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“房地產(chǎn)營改增”示范點，市場銷售貨品扣除運輸費的現(xiàn)行政策發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變 ：如市場銷售貨品并承擔運送屬兼具的“混業(yè)運營”，應(yīng)各自計算貨品和交通運輸業(yè)的銷售總額；貨運推行差額征稅?！盎鞓I(yè)運營”能不能引進貨運方法，貨運對公司的稅賦是否有危害？下邊用某一企業(yè)的真實經(jīng)營狀況開展相對比較剖析。

基本情況：
位于某地中間某縣的天津煤碳商貿(mào)有限公司，所得稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)煤炭銷售、兼具貨運。煤碳所有 從陜西省、甘肅省、內(nèi)蒙古自治區(qū)等地購入，所有 售賣給當?shù)氐南碛卸愂諆?yōu)惠政策的混凝土公司。企業(yè)一年銷貨煤碳10萬噸級，煤碳的企業(yè)產(chǎn)品成本為450元/噸，煤碳成本費用4500萬余元（未稅，相同）。煤碳的市場銷售價格為540元/噸，銷售總額5400萬余元（未稅，相同）。煤碳的企業(yè)貨運價格400元/噸，運送成本費用4000萬余元。因為陜西禁止公路貨運超重，企業(yè)運送煤碳推行2段運送，第一段陜西省至河南西峽縣地區(qū)（緊鄰鄂、陜兩?。?；第二段西峽縣至湖北地區(qū)。第一段煤炭運輸是用小噸數(shù)的車輛煤炭運輸至西峽縣地區(qū)裝卸貨物，用大載貨量的輕載車在西峽縣地區(qū)裝車再開展第二段的運送。第一段由于小噸數(shù)運輸，運輸費相對應(yīng)高一點，距離較遠一點，企業(yè)貨運價格為360元/噸，貨運價格3600萬余元；第二段由于輕載運輸，運輸費相對應(yīng)低一些，間距短一點，企業(yè)貨運價格40元/噸，貨運價格400萬余元，2段運輸費累計4000萬余元。運送煤碳必須 支出費用的小汽車的燃料、零配件等計1000萬余元，增值稅抵扣170萬余元，必須付款高速路高速過路費2000萬余元。

計劃方案剖析：
計劃方案一、市場銷售貨品并承擔運送。
天津商貿(mào)企業(yè)市場銷售煤碳并承擔運送，“房地產(chǎn)營改增”前稱之為“混合銷售”，“房地產(chǎn)營改增”后，依據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在上海進行交通業(yè)和部份服務(wù)業(yè)改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)總局〔2011〕111號）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（下稱《試點事項規(guī)定》）第一條第一項的要求，經(jīng)營者具有不一樣征收率或是稅率的市場銷售貨品、給予生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司或是應(yīng)納稅額服務(wù)項目稱之為“混業(yè)運營”。針對“混業(yè)運營”稅收優(yōu)惠政策要求，經(jīng)營者給予適合不一樣征收率或是稅率的應(yīng)稅服務(wù)，理應(yīng)分別計算適用于不一樣征收率或是稅率的銷售總額。因而，企業(yè)市場銷售煤碳并承擔運送，只需各自計算，各自交納所得稅。市場銷售煤碳的銷項稅額918萬余元（5400萬余元×17%），煤碳的增值稅抵扣765萬余元（4500萬余元×17%），煤碳應(yīng)繳所得稅=153萬余元（918萬余元-765萬余元，相同）；兼具交通運輸業(yè)的銷項稅額=4000×11%=440萬余元，車輛損耗的燃料及零配件的增值稅抵扣為170萬余元，交通運輸業(yè)應(yīng)繳所得稅=270萬余元（440萬余元-170萬余元）， “混業(yè)運營”的應(yīng)繳所得稅累計=423萬余元（煤碳應(yīng)繳所得稅153萬余元 交通運輸業(yè)應(yīng)繳所得稅270萬余元），企業(yè)的稅收負擔為4.50%（423萬余元÷9400萬余元×100%）。如車輛為購買的，還能夠抵稅稅費，稅賦還能減少一點，但是危害公司稅賦是高速過路費沒法抵稅。

