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巧簽訂合同是關(guān)鍵

營改增政策前，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈增值稅常見問題（之一）的通知〉》（國稅發(fā)〔1995〕156 號）第六條要求，園林綠化工程往往與工程建筑相接，或是本來就是某一工程建筑的一個(gè)構(gòu)成部分。為了減少區(qū)劃，有利于稅收征管，對園林綠化工程按“建筑行業(yè)——別的工程作業(yè)”征繳增值稅。在營改增后，依據(jù)《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》（財(cái)務(wù)〔2016〕36號）配件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》應(yīng)附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》要求，別的建筑服務(wù)指上述工程作業(yè)之外的各種各樣工程作業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，如鉆探（鉆井）、拆卸房屋建筑或是建筑物、土地平整、綠化園林、疏通、建筑物平移、搭腳手架、工程爆破、礦山開采破孔、表層附屬物脫離和清潔等工程作業(yè)。其征收率為11%。

依據(jù)上述要求看得出，營改增后針對園林綠化工程需要按照11%的征收率繳納增值稅。但是當(dāng)一項(xiàng)園林綠化工程涉及到應(yīng)納稅額貨品時(shí)，就涉及到混合銷售難題。財(cái)務(wù)〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條要求，一項(xiàng)銷售行為假如既涉及到服務(wù)項(xiàng)目又涉及到貨品，為混合銷售。從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、廠家直銷或是零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，依照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，依照銷售繳納增值稅。

假如納稅人在給予園林綠化工程時(shí)，一并給予園林綠化所用的苗木、盆栽花卉，則屬于其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售繳納增值稅，即依照11%的征收率繳納增值稅。因而，園林工程公司銷售的購入樹木應(yīng)與建筑工程施工工程項(xiàng)目一并依照11%的征收率繳納增值稅。

而對銷售的自產(chǎn)自銷樹木、盆栽花卉同時(shí)提供建設(shè)工程勞務(wù)公司的園林綠化工程新項(xiàng)目，營改增政策前后的解決是不同的。營改增政策前，企業(yè)提供建筑行業(yè)服務(wù)的與此同時(shí)市場銷售自產(chǎn)貨物，理應(yīng)各自計(jì)算建筑服務(wù)的銷售額和貨物的銷售總額，各自交納增值稅和所得稅。而營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，從業(yè)貨物的生產(chǎn)制造、廠家直銷或是零售的企業(yè)產(chǎn)生該個(gè)人行為，依照銷售貨物繳納增值稅；其他公司產(chǎn)生該個(gè)人行為，依照銷售繳納增值稅。因而，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主導(dǎo)業(yè)，給予建筑行業(yè)服務(wù)的與此同時(shí)市場銷售自產(chǎn)貨物，獲得的收入應(yīng)一并依照11%的征收率繳納增值稅。針對此種情況，在營改增后，企業(yè)要盡量將建筑行業(yè)勞務(wù)公司和自產(chǎn)自銷樹木、盆栽花卉的銷售分離簽署合同，就可以利用增值稅法的規(guī)定，做到降低稅賦，完成稅款利益最大化的目的。由于依據(jù)《增值稅暫行條例》及《財(cái)務(wù)部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈農(nóng)產(chǎn)品征稅對象注解〉的通知》（稅務(wù)〔1995〕52 號）要求，市場銷售自產(chǎn)自銷樹木、盆栽花卉，能夠增值稅免稅。

例：某綠化公司承攬一項(xiàng)綠化工程工程建設(shè)，工程項(xiàng)目總合同款5000萬余元。在其中，建筑工程施工工程項(xiàng)目4000萬余元，市場銷售本公司種植的樹木、盆栽花卉600萬余元，購入樹木、盆栽花卉400萬余元。

計(jì)劃方案1：假如簽署一份協(xié)議，則該綠化公司理應(yīng)就建筑工程施工工程項(xiàng)目繳納增值稅額為550萬余元［（4000＋600＋400）×11%］。

計(jì)劃方案2：如果把綠化施工工程和涉及的購入樹木、盆栽花卉，與銷售自產(chǎn)自銷樹木、盆栽花卉各自簽署合同，則該綠化公司理應(yīng)就建筑工程施工工程項(xiàng)目繳納增值稅額為484萬余元［（4000＋400）×11%］，而市場銷售自產(chǎn)自銷樹木、盆栽花卉的收入600萬余元增值稅免稅。

計(jì)劃方案2和方案1對比，少交稅66萬余元（550－484）。因而，通過將一份合同書車票改簽為二份合同書，就可以實(shí)現(xiàn)稅賦大幅度下降。

購置目標(biāo)選擇很重要

針對園林綠化企業(yè)而言，如果在園林綠化時(shí)所用的樹木、盆栽花卉并不是自產(chǎn)自銷的，而需要購入，那樣購置對象的挑選就顯得特別關(guān)鍵。

《增值稅暫行條例》要求，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅。針對從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的，依照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票或是銷售清單上注明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率測算進(jìn)項(xiàng)稅。因而，假如綠化公司從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入樹木、盆栽花卉的，只需要將購入價(jià)的87%記入成本費(fèi)，購入價(jià)的13%能夠從銷項(xiàng)稅額中抵稅。

要不是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入的，而是從一般納稅人處購入，則需要按照購入價(jià)錢記入成本費(fèi)，依照購入價(jià)錢乘于13%擔(dān)負(fù)進(jìn)項(xiàng)稅。

要不是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入的，而是從一般納稅人處購入，且可以取得專票，則需要按照購入價(jià)錢記入成本費(fèi)，依照購入價(jià)錢乘于3%擔(dān)負(fù)進(jìn)項(xiàng)稅。

例：某綠化公司承攬一項(xiàng)綠化工程工程建設(shè)，工程項(xiàng)目總合同款200萬余元。在其中，建筑工程施工工程項(xiàng)目160萬余元，購入樹木、盆栽花卉40萬余元（價(jià)稅合計(jì)）。此例不顧及建筑工程施工工程的增值稅繳納狀況。

計(jì)劃方案1：假如是以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入的樹木、盆栽花卉，則該綠化公司理應(yīng)繳納增值稅額為－0.8萬余元［40×11%－40×13%］。

計(jì)劃方案2：假如是以非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的一般納稅人處購入的樹木、盆栽花卉，則該綠化公司理應(yīng)繳納增值稅額為－0.2萬余元［40×11%－40÷（1＋13%）×13%］。

計(jì)劃方案3：假如是以非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的小規(guī)模納稅人處購入的樹木、盆栽花卉且可以取得增值稅專用發(fā)票，則該綠化公司理應(yīng)繳納增值稅額為3.23萬余元［40×11%－40÷（1＋3%）×3%］。

綜合性以上剖析，針對園林綠化企業(yè)來說，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購置樹木、盆栽花卉是最佳的方案，從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的一般納稅人處購置是最優(yōu)方法，而從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的小規(guī)模納稅人處購置是最不經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方案。

總結(jié)

依據(jù)之上的分析，園林綠化公司假如涉及到園林綠化中自產(chǎn)自銷樹木、盆栽花卉的銷售，則應(yīng)該將合同書開展拆分，將自產(chǎn)自銷樹木、花卉銷售獨(dú)立簽署合同，這樣就可以運(yùn)用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅的規(guī)定得到免稅政策工資待遇，做到降低稅負(fù)、完成稅款利益最大化的目的。而對于購入的樹木、盆栽花卉，則應(yīng)選擇從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入，那樣可以實(shí)現(xiàn)稅賦降到最低的目的。