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一、所得稅籌劃該如何認(rèn)知能力

增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為銷售額，在計(jì)算增值稅時(shí)，既牽涉到銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅，又牽涉到購(gòu)入環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅。因?yàn)槊穹ǖ亩喾N多樣要求，經(jīng)營(yíng)者完全可以通過(guò)各種各樣合理合法的方式，減少本期銷售總額，擴(kuò)張本期購(gòu)入項(xiàng)目金額，搞好增值稅的稅款籌劃。

二、一個(gè)企業(yè)的籌劃實(shí)例

近期有學(xué)員問(wèn)了一個(gè)問(wèn)題，鋼結(jié)構(gòu)公司將市場(chǎng)銷售并安裝鋼架結(jié)構(gòu)此項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)拆分為鋼架結(jié)構(gòu)買(mǎi)賣合同和鋼結(jié)構(gòu)工程合同書(shū)，是否可以少繳所得稅？

舉例說(shuō)明：艾維亞企業(yè)（通稱：承包方）是一家具備生產(chǎn)和銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)。艾維亞公司銷售鋼架結(jié)構(gòu)給中房企業(yè)（通稱：招標(biāo)方），并提供售后服務(wù)。累計(jì)含稅金額為1000萬(wàn)。

依照學(xué)員的構(gòu)想，有兩個(gè)計(jì)劃方案：

A計(jì)劃方案：雙方簽署一份市場(chǎng)銷售安裝合同，合同中約定：鋼架結(jié)構(gòu)含稅金額為600萬(wàn)余元，組裝業(yè)務(wù)流程含稅金額為400萬(wàn)；

B計(jì)劃方案：雙方企業(yè)二份合同書(shū)，一份是鋼架結(jié)構(gòu)買(mǎi)賣合同，含稅金額為600萬(wàn)余元；一份是安裝合同，含稅金額為400萬(wàn)。

學(xué)員的剖析管理決策：

A方案中，艾維亞公司的個(gè)人行為歸屬于“從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、廠家直銷或是零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”，依據(jù)稅務(wù)〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)該按照17%的稅額計(jì)算公式繳納增值稅。

應(yīng)稅銷售額為=1000萬(wàn)÷（1 17%）=8547008.55元；

應(yīng)繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元。

B方案中，艾維亞公司通過(guò)簽署買(mǎi)賣合同和安裝合同，應(yīng)當(dāng)各自依照17%和11%的稅額計(jì)算公式繳納增值稅。

鋼架結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售應(yīng)稅銷售額=600萬(wàn)÷（1 17%）=5128205.13元；

鋼架結(jié)構(gòu)產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元。

鋼結(jié)構(gòu)工程業(yè)務(wù)流程應(yīng)稅銷售額=400萬(wàn)÷（1 11%）=3603603.6元；

鋼結(jié)構(gòu)工程業(yè)務(wù)流程應(yīng)繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元。

B計(jì)劃方案交納的增值稅為871794.87 396396.4=1268191.27元，比A計(jì)劃方案節(jié)省所得稅1452991.45-1268191.27=184800.18元。

因此，公司應(yīng)該選擇B計(jì)劃方案。

三、2個(gè)計(jì)劃方案所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅，產(chǎn)生的產(chǎn)品成本是截然不同的。

因而，假如艾維亞企業(yè)要把A計(jì)劃方案改成B計(jì)劃方案，中房企業(yè)必然對(duì)整體價(jià)錢(qián)、鋼架結(jié)構(gòu)銷售總額、組裝業(yè)務(wù)流程銷售總額做出調(diào)整。換句話說(shuō)，艾維亞公司給我國(guó)公司開(kāi)一張17%的發(fā)票時(shí)，會(huì)有一個(gè)成交價(jià)；假如艾維亞企業(yè)要把業(yè)務(wù)流程劃分為2個(gè)合同書(shū)，各自出具17%和11%的發(fā)票，會(huì)形成另外一個(gè)成交價(jià)。在艾維亞企業(yè)與立房公司的議價(jià)中，艾維亞公司的籌劃方案是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，最后達(dá)成的結(jié)論彼此都需要可以接受。而且這種一般納稅人企業(yè)中間的交易，不會(huì)有一方少交稅，另一方很少交稅，一方盈利提升，另一方盈利不減少的狀況。（假如中房公司是一般納稅人，可以采用簡(jiǎn)易征收，以上籌劃計(jì)劃方案有可能完成。）