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　　個(gè)股期權(quán)(Executive Stock Options，通稱ESO)，就是指企業(yè)賦予鼓勵(lì)目標(biāo)在未來一定期內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)錢和標(biāo)準(zhǔn)選購本企業(yè)一定總數(shù)個(gè)股的支配權(quán)。其本質(zhì)是利用創(chuàng)建企業(yè)與員工中間的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)，讓個(gè)人得失與企業(yè)共同利益緊密聯(lián)系，進(jìn)而提高企業(yè)的團(tuán)隊(duì)的凝聚力。股份股指期貨收益因?yàn)槠浣痤~極大、長期性鼓勵(lì)成效顯著、與金融市場密切相關(guān)而遭受廣大群眾的普遍關(guān)心，被稱作企業(yè)主管員工的“金手拷”。個(gè)股期權(quán)的個(gè)人所得稅難題自然而然也就變成財(cái)稅界探討的熱點(diǎn)話題之一。

　　現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)合理有效的個(gè)股期權(quán)個(gè)人所得稅新政具體有：《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的征繳個(gè)人所得稅難題的通告》（稅務(wù)總局[2005]35號(hào)）、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)難題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2006]902號(hào)）、《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)發(fā)售公司高管工作人員個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)難題的通告》（稅務(wù)總局[2009]40號(hào)）、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)員工持股計(jì)劃相關(guān)個(gè)人所得稅難題的通告》（國稅發(fā)[2009]461號(hào)）。根據(jù)之上有關(guān)要求，在個(gè)股期權(quán)執(zhí)行的期限內(nèi)，可分成授于日、行得通權(quán)日、行權(quán)日和售賣日四個(gè)階段。

　　授于日就是指企業(yè)授于員工個(gè)股支配權(quán)的日期，稅收法律要求授于日不予以繳稅。

　　行得通權(quán)日就是指鼓勵(lì)目標(biāo)能夠逐漸行權(quán)的日期，個(gè)股期權(quán)授于日與行得通權(quán)日間距不能低于1年。假如被勉勵(lì)目標(biāo)在行得通權(quán)日當(dāng)日行權(quán)，應(yīng)按“薪水、薪酬”所得的征繳個(gè)人所得稅。

　　行權(quán)日就是指員工依據(jù)個(gè)股期權(quán)方案挑選買賣股票的全過程，行權(quán)日一般在行得通權(quán)日以后。有的個(gè)股期權(quán)是一次性行權(quán)的，有的則是分次行權(quán)的（文中只做一次性行權(quán)剖析）。行權(quán)日對(duì)鼓勵(lì)目標(biāo)按“薪水、薪酬”所得的征繳個(gè)人所得稅。實(shí)際測算全過程以下：

　　應(yīng)繳稅收入額＝（行權(quán)個(gè)股的每一股市價(jià)－員工獲得該個(gè)股期權(quán)付款的每一股施權(quán)價(jià)）×個(gè)股總數(shù)。

　　應(yīng)納稅所得額＝（應(yīng)繳稅收入額÷要求月份額×稅率－速算扣除數(shù)）×要求月份額。這兒要求月份額就是指，員工獲得來自中國境內(nèi)的個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬所得的的地區(qū)工作中期內(nèi)月份額，善于12個(gè)月的，按12個(gè)月測算。

　　售賣日就是指個(gè)股的持有者將履行股指期貨獲得的個(gè)股售賣的日期。依據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》第三十七條的要求，被勉勵(lì)目標(biāo)行權(quán)后所得到的個(gè)股不可以馬上發(fā)售，理應(yīng)要求一個(gè)明晰的禁賣期。與此同時(shí)依據(jù)《證券法》第四十七條要求：上市企業(yè)執(zhí)行董事、公司監(jiān)事、高級(jí)管理者、擁有上市企業(yè)股權(quán)百分之五之上的公司股東，將其擁有的該企業(yè)的個(gè)股在購入后六個(gè)月內(nèi)售出，或是在售出后六個(gè)月內(nèi)又買進(jìn)，從而所得的盈利歸該企業(yè)全部，企業(yè)股東會(huì)理應(yīng)取回其所得的盈利。被勉勵(lì)目標(biāo)行權(quán)獲得的個(gè)股務(wù)必等候一段時(shí)間的禁賣期才可以將所持股的個(gè)股售賣。依據(jù)企業(yè)所得稅法要求，現(xiàn)階段本人在上海交易所、深圳證券交易所出讓從上市企業(yè)公開發(fā)行和出讓市揚(yáng)的發(fā)售上市公司所得的免稅個(gè)人所得稅。

