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《我國稅務報》2017年2月10日第7版，邱李丹《分次發(fā)放年終獎“現(xiàn)金 債權”處理可節(jié)稅》一文覺得：年終獎金分次派發(fā)，采用“現(xiàn)錢 債務”方法，一部分具體派發(fā)，另一部分記入“其他應收款”，測算全年度一次性獎金時，將這兩一部分分類匯總，能夠節(jié)約個人所得稅。小編對于此事持差異見解，該解決將造成繳稅風險性，不可以避稅。

個人所得稅的方式和付款方式

《個人所得稅法》第八條要求，個人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務人，以付款所得的的公司或是本人為義務人。

《個人所得稅法實施條例》第十條要求，個人所得稅的方式，包含現(xiàn)錢、商品、商業(yè)票據(jù)和其它類型的社會經濟權益。所得的為實體的，理應依照獲得的憑據(jù)上所標明的價錢測算應繳稅收入額。無憑據(jù)的商品或是憑據(jù)上所標明的價位顯著過低的，參考價格行情核準應繳稅收入額。所得的為商業(yè)票據(jù)的，依據(jù)票面價格和價格行情核準應繳稅收入額。所得的為其它類型的社會經濟收益的，參考價格行情核準應繳稅收入額。

《個人所得稅法實施條例》第三十五條要求，義務人在向本人付款應納稅額賬款時，理應按照企業(yè)所得稅法要求代繳稅金，準時繳庫，并專向記述備查簿。付款，包含現(xiàn)金結算、匯撥付款、轉帳付款和以商業(yè)票據(jù)、實體及其其它類型的付款。

依據(jù)個人所得以及條例全文，個人所得稅的繳稅責任產生的時間為本人獲得個人所得的當日，也就是另一方付款所得的的當日。另一方記提但未具體付款所得的，就沒有產生個人所得稅繳稅責任，待具體付款所得的時，繳稅責任才產生。

按時測算與按次測算

《個人所得稅法》第六條要求，應繳稅收入額的測算：一、薪水、薪酬所得的，以每個月總收入額扣除花費三千五百元后的賬戶余額，為應繳稅收入額。二、個體戶的生產制造、經營所得，以每一繳稅本年度的收入總額扣減成本費、花費還有損害后的賬戶余額，為應繳稅收入額。三、對事業(yè)單位的經營承包、租賃經營所得，以每一繳稅本年度的收入總額，扣減必需花費后的賬戶余額，為應繳稅收入額。四、勞務報酬所得所得的、稿酬所得、特許權服務費所得的、資產租借所得的，每一次收益不超過四千元的，扣減花費八百元；四千元之上的，扣減百分之二十的花費，其賬戶余額為應繳稅收入額。五、資產出售所得的，以出讓資產的總收入額扣減資產原值和有效花費后的賬戶余額，為應繳稅收入額。六、貸款利息、股利分配、收益所得的，偶然所得和其它所得的，以每一次總收入額為應繳稅收入額。

《個人所得稅法實施條例》第二十一條要求，稅收法律第六條第一款第四項、第六項常說的每一次，依照下面辦法明確：（一）勞務報酬所得所得的，歸屬于一次性收益的，以獲得此項收益為一次；歸屬于同一新項目持續(xù)性收益的，以一個月內獲得的收益為一次。（二）稿酬所得，以每一次出版發(fā)行、發(fā)布獲得的收益為一次。（三）特許權服務費所得的，以一項特許權的一次批準應用所得到的收益為一次。（四）資產租借所得的，以一個月內獲得的收益為一次。（五）貸款利息、股利分配、收益所得的，以付款貸款利息、股利分配、收益時得到的收益為一次。（六）偶然所得，以每一次獲得此項收益為一次。

依據(jù)個人所得以及條例全文，工資薪金所得所得的的納稅期限為一個月；個體戶的生產制造經營所得，機關事業(yè)單位的承攬租賃經營所得的納稅期限為一個繳稅本年度；勞務報酬所得所得的、稿酬所得、特許權服務費所得的、資產出售所得的、貸款利息股息紅利所得的、偶然所得和其它所得的按次測算繳稅，資產租借所得的為名上按次測算繳稅，事實上按月測算繳稅。

全年度一次性獎金按次記稅

《我國稅務質監(jiān)總局有關調節(jié)本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個人所得稅方式難題的通告》（國稅發(fā)[2005]9號）第要求，全年度一次性獎金就是指行政單位、機關事業(yè)單位等義務人依據(jù)其全年度經濟收益和對員工全年度工作實績的綜合性考評狀況，向員工下發(fā)的一次性獎金。以上一次性獎金也包含年尾漲薪、推行年薪制和績效考核工資方法的企業(yè)依據(jù)考評狀況實現(xiàn)的薪資和績效考核工資。在一個繳稅本年度內，對每一個經營者，該記稅法子只可以選用一次。員工獲得除全年度一次性獎金之外的其他各種各樣類別獎勵金，如大半年獎、一季度獎、加班加點獎、優(yōu)秀獎、考勤管理獎等，一律與當月薪、薪酬收益合拼，按企業(yè)所得稅法要求交納個人所得稅。

從名字上看，全年度一次性獎金是按次記稅，并不是按月記稅，也不是按年記稅，只是在每一次派發(fā)時記稅，假如一年數(shù)次派發(fā)，則當中的一次按全年度一次性獎金記稅，別的的一律劃入派發(fā)本月的工資薪金所得記稅。當次具體下發(fā)的獎勵金，記入當次；當次記提獎勵金沒具體派發(fā)，不記入當次，待下一次具體派發(fā)時，記入下一次。

財務會計解決

《企業(yè)會計準則——應用指南》附則會計分錄和關鍵賬務處理要求，“2211 適應員工薪酬學科”計算公司依據(jù)相關要求適應給員工的各種各樣薪酬?！?241 其他應收款學科”計算公司除應付票據(jù)、應付款、應收帳款、適應員工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅金、長期應付款等之外的其它各類適應、暫收的賬款，其他應收款學科可按其他應收款的工程和另一方企業(yè)（或本人）開展詳細計算。

依據(jù)財務會計要求，適應給員工的各種各樣薪酬，包含獎勵金，應根據(jù)“適應員工薪酬”學科計算，根據(jù)“其他應收款”學科計算不正確，邱李丹一文中的“其他應收款”本質是“適應員工薪酬”。記提獎勵金時，應借記相關成本學科，貸記“適應員工薪酬——獎勵金”學科；分次派發(fā)獎勵金時，每一次應借記“適應員工薪酬——獎勵金”，貸記“存款”、“應交稅金——代收代繳個人所得稅”學科。

因而，無論從稅務視角，或是從財務會計視角，分次派發(fā)獎勵金，無論采用哪種方法，不可以分類匯總，只有一次按全年度一次性獎金記稅，別的的劃入派發(fā)本月的工資薪金所得記稅。分次派發(fā)年終獎金“現(xiàn)錢 債務”解決，將“適應員工薪酬”轉到“其他應收款”，將造成繳稅風險性，不可以避稅。

論文參考文獻

1．賀飛越小編《新編稅收理論與實務》，西南財大出版社出版，2016.10