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　　A企業(yè)提前準(zhǔn)備給員工派發(fā)年終獎(jiǎng)金，因公司的管理緣故，必須 將年終獎(jiǎng)金分次派發(fā)，方案分配1月份派發(fā)70%，4月份派發(fā)30%。A企業(yè)派發(fā)年終獎(jiǎng)金的賬務(wù)處理方法，將同時(shí)危害員工獎(jiǎng)勵(lì)金個(gè)人所得稅的測算方法，從而危害員工的稅后工資所得的。 　　第一種處理方法  　　A企業(yè)1月份派發(fā)70%的年終獎(jiǎng)金，及其4月份派發(fā)30%的年終獎(jiǎng)金，全是按如下所示分錄解決： 　　借：適應(yīng)員工薪酬——獎(jiǎng)勵(lì)金  　　貸：存款  　　應(yīng)交稅金——代收代繳個(gè)人所得稅  　　此類處理方法，僅就1月份派發(fā)的70%一部分年終獎(jiǎng)金能夠 按全年一次性獎(jiǎng)金扣稅，而4月份派發(fā)的30%年終獎(jiǎng)金必須和當(dāng)月薪合拼，計(jì)繳個(gè)人所得稅。 　　第二種處理方法  　　A企業(yè)1月份派發(fā)70%年終獎(jiǎng)金時(shí)，將并未派發(fā)的30%年終獎(jiǎng)金計(jì)到各員工戶下，會計(jì)分錄如下所示：  　　1月份派發(fā)70%：  　　借：適應(yīng)員工薪酬——獎(jiǎng)勵(lì)金  　　貸：存款  　　應(yīng)交稅金——代收代繳個(gè)人所得稅  　　其他應(yīng)收款——A員工  　　其他應(yīng)收款——B員工等  　　4月份派發(fā)30%：  　　借：其他應(yīng)收款——A員工  　　其他應(yīng)收款——B員工等  　　貸：存款  　　此類處理方法，員工在1月份一方面獲得了現(xiàn)錢，另一方面獲得的債務(wù)。1月份可就所有年終獎(jiǎng)金按全年一次性獎(jiǎng)金扣稅，而4月份派發(fā)的30%年終獎(jiǎng)金，歸屬于還款員工負(fù)債，不需與當(dāng)月薪累計(jì)計(jì)繳個(gè)人所得稅。 　　經(jīng)典案例  　　某員工的月薪為3五百元（不考慮到其它要素）。年終獎(jiǎng)金為3000零元，1月份派發(fā)2一千元，4月份派發(fā)900零元。 　　企業(yè)按第一種方法解決，該員工1月份需交納個(gè)人所得稅1995元（21000×10%-105），4月份需交納個(gè)人所得稅1245元（9000×20%-555），累計(jì)交納3240元。 　　而按第二種方法解決，該員工1月份需交納個(gè)人所得稅2895元（30000×10%-105），較第一種方法少繳稅345元。 　　為什么二種賬務(wù)處理方法，測算年終獎(jiǎng)金時(shí)，個(gè)人所得稅金額差別比較大呢？  　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附則會計(jì)分錄和關(guān)鍵賬務(wù)處理要求，“2211 適應(yīng)員工薪酬學(xué)科”計(jì)算公司依據(jù)相關(guān)要求適應(yīng)給員工的各種各樣薪酬?！?241 其他應(yīng)收款學(xué)科”計(jì)算公司除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付款、應(yīng)收帳款、適應(yīng)員工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、長期應(yīng)付款等之外的其它各類適應(yīng)、暫收的賬款，其他應(yīng)收款學(xué)科可按其他應(yīng)收款的工程和另一方企業(yè)（或本人）開展詳細(xì)計(jì)算。 　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測算征繳個(gè)人所得稅方式難題的通告》（國稅發(fā)〔2005〕9號）要求，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，對每一個(gè)經(jīng)營者，全年度一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅記稅法子只可以選用一次。獲得除全年度一次性獎(jiǎng)金之外的其它各種各樣類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如大半年獎(jiǎng)、一季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪、薪酬收益合拼，按企業(yè)所得稅法要求交納個(gè)人所得稅。 　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條要求，個(gè)人所得稅的方式，包含現(xiàn)錢、商品、商業(yè)票據(jù)和其它類型的社會經(jīng)濟(jì)權(quán)益。所得的為實(shí)體的，理應(yīng)依照獲得的憑據(jù)上所標(biāo)明的價(jià)錢測算應(yīng)繳稅收入額。無憑據(jù)的商品或是憑據(jù)上所標(biāo)明的價(jià)位顯著過低的，參考價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。所得的為商業(yè)票據(jù)的，依據(jù)票面價(jià)格和價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。所得的為其它類型的社會經(jīng)濟(jì)收益的，參考價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。 　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貸款利息、股利分配、收益所得的繳稅難題的通告》（國稅發(fā)〔1997〕65六號）要求，義務(wù)人將歸屬于繳稅扣繳義務(wù)人勞動所得的貸款利息、股利分配、收益收益，根據(jù)義務(wù)人的來往會計(jì)分錄分派到本人戶下，收益任何人有權(quán)利隨時(shí)隨地獲取，在這樣的情形下，義務(wù)人將貸款利息、股利分配、收益所得的分派到本人戶下時(shí)，即應(yīng)覺得所得的的付款，應(yīng)按稅務(wù)法要求立即代收代繳本人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅（1994年前為工資收入調(diào)節(jié)稅）。 　　參照《山東地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)進(jìn)一步確立個(gè)人所得稅相關(guān)政策界限難題的通告》（魯?shù)囟愃帧?995〕113號）第四條對本人獲得所得的，已確立使用權(quán)，但未轉(zhuǎn)出的繳稅難題要求，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》、條例全文和相關(guān)政策法規(guī)，對本人獲得的所得的，已確立其使用權(quán)，并且付款企業(yè)在帳務(wù)上已作解決，無論本人是不是具體轉(zhuǎn)出，均應(yīng)按照規(guī)定征繳個(gè)人所得稅。 　　依據(jù)上述要求，適應(yīng)員工薪酬學(xué)科計(jì)算的是按照規(guī)定適應(yīng)給員工的薪酬，并沒有優(yōu)化到每一個(gè)員工的身上，員工并沒有權(quán)利開展獲取。在第一種賬務(wù)處理方法下，員工就獲得70%一部分可按年尾一次性獎(jiǎng)金記稅方式記稅，30%一部分需與當(dāng)月薪合拼記稅。第二種賬務(wù)處理方法，員工1月份獲得70%獎(jiǎng)勵(lì)金的現(xiàn)錢，與此同時(shí)獲得30%債務(wù)，換句話說員工獲得年終獎(jiǎng)金的方法是“現(xiàn)錢 債務(wù)”，這時(shí)可就所有獎(jiǎng)勵(lì)金按年尾一次性獎(jiǎng)金記稅方式記稅。 　?。▌?chuàng)作者企業(yè)：北京市中稅報(bào)智能科技有限責(zé)任公司）

    不一樣見解——分次派發(fā)年終獎(jiǎng)金“現(xiàn)錢 債務(wù)”解決可避稅嗎 <賀飛越>