計劃方案二、市場銷售貨品并承擔運送，將獨自一人運送改成和非示范點區(qū)域的運送企業(yè)（本人）貨運。
《試點事項規(guī)定》第一條第三項要求，示范點經(jīng)營者給予應(yīng)納稅額服務(wù)項目，依照國家相關(guān)增值稅現(xiàn)行政策要求差額征收增值稅的，容許其以獲得的全都合同款和價外費用，扣減付款給非示范點經(jīng)營者（指示范點地域不依照《試點實施辦法》交納所得稅的經(jīng)營者和非示范點區(qū)域的經(jīng)營者）合同款后的賬戶余額為銷售總額。依據(jù)上述要求，公司還可以將“混業(yè)運營”中的兼具交通運輸業(yè)改成貨運，陜西省地區(qū)至河南省西峽縣地區(qū)的運送由北方地區(qū)非示范點區(qū)域的物流運輸單位（本人）貨運，貨運價格3600萬余元（360/噸×10萬噸級），河南西峽至湖北省中西部地區(qū)由金山軟件公司運送，貨運價格為400萬余元（40元/噸×10萬噸級）。煤碳應(yīng)繳所得稅153萬余元，運送的銷項稅額=4000×11%=440萬余元，金山軟件公司的車輛損耗的燃料及零配件的增值稅抵扣為17萬余元（金山軟件公司進行貨運的10%，增值稅抵扣換算=170萬余元×10%，相同）。非示范點區(qū)域的貨運方出具的一般運輸發(fā)票稅收法律要求是扣減銷售總額的，但在賬務(wù)處理是暗扣稅收法律完成的，因而，按貨運方出具一般運輸發(fā)票測算房地產(chǎn)營改增抵扣增值稅的銷項稅，即396萬余元（3600萬余元×11%），交通運輸業(yè)應(yīng)繳所得稅=27萬余元（440萬余元-17萬余元-396萬余元），“混業(yè)運營”應(yīng)繳所得稅=180萬余元（153萬余元 27萬余元），公司的稅收負擔為1.91%（180萬余元÷9400萬余元×100%）。貨運后金山軟件公司運輸能力多了，車子可從業(yè)其它工作，也可售賣車子。

計劃方案三、市場銷售貨品并承擔運送，用示范點地域一般納稅人貨運。
挑選示范點地域一般納稅人貨運，金山軟件公司的稅賦與計劃方案二是一樣的（1.91%），在這里沒有反復(fù)。

計劃方案四、市場銷售貨品并承擔運送，用示范點區(qū)域的小規(guī)模納稅人貨運。
如貨運方為小規(guī)模納稅人（n個），依據(jù)《試點事項規(guī)定》第一條第四項要求，示范點經(jīng)營者接納示范點經(jīng)營者中的小規(guī)模納稅人供應(yīng)的交通業(yè)服務(wù)項目，依照獲得的所得稅專票上標明的價稅合計額度和7%的扣除率測算進項稅的要求，貨運方出具的3600萬余元貨運運輸所得稅增值稅專票依照7%測算的進項稅=252萬余元（為了更好地測算便捷，不價稅合計一般沒有復(fù)原為價稅合計，相同），金山軟件公司增值稅抵扣為17萬余元，交通運輸業(yè)的銷項稅額=4000×11%=440萬余元，運送應(yīng)繳所得稅=171萬余元（440萬余元-17萬余元-252萬余元）；煤碳應(yīng)繳稅為153萬余元，“混業(yè)運營”應(yīng)繳稅=324萬余元（煤碳153萬余元 運送171萬余元），增值稅稅負率為3.45%（324萬余元÷9400萬余元×100%）。

從以上測算剖析看來：如按稅賦較為，計劃方案二、計劃方案三最好是，增值稅稅負率只有1.91%，計劃方案一稅賦最大為4.5%，最大與最少相距2.59個點。表層上看，計劃方案三與計劃方案二是一樣的稅賦，因計劃方案三的貨運才是所得稅一般納稅人，其稅賦相對比較高的，如貨運方進行3六百萬元的運送額，占90%，應(yīng)繳稅=24三萬元（交通運輸業(yè)應(yīng)繳稅2七十萬元×90%），如將金山軟件公司及貨運方的應(yīng)繳稅累計=42三萬元（煤碳15三萬元 金山軟件公司運送2七萬元 貨運方運送24三萬元），稅賦也在4.50%，與計劃方案一是一樣的。計劃方案二選用貨運方法，運用貨運企業(yè)的低稅賦（3%），能夠解決高速路的高速過路費不可以抵稅的“缺陷”?？偠灾?，經(jīng)營者市場銷售貨品扣除運輸費，要依據(jù)具體情況開展稅務(wù)籌劃，如購方享有政策優(yōu)惠就一定要商議購方擔負運輸費，采用計劃方案二實行；要是沒有運輸能力能夠選購小量運載工具，很多的運送由貨運方進行，那樣就可減少稅賦。也有，假如全面推行“房地產(chǎn)營改增”，市場銷售貨品并扣除運輸費時，如一般納稅人的很多的高速過路費不可以抵稅，造成稅賦高，還比不上用計劃方案四好，即用小規(guī)模納稅人貨運?？偠灾?，市場銷售貨品扣除運輸費要具體的情況深入分析。