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全年度一次性獎(jiǎng)金（別名年終獎(jiǎng)金）就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人根據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對(duì)員工全年度主要工作業(yè)績(jī)的綜合考核情形，向員工發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。以上一次性獎(jiǎng)金也包括年尾漲薪、實(shí)施年薪制和績(jī)效工資方法的單位依據(jù)考核情況兌付的薪資和績(jī)效工資。

半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)分?jǐn)偟矫吭?/p>

員工獲得除全年度一次性獎(jiǎng)金以外的其他各類類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

實(shí)例1：2016年王某在機(jī)關(guān)事業(yè)單位就職，每月應(yīng)納稅額工資薪金所得（已扣減“三險(xiǎn)兩金”等免稅項(xiàng)目，“三險(xiǎn)兩金”為合乎國(guó)家規(guī)定基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、年金或是企業(yè)年金，相同）為4000元，每季度獎(jiǎng)勵(lì)金為6000元（季度獎(jiǎng)金于3月、6月、9月、12月派發(fā)）。

籌劃前，1、2月份每月應(yīng)繳個(gè)稅＝（4000-3500）×3%＝15（元）

3月份應(yīng)繳個(gè)稅＝（4000 6000-3500）×20%-555＝745（元）

2016年稅款累計(jì)＝15×8 745×4＝3100 （元）

籌劃方式，將季度獎(jiǎng)金改成月獎(jiǎng)，每月獎(jiǎng)勵(lì)金2000元。

籌劃后，每月應(yīng)繳個(gè)稅=（4000 2000-3500） ×10%-105=145（元）

2016年稅款累計(jì)＝145×12＝1740 （元）

根據(jù)籌劃全年度節(jié)約個(gè)稅=3100-1740=1360（元）

繞開(kāi)年終獎(jiǎng)金的繳稅雷區(qū)

經(jīng)營(yíng)者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立作為一個(gè)月薪水、薪金所得測(cè)算繳稅，實(shí)際為將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按其商數(shù)明確稅率和心算抵稅數(shù)。年終獎(jiǎng)金稅款，商數(shù)找征收率，數(shù)量算稅款。從表面上看，按超額累進(jìn)稅率估算，事實(shí)上更接近全額的超額累進(jìn)稅率，出現(xiàn)好幾個(gè)零界點(diǎn)和好幾個(gè)縮量十字星，年終獎(jiǎng)金稅款存有好幾個(gè)繳稅雷區(qū)

實(shí)例2：張某系公司員工，2016年獲得良好銷售業(yè)績(jī)，公司將派發(fā)年終獎(jiǎng)金54，100元。企業(yè)向其代收代繳個(gè)稅。

籌劃前，54100/12=4508.33（元）

查勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表，做到第3級(jí)，稅率20%，心算抵稅數(shù)555.

應(yīng)繳個(gè)稅=54100×20%-555=10265（元）

稅后收入=54100-10265=43835（元）

籌劃方式，將年終獎(jiǎng)金降至54000元（或者將100元做為當(dāng)月工資薪金所得）。

籌劃后，54000/12=4500（元）

查勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表，做到第2級(jí)，稅率10%，心算抵稅數(shù)105.

應(yīng)繳個(gè)稅=54000×10%-105=5295（元）

稅后收入=54000-5295=48705（元）

根據(jù)籌劃提升稅后收入=48705-43835=4870（元）

低工資員工派發(fā)年終獎(jiǎng)金造成多交稅

全年度工資薪金所得包含每月工資薪金所得和年終獎(jiǎng)金。全年度應(yīng)納稅額工資薪金所得未超過(guò)42000元（3500*12）的，派發(fā)年終獎(jiǎng)金造成多交稅。

實(shí)例3：李某系公司員工，2016年每月應(yīng)納稅額工資薪金所得3000元，另公司于2016年12月份派發(fā)年終獎(jiǎng)金6000元，全年度應(yīng)納稅額工資薪金所得總計(jì)42000元。

籌劃前，1~11月每月應(yīng)納稅額工資薪金所得3000元，未超過(guò)扣減規(guī)范3500元，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

12月份，應(yīng)納稅額工資薪金所得3000元，年終獎(jiǎng)金6000元。

（3000 6000-3500）/12=485.33（元）

查勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表，做到第1級(jí)，稅率3%，心算抵稅數(shù)0.

應(yīng)繳個(gè)稅=（3000 6000-3500）×3%=165（元）

籌劃方式，將年終獎(jiǎng)金6000元分?jǐn)偟矫吭拢瑒t每月應(yīng)納稅額工資薪金所得3500元。

籌劃后，1~12月每月應(yīng)納稅額工資薪金所得3500元，未超過(guò)扣減規(guī)范3500元，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

中高薪職位員工有效派發(fā)年終獎(jiǎng)金可避稅

全年度應(yīng)納稅額工資薪金所得超出42000塊的，有效派發(fā)年尾可避稅。

實(shí)例4：李某系事業(yè)單位職工，2016年應(yīng)納稅額工資薪金所得90000元。

計(jì)劃方案1，每月應(yīng)納稅額工資薪金所得均是7500元，無(wú)年終獎(jiǎng)金；

計(jì)劃方案2，每月應(yīng)納稅額工資薪金所得為6000元，年終獎(jiǎng)金為18000元；

計(jì)劃方案3，每月應(yīng)納稅額工資薪金所得為5999元，年終獎(jiǎng)金為18012元。

繳稅籌劃，計(jì)劃方案1應(yīng)繳個(gè)稅=（（7500-3500）*10%-105）×12=295×12=3540 （元）

計(jì)劃方案2應(yīng)繳個(gè)稅=（（6000-3500）×10%-105）×12 18000×3%=145×12 540=2280 （元）

計(jì)劃方案3應(yīng)繳個(gè)稅=（（5999-3500）×10%-105）×12 18012×10%-105=144.9×12 1696.2=3435 （元）

