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　　從“房地產(chǎn)營改增”示范點狀況看來，跨期業(yè)務(wù)流程的繳稅責(zé)任時間備受關(guān)注，尤其是一部分經(jīng)營者嘗試依靠“房地產(chǎn)營改增”的征收率差和抵稅現(xiàn)行政策，開展跨期業(yè)務(wù)流程的繳稅籌劃，給操作實務(wù)實際操作提升了許多稅款風(fēng)險性。說白了跨期業(yè)務(wù)流程，就是指在“房地產(chǎn)營改增”示范點執(zhí)行以前早已簽合同但其合同書承諾給予的服務(wù)項目拓展到示范點執(zhí)行以后，或是未簽合同但其具體帶來的業(yè)務(wù)從示范點執(zhí)行以前拓寬到示范點執(zhí)行以后的業(yè)務(wù)流程。
　　
　　提早繳稅的風(fēng)險性　　
　　“房地產(chǎn)營改增”執(zhí)行前后左右，交通業(yè)由增值稅3%的稅率調(diào)整為所得稅11%的征收率，一部分服務(wù)業(yè)由增值稅5%的稅率調(diào)整為所得稅6%的征收率。針對做到所得稅一般納稅人規(guī)范的公司，在“房地產(chǎn)營改增”以前，擬應(yīng)用這一時差和征收率差，完成避稅。
　　1.承諾收付款日期未到，提早納稅申報?！　?br> 　　實例1，A貨運公司2012年7月20日簽署一份貨物運輸合同，總合同款100萬余元，合同書分期付款實行。承諾8月1日逐漸給予物流運輸并付款第一款10萬余元，9月15日付款第二期賬款30萬余元，10月10日進行物流運輸付款余款60萬余元。假設(shè)A企業(yè)所屬地域自10月1日起逐漸“房地產(chǎn)營改增”示范點，且該企業(yè)做到所得稅一般納稅人規(guī)范。
　　
　　依據(jù)增值稅暫行規(guī)定第十二條和增值稅暫行規(guī)定實施辦法第二十四條的要求，A企業(yè)第一款10萬余元和二期款30萬余元理應(yīng)申請交納增值稅。依據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（下稱示范點方法）第四十一條的要求，余款60萬余元理應(yīng)申請交納所得稅。
　　
　　A企業(yè)覺得，該物流運輸盡管歸屬于跨期業(yè)務(wù)流程，但其合同書在示范點執(zhí)行以前簽署，服務(wù)項目在示范點執(zhí)行以前逐漸給予，經(jīng)與用戶商討，顧客允許在支付時間不會改變的條件下，提早于9月25日接受余款60萬余元的稅票。企業(yè)財務(wù)開票后，向負責(zé)人地稅局行政機關(guān)立即申請交納了增值稅。
　　現(xiàn)行政策要求：
        1.“先開票的，為開票的當(dāng)日”是示范點方法要求的繳稅責(zé)任時間，而增值稅暫行規(guī)定以及實施辦法不存在要求；
        2.增值稅暫行規(guī)定第十二條要求，增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時間為獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日。增值稅暫行規(guī)定實施辦法第二十四條要求，獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日，為書面形式合同書明確的支付日期的當(dāng)日，并非開票的當(dāng)日。
　　
　　2.應(yīng)納稅額服務(wù)項目沒完成，提早納稅申報?！　?br> 　　實例2，B企業(yè)2012年9月20日簽署一份貨物運輸合同，總合同款50萬余元，合同書未承諾支付日期，預(yù)估10月20日進行物流運輸。假設(shè)B企業(yè)所屬地域自10月1日起逐漸“房地產(chǎn)營改增”示范點，且該企業(yè)做到所得稅一般納稅人規(guī)范。
　　
　　依據(jù)示范點方法第四十一條要求，此筆業(yè)務(wù)流程理應(yīng)申請交納所得稅。為了更好地避稅，B企業(yè)實行了實例1中A企業(yè)的籌劃方式，并向負責(zé)人地稅局行政機關(guān)立即交納了增值稅?！　?br> 　　現(xiàn)行政策要求：增值稅暫行規(guī)定實施辦法第二十四條要求，增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間，未簽署書面形式合同書或是書面形式合同書不確定支付日期的，為應(yīng)納稅額個人行為成功的當(dāng)日。
　　
　　3.未給予應(yīng)納稅額個人行為的預(yù)收賬款，提早納稅申報。　　
