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稅法規(guī)定

市場銷售使用過的固資可用簡易征收征繳增值稅的要求如下所示:

依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一部分貨品可用所得稅低稅率和簡單方法收取所得稅政策的通知》(稅務(wù)[2009]9號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關(guān)管理方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕90號(hào))文檔,一般納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固資,減征2%稅率征繳所得稅.應(yīng)出具普票,不可由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票.

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一般納稅人銷售自己使用過的固資所得稅有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示〔2012〕1號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關(guān)管理方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕90號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第36號(hào))文檔,一般納稅人銷售自己使用過的固資,歸屬于以下情形的,可按簡單方法依3%增值稅率減征2%征繳所得稅,應(yīng)出具普票,不可開具增值稅專用發(fā)票:

(1)經(jīng)營者購入或是自做固資時(shí)為一般納稅人,登記為一般納稅a人后售賣該固資;

(2)增值稅一般納稅人產(chǎn)生按簡單方法收取所得稅應(yīng)稅行為,市場銷售其按規(guī)定不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固資.

依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(稅務(wù)[2016]36號(hào))配件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》文檔,一般納稅人銷售自己使用過的、列入營改增試點(diǎn)之日前取得的固資,按照現(xiàn)行舊貨回收有關(guān)增值稅政策實(shí)行.使用過的固資,就是指經(jīng)營者合乎《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條要求并根據(jù)財(cái)務(wù)制度早已計(jì)提折舊的固資.

依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一部分貨品可用所得稅低稅率和簡單方法收取所得稅政策的通知》(稅務(wù)[2009]9號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關(guān)管理方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕90號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第36號(hào))文檔,經(jīng)營者(包含一般納稅人和小規(guī)模)市場銷售舊貨回收,依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率減征2%征繳所得稅.應(yīng)出具普票,不可自主出具或者由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票.

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第36號(hào))要求,自2014年7月1日起,一般納稅人或一般納稅人可用依照簡單方法依3%增值稅率減征2%征繳增值稅政策的,按下列公式計(jì)算明確銷售額和應(yīng)納稅所得額:

銷售總額=含稅銷售額÷(1 3%)

應(yīng)納稅所得額=銷售總額×2%

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)相關(guān)所得稅難題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第90號(hào))要求,自2016年2月1日起,一般納稅人或一般納稅人銷售自己使用過的固資,可用簡單方法根據(jù)3%增值稅率減征2%征繳增值稅政策的,能夠舍棄降稅,依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票.

繳稅籌劃

一般納稅人或一般納稅人銷售自己使用過的固資,可用簡單方法收取所得稅,是不是舍棄降稅?請(qǐng)看下面2個(gè)實(shí)例.

[實(shí)例1] A公司從業(yè)生活服務(wù)類,坐落于縣里, 2016年5月執(zhí)行營改增政策,登記為一般納稅人.2017年1月份向坐落于縣城的乙公司(一般納稅人)銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備,銷售總額100萬余元(含所得稅).該設(shè)備2016年3月選購,付款賬款120萬余元.A公司是不是舍棄降稅?

[繳稅籌劃] (1)如果甲公司挑選降稅,依照簡單方法依3%增值稅率減征2%征繳所得稅,向乙公司出具增值稅普通發(fā)票.

A公司應(yīng)繳增值稅及附加=100÷(1 3%)×2%×(1 10%)=2.14(萬余元)

A公司稅后收入=100-2.14=97.86 (萬余元)

乙公司獲得增值稅普通發(fā)票,不可抵稅,稅后工資成本費(fèi)=100(萬余元)

(2)如果甲公司舍棄降稅,依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率繳納增值稅,將銷售總額提高到102萬余元(含所得稅),向乙公司開具增值稅專用發(fā)票.

A公司應(yīng)繳增值稅及附加=102÷(1 3%)×3%×(1 10%)=3.27(萬余元)

A公司稅后收入=102-3.27=98.73(萬余元)

乙公司獲得專票,能夠抵稅,稅后工資成本費(fèi)=102-3.27= 98.73(萬余元)

A公司舍棄降稅,稅后收入提升0.87萬余元,乙公司稅后工資成本降低1.27萬余元,A公司和乙公司一共提升稅后工資權(quán)益2.14萬余元.

[實(shí)例2]A公司從業(yè)維修機(jī)電維修,坐落于城區(qū),2015年1月開設(shè),2016年7月登記為一般納稅人.2017年2月份將一輛作固定資產(chǎn)使用的汽車銷售給王某,銷售總額50萬余元(含所得稅).該汽車2016年2月選購,付款賬款60萬余元.A公司是不是舍棄降稅?

[繳稅籌劃](1)假如A公司挑選降稅,依照簡單方法依3%增值稅率減征2%征繳所得稅,向王某出具增值稅普通發(fā)票.

A公司應(yīng)繳增值稅及附加=50÷(1 3%)×2%×(1 12%)=1.09(萬余元)

A公司稅后收入=50-1.09=48.91(萬余元)

王某獲得普票,沒法抵稅,稅后工資成本費(fèi)為50萬余元.

(2)假如A公司舍棄降稅,依照簡單方法根據(jù)3%增值稅率繳納增值稅,向王某出具增值稅普通發(fā)票.

A公司應(yīng)繳增值稅及附加=50÷(1 3%)×3%×(1 12%)=1.63(萬余元)

A公司稅后收入=50-1.63=48.37(萬余元)

王某獲得普票,沒法抵稅,稅后工資成本費(fèi)為50萬余元.

無論A公司是不是舍棄降稅,王某均沒法抵稅,稅后工資成本費(fèi)不會(huì)改變;而選擇降稅,A公司稅后收入提升0.54萬余元.為此A公司應(yīng)選擇降稅.

由實(shí)例1和案例2得知,一般納稅人或一般納稅人市場銷售使用過的固資,可用簡單方法收取所得稅,當(dāng)購方是一般納稅人或是顧客本人,不可抵稅,銷貨方應(yīng)選擇降稅,緩解稅賦;當(dāng)購方是一般納稅人,能夠抵稅,銷貨方應(yīng)舍棄降稅,出具專票,防止抵稅傳動(dòng)鏈條終斷導(dǎo)致重復(fù)征稅.