計(jì)劃方案1，不派發(fā)年終獎(jiǎng)金，個(gè)稅較多；計(jì)劃方案3，派發(fā)年終獎(jiǎng)金不科學(xué)，個(gè)稅比較多；計(jì)劃方案2，有效派發(fā)年終獎(jiǎng)金，個(gè)稅最節(jié)約。

年終獎(jiǎng)金限制為66萬(wàn)余元

無(wú)論年收入多大，年終獎(jiǎng)金限制為66萬(wàn)余元。年終獎(jiǎng)金超出66萬(wàn)余元，將導(dǎo)致多交稅。

實(shí)例5：林某系上市企業(yè)經(jīng)理，2016年年收入300萬(wàn)余元，每月應(yīng)納稅額工資薪金所得19萬(wàn)余元，年終獎(jiǎng)金72萬(wàn)余元。

籌劃前，應(yīng)繳個(gè)稅=（（190000-3500）×45%-13505）×12 720000×35%-5505=70420×12 246495=1091535（元）

籌劃方式，將年終獎(jiǎng)金控制在66萬(wàn)余元，每月應(yīng)納稅額工資薪金所得19.5萬(wàn)余元。

籌劃后，應(yīng)繳個(gè)稅=（（195000-3500）×45%-13505）×12 660000×30%-2755=72670×12 195245=1067285（元）

該實(shí)例，年終獎(jiǎng)金72萬(wàn)余元，超出66萬(wàn)余元，致使多交稅24250元。

附：妙用年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)金、運(yùn)用專業(yè)級(jí)差、扣除項(xiàng)目計(jì)算，有效繳稅籌劃，爭(zhēng)得利益最大化

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))要求，員工當(dāng)月取得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。如果在派發(fā)年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年度一次性獎(jiǎng)金扣減"員工當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額"后的余額，明確全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)。依據(jù)這一政策優(yōu)惠，能夠按照計(jì)劃將年終獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間和年終獎(jiǎng)與工資的占比進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到避稅目地。

根據(jù)超額累進(jìn)稅率存有"零界點(diǎn)"效用，依據(jù)計(jì)算，單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金存有"盲點(diǎn)"，在"零界點(diǎn)"周邊，年終獎(jiǎng)金的數(shù)額的略微轉(zhuǎn)變，可能帶來(lái)的是達(dá)到幾萬(wàn)塊的稅賦，單位在年終獎(jiǎng)金的發(fā)放環(huán)節(jié)中，應(yīng)避免下列6個(gè)盲點(diǎn)：

6個(gè)盲點(diǎn)超出盲點(diǎn)稅賦增長(zhǎng)額

18001元-19283.33元發(fā)18001比18000元多繳納稅款1154.10元

54001元-60187.50元發(fā)54001元比54000元多繳納稅款4950.20元

108001元-114600元發(fā)108001元比108000元多繳納稅款4950.20元

420001元-447500元發(fā)420001元比420000元多繳納稅款19250.30元

660001元-706538.46元發(fā)660001元比660000元多繳納稅款30250.35元

960001元-1120000元發(fā)960001元比960000元多繳納稅款88000.45元

可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)發(fā)送給員工的獎(jiǎng)金為960001元后，要比派發(fā)960000元多交近9余萬(wàn)元的個(gè)稅，我們建議，假如單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金處在以上盲點(diǎn)，企業(yè)能夠劃入薪水或通過(guò)實(shí)體等其他福利方式發(fā)送給員工，從員工角度而言，乃至能通過(guò)與單位溝通交流，舍棄一部分年終獎(jiǎng)金，以取得實(shí)發(fā)額度更大化。

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))要求，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，該記稅方法只允許選用一次。實(shí)施年薪制和績(jī)效工資的單位，自己獲得年尾兌付的薪資和績(jī)效工資按全年度一次性獎(jiǎng)金實(shí)行。員工獲得除全年度一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種各樣類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

此企業(yè)沒(méi)有考慮年終一次性獎(jiǎng)帶來(lái)的低稅率，使派發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金利潤(rùn)最大化，也沒(méi)有考慮月薪水之間超量累計(jì)零界點(diǎn)，更沒(méi)有考慮獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間與派發(fā)頻次，合拼職工薪酬，推動(dòng)個(gè)稅征收率做到最大值，假如全年度薪金所得，按月計(jì)發(fā)一部分，其他選用一次性獎(jiǎng)金方法派發(fā)，會(huì)減少個(gè)人所得稅的交納。

因此，有效制訂薪水薪酬規(guī)章制度，考慮到績(jī)效工資與季度獎(jiǎng)，根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與征收率零界點(diǎn)額度考慮到，降低應(yīng)繳個(gè)稅。主要分三方面，一是每月預(yù)發(fā)工資額度與年終獎(jiǎng)稅率保持一致，其賬戶余額合拼入13月工資發(fā)放;二是每月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進(jìn)稅率邊沿，因每月能夠扣減3500塊的花費(fèi)，那樣每月計(jì)發(fā)額度征收率比一次性年終獎(jiǎng)金的征收率高于一檔，其賬戶余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放，假如年終獎(jiǎng)金超出征收率零界點(diǎn)，那樣超過(guò)的一部分合拼入13月工資發(fā)放;三是每月預(yù)發(fā)工資額度比一次性年終獎(jiǎng)金額度小于一檔征收率，其賬戶余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放。