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稅收法律要求

市場銷售應用過的固資可用簡易計稅方式收取所得稅的要求以下：

依據《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關一部分貨品適用于所得稅低征收率和簡單方式征繳所得稅制度的通告》（稅務總局[2009]9號）、《我國稅務質監(jiān)總局有關所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關管理方法情況的通告》（國稅發(fā)〔2009〕90號）文檔，小規(guī)模納稅人（除別的本人外）市場銷售自已應用過的固資，減征2%增值稅率收取所得稅。應出具專用發(fā)票，不可由稅務行政機關代開票所得稅增值稅專票。

依據《我國稅務質監(jiān)總局有關一般納稅人市場銷售自已應用過的固資所得稅相關難題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示〔2012〕2號）、《我國稅務質監(jiān)總局有關所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關管理方法情況的通告》（國稅發(fā)〔2009〕90號）、《我國稅務質監(jiān)總局有關簡并所得稅增值稅率相關難題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2014年第三六號）文檔，一般納稅人市場銷售自已應用過的固資，歸屬于下列情況的，可按簡單法子依3%增值稅率減征2%征繳所得稅，應出具專用發(fā)票，不可出具所得稅增值稅專票：

（1）經營者購入或是自做固資時為小規(guī)模納稅人，備案為一般納稅人后市場銷售該固資；

（2）所得稅一般納稅人產生按簡單方式征繳所得稅征稅個人行為，市場銷售其依照要求不可抵稅且未抵稅進項稅的固資。

依據《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務總局[2016]3六號）配件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》文檔，一般納稅人市場銷售自已應用過的、列入房地產營改增示范點之日前獲得的固資，依照現(xiàn)行標準舊貨回收有關所得稅現(xiàn)行政策實行。應用過的固資，就是指經營者合乎《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條要求并依據會計規(guī)章制度早已計提折舊的固資。

依據《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關一部分貨品適用于所得稅低征收率和簡單方式征繳所得稅制度的通告》（稅務總局[2009]9號）、《我國稅務質監(jiān)總局有關所得稅簡易征收現(xiàn)行政策相關管理方法情況的通告》（國稅發(fā)〔2009〕90號）、《我國稅務質監(jiān)總局有關簡并所得稅增值稅率相關難題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2014年第三六號）文檔，經營者（包含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）市場銷售舊貨回收，依照簡單方法按照3%增值稅率減征2%征繳所得稅。應出具專用發(fā)票，不可自主出具或是由稅務行政機關代開票所得稅增值稅專票。

《我國稅務質監(jiān)總局有關簡并所得稅增值稅率相關難題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2014年第三六號）要求，自2014年7月1日起，一般納稅人或小規(guī)模納稅人可用依照簡單法子依3%增值稅率減征2%征繳所得稅制度的，按以下公式計算明確銷售總額和應納稅所得額：

銷售總額＝價稅合計銷售總額÷（1＋3%）

應納稅所得額＝銷售總額×2%

《我國稅務質監(jiān)總局有關增值稅改征所得稅示范點過程中相關所得稅難題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第90號）要求，自2016年2月1日起，一般納稅人或小規(guī)模納稅人市場銷售自已應用過的固資，可用簡單方法按照3%增值稅率減征2%征繳所得稅制度的，能夠舍棄降稅，依照簡單方法按照3%增值稅率交納所得稅，并能夠 辦理所得稅增值稅專票。

繳稅籌劃

一般納稅人或小規(guī)模納稅人市場銷售自已應用過的固資，可用簡單方式征繳所得稅，是不是舍棄降稅？請看下面兩個實例。

[實例1] A公司從業(yè)生活服務類，坐落于縣里， 2016年5月執(zhí)行房地產營改增，備案為一般納稅人。2017年1月份向坐落于縣里的乙企業(yè)（一般納稅人）市場銷售自已應用過的機器設備，銷售總額一百萬元（含所得稅）。該機器設備2016年3月選購，付款賬款1二十萬元。A公司是不是舍棄降稅？

[繳稅籌劃] （1）假如A公司挑選降稅，依照簡單法子依3%增值稅率減征2%征繳所得稅，向乙企業(yè)出具所得稅專用發(fā)票。

A公司應繳所得稅及額外=100÷（1 3%）×2%×（1 10%）=2.14（萬余元）

A公司稅后收入=100-2.14=97.86 （萬余元）

乙企業(yè)獲得所得稅專用發(fā)票，不可抵稅，稅后工資成本費=100（萬余元）

（2）假如A公司舍棄降稅，依照簡單方法按照3%增值稅率交納所得稅，將銷售總額提升到102萬元（含所得稅），并向乙企業(yè)出具所得稅增值稅專票。

A公司應繳所得稅及額外=102÷（1 3%）×3%×（1 10%）=3.27（萬余元）

A公司稅后收入=102-3.27=98.73（萬余元）

乙企業(yè)獲得增值稅專票，能夠 抵稅，稅后工資成本費=102-3.27= 98.73（萬余元）

A公司舍棄降稅，稅后收入提升0.8七萬元，乙企業(yè)稅后工資成本費減少1.2七萬元，A公司和乙企業(yè)一共提升稅后工資權益2.14萬元。

[實例2]　A企業(yè)從業(yè)維修機電維修，坐落于城區(qū)，2015年1月開設，2016年7月備案為一般納稅人。2017年2月份將一輛作固資采用的汽車市場銷售給王某，銷售總額50萬余元（含所得稅）。該汽車2016年2月選購，付款賬款60萬余元。A企業(yè)是不是舍棄降稅？

[繳稅籌劃]?。?）假如A企業(yè)挑選降稅，依照簡單法子依3%增值稅率減征2%征繳所得稅，向王某出具所得稅專用發(fā)票。

A企業(yè)應繳所得稅及額外=50÷（1 3%）×2%×（1 12%）=1.09（萬余元）

A企業(yè)稅后收入=50-1.09=48.91（萬余元）

王某獲得專用發(fā)票，沒法抵稅，稅后工資成本費為50萬余元。

（2）假如A企業(yè)舍棄降稅，依照簡單方法按照3%增值稅率交納所得稅，向王某出具所得稅專用發(fā)票。

A企業(yè)應繳所得稅及額外=50÷（1 3%）×3%×（1 12%）=1.63（萬余元）

A企業(yè)稅后收入=50-1.63=48.37（萬余元）

王某獲得專用發(fā)票，沒法抵稅，稅后工資成本費為50萬余元。

無論A企業(yè)是不是舍棄降稅，王某均沒法抵稅，稅后工資成本費不會改變；而挑選降稅，A企業(yè)稅后收入提升0.54萬余元。因而A企業(yè)應挑選降稅。

由實例1和實例2得知，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人市場銷售應用過的固資，可用簡單方式征繳所得稅，當購方是小規(guī)模納稅人或是顧客本人，不可抵稅，銷貨方應挑選降稅，緩解稅賦；當購方是一般納稅人，能夠 抵稅，銷貨方應舍棄降稅，出具增值稅專票，防止抵稅傳動鏈條終斷導致反復繳稅。

論文參考文獻

1．賀飛越小編《新編稅收理論與實務》，西南財大出版社出版，2016.10

2．賀飛越著《全方位房地產營改增與繳稅籌劃十二講》2016.6