　　比如：A上市企業(yè)2009年員工持股計(jì)劃方案要求，2010年1月1日授于李某10萬分個(gè)股期權(quán)，受權(quán)價(jià)錢為10元/股；每一份個(gè)股期權(quán)授于后自授于日起3年之內(nèi)合理；個(gè)股期權(quán)授于后至個(gè)股期權(quán)行權(quán)日中間的等待期為1年。

　　2011年1月1日，經(jīng)考評(píng)李某合乎行權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，2012年6月1日李某按10元/股選購10億港元個(gè)股，當(dāng)日該股收盤價(jià)16元/股。2012年11月1日李某按18元/股出讓10萬個(gè)股。

　　剖析：授于日是2010年1月1日，行得通權(quán)日是2011年1月1日，行權(quán)日是2012年6月1日，售賣日是2012年11月1日。

　　李某在2012年6月1日必須 按“薪水、薪酬”所得的交納個(gè)人所得稅，實(shí)際測算如下所示：
　　應(yīng)繳稅收入額＝（16－10）×100000=600000
　　應(yīng)納稅所得額＝（600000÷12×30%－2755）×12=146940

　　2012年11月1日李某按18元/股出讓10萬個(gè)股時(shí)不用再交納個(gè)人所得稅。

　　因?yàn)閭€(gè)股期權(quán)以行權(quán)日作為繳稅責(zé)任日，而行權(quán)以后再出讓不用繳稅，這就為個(gè)人所得稅繳稅籌劃留有室內(nèi)空間。
　　1、有效挑選行權(quán)日開展個(gè)人所得稅籌劃。
　　個(gè)股期權(quán)的個(gè)股市場價(jià)在行權(quán)有效期限內(nèi)是起伏的，被勉勵(lì)目標(biāo)能夠在行權(quán)有效期限內(nèi)有效挑選行權(quán)日，應(yīng)盡量挑選在個(gè)股市場價(jià)貼近期權(quán)價(jià)格的日期行權(quán)，面與面減少應(yīng)繳稅收入額，做到個(gè)人所得稅避稅的目地。

　　假定上例中李某在2011年7月1日行權(quán)，當(dāng)日該股收盤價(jià)13.6元/股。李某必須 交納個(gè)人所得稅，實(shí)際測算如下所示：
　　應(yīng)繳稅收入額＝（13.6－10）×100000=360000
　　應(yīng)納稅所得額＝（360000÷12×25%－1005）×12=77940
　　2012年11月1日李某按18元/股出讓十萬個(gè)股時(shí)不用再交納個(gè)人所得稅。
　　李某根據(jù)將具體行權(quán)日由2012年6月1日提早到2011年7月1日，完成避稅6900零元（146940-77940）。

　　2、有效應(yīng)用會(huì)計(jì)制度開展個(gè)人所得稅籌劃。
　　根據(jù)上述剖析能夠發(fā)覺，個(gè)股市場價(jià)越貼近期權(quán)價(jià)格，行權(quán)時(shí)的個(gè)稅款便會(huì)急劇減少。而業(yè)績對(duì)企業(yè)股票價(jià)格會(huì)出現(xiàn)非常大危害，因而，應(yīng)用適合的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)估賬目盈利降低，進(jìn)而減少行權(quán)期間的個(gè)股市場價(jià)，就可以做到減少個(gè)人所得稅的目地。被勉勵(lì)目標(biāo)能夠利用在行權(quán)后股票價(jià)格增漲時(shí)轉(zhuǎn)讓標(biāo)底個(gè)股，完成最大限度的節(jié)稅。

　　總而言之，依照政策對(duì)個(gè)股期權(quán)收益的個(gè)人所得稅能夠根據(jù)有效挑選行權(quán)日、有效應(yīng)用會(huì)計(jì)制度來開展稅款籌劃，關(guān)鍵構(gòu)思是減少期權(quán)價(jià)格與行權(quán)日個(gè)股市場價(jià)中間的差值。

　?。ㄈA稅法律事務(wù)所，我國第一家致力于給予稅務(wù)總局法律援助的法律事務(wù)所，2012獲錢伯斯我國最好稅務(wù)法律事務(wù)所獎(jiǎng)，2011年獲《亞洲法律雜志》ALB我國最好稅務(wù)法律事務(wù)所獎(jiǎng)）