　　實例3，C企業(yè)2012年9月25日簽署一份技術(shù)性服務(wù)協(xié)議，并且于當(dāng)日預(yù)收賬款30萬余元，承諾10月25日逐漸給予技術(shù)咨詢。C企業(yè)所屬地域自10月1日起逐漸“房地產(chǎn)營改增”示范點，且該企業(yè)做到所得稅一般納稅人規(guī)范。
　　
　　C企業(yè)考慮到，此筆預(yù)收賬款在10月25日給予服務(wù)項目時，將依規(guī)交納6%所得稅，比不上9月開票向負責(zé)人地稅局行政機關(guān)交納5%增值稅。10月28日，C企業(yè)用戶以不可以抵稅稅金為由，規(guī)定C企業(yè)出具所得稅增值稅專票。
　　現(xiàn)行政策要求：依據(jù)增值稅暫行規(guī)定第十二條的要求，增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時間為收訖主營業(yè)務(wù)收入賬款的當(dāng)日。增值稅暫行規(guī)定實施辦法第二十四條要求，收訖主營業(yè)務(wù)收入賬款，指經(jīng)營者應(yīng)納稅額個人行為產(chǎn)生全過程中或是進行后繳納的賬款，而C企業(yè)未給予應(yīng)納稅額個人行為的預(yù)收賬款，無繳稅責(zé)任。
　　
　　風(fēng)險分析：　　
　　以上3個實例中的公司面對的繳稅風(fēng)險性包含：　　
　　1.A、B、C三家企業(yè)觸犯了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條的要求，未按產(chǎn)生運營業(yè)務(wù)流程確定主營業(yè)務(wù)收入的時間開票。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條（一）項之要求，由稅務(wù)行政機關(guān)勒令其糾正，能夠處1萬余元以內(nèi)處罰。
　　2.提早或落后開稅票、提早或落后入帳的個人行為，都歸屬于捏造虛報計稅基礎(chǔ)，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款之要求，由稅務(wù)行政機關(guān)勒令其期限糾正，處以五萬元下列的處罰。
　　3.根據(jù)示范點方法的要求，負責(zé)人國稅局行政機關(guān)將依規(guī)追討示范點經(jīng)營者在法律規(guī)定繳稅責(zé)任時間理應(yīng)繳付的所得稅；而經(jīng)營者因籌劃不合理造成提早交納的增值稅，只有向負責(zé)人地稅局行政機關(guān)申請辦理出口退稅，進而增加公司資產(chǎn)調(diào)濟工作壓力。
　　4.《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2012年第42號公示）要求，經(jīng)營者于本地域示范點執(zhí)行之日前給予改征所得稅的增值稅應(yīng)納稅額服務(wù)項目并開票后，如產(chǎn)生服務(wù)項目中斷、這讓、開稅票錯誤等，且不符發(fā)票作廢標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)出具紅色字體專用發(fā)票，不可出具紅色字體增值稅專票和紅色字體貨運物流增值稅專票。針對需再次開票的，應(yīng)出具專用發(fā)票，不可出具增值稅專票和貨運物流增值稅專票。換句話說，示范點經(jīng)營者因提早開稅票造成的廢止或再次出具，不可運用所得稅增值稅專票或貨運物流增值稅專票，進而導(dǎo)致顧客無法一切正常抵稅稅金，這類損害將返給示范點經(jīng)營者。
　　
　　延遲繳稅的風(fēng)險性　　
　　“房地產(chǎn)營改增”后，因為小規(guī)模納稅人稅賦廣泛降低，公司進項稅抵稅范疇擴張，及其差額征稅初期待扣一部分不予以抵扣增值稅等緣故，在示范點執(zhí)行以前，經(jīng)營者擬根據(jù)延遲繳稅等方式，籌劃避稅。
　　1.一部分服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人延遲清算，延遲繳稅?！　?br> 　　實例4，A公司2012年7月20日簽署一份一年期咨詢合同，承諾8月1日起給予服務(wù)咨詢，9月20支付第一款二十萬元。A公司所屬地域自10月1日起逐漸“房地產(chǎn)營改增”示范點，且該企業(yè)為所得稅小規(guī)模納稅人。為享有“房地產(chǎn)營改增”產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性減稅現(xiàn)行政策，A公司有心推遲清算時間，于10月8日向顧客開稅票扣除第一款二十萬元，并向負責(zé)人國稅局部門申請交納了所得稅。
