分次行權(quán)和操縱行權(quán)個(gè)股總數(shù)，使每一次行權(quán)的額度操控在征收率零界點(diǎn)處。

　　比如，四川吉祥如意企業(yè)是我國(guó)未上市的股份有限公司，稱心企業(yè)是吉祥如意企業(yè)的控股子公司。如今吉祥如意企業(yè)授于稱心企業(yè)的中層張三個(gè)股期權(quán)。合同書承諾，張三以2006年12月31日經(jīng)中介服務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中每股公積金8元為施權(quán)價(jià)，在工作中滿一年（2007年12月）后購(gòu)入該企業(yè)的個(gè)股40060股。假定張三行權(quán)日為2007年12月31日。行權(quán)日的經(jīng)中介服務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中每股公積金為二十元。

　　張三應(yīng)壓力的個(gè)人所得稅為＝（20－8）×40060×30%－3375＝14084一元。

　　假設(shè)張三在2007年12月行權(quán)20000股，2008年1月行權(quán)20000股。假定2次的資產(chǎn)總額皆為每一股二十元。剩下的60股劃入別的次行權(quán)（備注名稱：每一次行權(quán)20000股，所得的為24000零元，恰好稅率20%）。

　　第一次行權(quán)的個(gè)人所得稅為＝（20－8）×20000×20%－375＝47625元。

　　第二次行權(quán)的個(gè)人所得稅為＝（20－8）×20000×20%－375＝47625元。

　　2次行權(quán)個(gè)人所得稅和95250元，籌劃前后左右對(duì)比節(jié)稅款為140841－95250＝4559一元。

　　特別注意的是：依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)第一條，“全年度一次性獎(jiǎng)金就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對(duì)員工全年度工作實(shí)績(jī)的綜合性考評(píng)狀況，向員工下發(fā)的一次性獎(jiǎng)金。以上一次性獎(jiǎng)金也包含年尾漲薪、推行年薪制和績(jī)效考核工資方法的企業(yè)依據(jù)考評(píng)狀況實(shí)現(xiàn)的薪資和績(jī)效考核工資”和第三條“在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，該記稅法子只可以選用一次”要求得知：

　　個(gè)人所得稅中全年度一次性獎(jiǎng)金的記稅方法，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)只有用一次。

　　個(gè)股期權(quán)不屬于全年度一次性獎(jiǎng)金的范圍。因而，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，員工得到 未上市集團(tuán)公司的個(gè)股期權(quán)和年終獎(jiǎng)金能夠按國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)的所得稅計(jì)算方式 測(cè)算2次。

　　非常值得表明的是，2005年3月28日，國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局協(xié)同下達(dá)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)），在其中第六條要求，“本通告自2005年7月1日起實(shí)行?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人申購(gòu)個(gè)股等商業(yè)票據(jù)而從顧主獲得折扣優(yōu)惠或補(bǔ)助款相關(guān)征繳個(gè)人所得稅難題的通告》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào))的要求與本通告不一致的，按本通告要求實(shí)行”。此后要求還可以看得出：國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)第二條與稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)要求不一致，按35號(hào)文實(shí)行。

　　殊不知，2005年5月19日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局出文《關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕482號(hào)），在其中第一條要求，“公司有個(gè)股申購(gòu)權(quán)的高端管理者，在履行個(gè)股申購(gòu)權(quán)時(shí)的真實(shí)購(gòu)買價(jià)小于選購(gòu)日公平公正市價(jià)中間的金額，歸屬于個(gè)人所得稅‘薪水、薪酬所得的’應(yīng)納稅額新項(xiàng)目的所得的，應(yīng)依照(國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)的要求交納個(gè)人所得稅”。從第一條能夠看得出：對(duì)高檔管理者選用國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文的要求測(cè)算。

　　依據(jù)小編剖析：這兩個(gè)文檔的內(nèi)在聯(lián)系了解以下：稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)文可用于非高級(jí)管理者，國(guó)稅發(fā)〔2005〕482號(hào)適用高級(jí)管理者。