　　現(xiàn)行政策要求：增值稅暫行規(guī)定第十二條要求，增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時間為獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日。增值稅暫行規(guī)定實施辦法第二十四條要求，獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日，為書面形式合同書明確的支付日期的當(dāng)日。此筆二十萬元的收益早已合同書承諾，歸屬于“房地產(chǎn)營改增”前產(chǎn)生的繳稅責(zé)任，理應(yīng)交納增值稅。
　　
　　2.應(yīng)顧客需要出具所得稅增值稅專票，延遲繳稅?！　?br> 　　實例5，乙企業(yè)2012年7月20日簽署一份一年期咨詢合同，8月1日起給予服務(wù)咨詢。乙企業(yè)所屬地域自10月1日起逐漸“房地產(chǎn)營改增”示范點，且該企業(yè)為所得稅小規(guī)模納稅人。為達到抵稅稅金之目地，9月20日乙企業(yè)顧客訂金十五萬元時，規(guī)定給予所得稅增值稅專票。乙企業(yè)考慮到出具所得稅增值稅專票還能避稅，馬上答應(yīng)于10月8日向負責(zé)人國稅局行政機關(guān)申請辦理代開票所得稅增值稅專票并交納3%稅金。
　　
　　現(xiàn)行政策要求：依據(jù)增值稅暫行規(guī)定第十二條要求，增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時間為收訖主營業(yè)務(wù)收入賬款的當(dāng)日。增值稅暫行規(guī)定實施辦法第二十四條要求，收訖主營業(yè)務(wù)收入賬款，指經(jīng)營者應(yīng)納稅額個人行為產(chǎn)生全過程中或是進行后繳納的賬款。此筆十五萬元的收益是在給予服務(wù)咨詢?nèi)^程中收訖的賬款，歸屬于“房地產(chǎn)營改增”前產(chǎn)生的繳稅責(zé)任，理應(yīng)交納增值稅。
　　
　　3.總承包方延遲入帳，延遲繳稅?！　?br> 　　實例6，丙企業(yè)2012年8月18日簽署一份設(shè)計方案總分包合同，承諾9月18日付款工程分包款3五萬元。丙企業(yè)所屬地域自10月1日起逐漸“房地產(chǎn)營改增”示范點。9月底，丙企業(yè)發(fā)覺本期所有 收益不夠抵扣增值稅扣減新項目額度，充分考慮出口退稅的復(fù)雜性，工程分包方又是是非非示范點地域經(jīng)營者，將工程分包款3五萬元的稅票延遲到10月入帳，在10月本期抵扣增值稅銷售總額。
　　
　　現(xiàn)行政策要求：《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)交通業(yè)和部份服務(wù)業(yè)增值稅改征所得稅示范點多個稅收優(yōu)惠政策的通告》（稅務(wù)總局〔2011〕133號）和《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)于北京等8省份進行交通業(yè)和部份服務(wù)業(yè)增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)總局〔2012〕72號）要求，示范點經(jīng)營者給予應(yīng)納稅額服務(wù)項目，依照國家相關(guān)增值稅現(xiàn)行政策要求差額征收增值稅的，因獲得的全都合同款和價外費用不能抵扣增值稅容許扣減新項目額度，截止到本地域示范點執(zhí)行之日前并未扣減的一部分，不可在預(yù)估示范點經(jīng)營者本地域示范點執(zhí)行之日（含）后的銷售總額時給予抵扣增值稅，理應(yīng)向負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理退回增值稅。

　　丙企業(yè)采用延遲入帳的籌劃方式，實際上是將需向負責(zé)人地稅局行政機關(guān)申請辦理退回的增值稅，抵扣增值稅了需向負責(zé)人國稅局行政機關(guān)交納的所得稅。
　　
　　風(fēng)險分析：　　
　　以上三個實例中的公司將面臨著差異水平的繳稅風(fēng)險性：
　　1.甲、乙二企業(yè)未按產(chǎn)生運營業(yè)務(wù)流程確定主營業(yè)務(wù)收入的時間開票，將按照發(fā)票信息方法第三十五條（一）項之要求遭受一萬元以內(nèi)罰金的懲罰；　　
　　2.甲、乙、丙企業(yè)落后開稅票、落后入帳的個人行為，將按照稅款征收管理法第六十四條第一款之要求，遭受五萬元下列的處罰的懲罰；　　
　　3.實例6中的丙企業(yè)將遭遇補交所得稅的風(fēng)險性；　　
　　4.實例4和實例5中，A公司和乙企業(yè)除開遭遇繳稅風(fēng)險性外，因為其出具所得稅增值稅專票使顧客抵稅了進項稅，其申請交納的對應(yīng)的所得稅款將不可以出口退稅或抵付下一期應(yīng)繳的所得稅。