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《我國(guó)稅務(wù)報(bào)》2017年2月10日第7版，邱李丹《分次發(fā)放年終獎(jiǎng)“現(xiàn)金 債權(quán)”處理可節(jié)稅》一文覺(jué)得：年終獎(jiǎng)金分次派發(fā)，采用“現(xiàn)錢 債務(wù)”方法，一部分具體派發(fā)，另一部分記入“其他應(yīng)收款”，測(cè)算全年度一次性獎(jiǎng)金時(shí)，將這兩一部分分類匯總，能夠節(jié)約個(gè)人所得稅。小編對(duì)于此事持差異見(jiàn)解，該解決將造成繳稅風(fēng)險(xiǎn)性，不可以避稅。

個(gè)人所得稅的方式和付款方式

《個(gè)人所得稅法》第八條要求，個(gè)人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款所得的的公司或是本人為義務(wù)人。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條要求，個(gè)人所得稅的方式，包含現(xiàn)錢、商品、商業(yè)票據(jù)和其它類型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。所得的為實(shí)體的，理應(yīng)依照獲得的憑據(jù)上所標(biāo)明的價(jià)錢測(cè)算應(yīng)繳稅收入額。無(wú)憑據(jù)的商品或是憑據(jù)上所標(biāo)明的價(jià)位顯著過(guò)低的，參考價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。所得的為商業(yè)票據(jù)的，依據(jù)票面價(jià)格和價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。所得的為其它類型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)收益的，參考價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條要求，義務(wù)人在向本人付款應(yīng)納稅額賬款時(shí)，理應(yīng)按照企業(yè)所得稅法要求代繳稅金，準(zhǔn)時(shí)繳庫(kù)，并專向記述備查簿。付款，包含現(xiàn)金結(jié)算、匯撥付款、轉(zhuǎn)帳付款和以商業(yè)票據(jù)、實(shí)體及其其它類型的付款。

依據(jù)個(gè)人所得以及條例全文，個(gè)人所得稅的繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為本人獲得個(gè)人所得的當(dāng)日，也就是另一方付款所得的的當(dāng)日。另一方記提但未具體付款所得的，就沒(méi)有產(chǎn)生個(gè)人所得稅繳稅責(zé)任，待具體付款所得的時(shí)，繳稅責(zé)任才產(chǎn)生。

按時(shí)測(cè)算與按次測(cè)算

《個(gè)人所得稅法》第六條要求，應(yīng)繳稅收入額的測(cè)算：一、薪水、薪酬所得的，以每個(gè)月總收入額扣除花費(fèi)三千五百元后的賬戶余額，為應(yīng)繳稅收入額。二、個(gè)體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營(yíng)所得，以每一繳稅本年度的收入總額扣減成本費(fèi)、花費(fèi)還有損害后的賬戶余額，為應(yīng)繳稅收入額。三、對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得，以每一繳稅本年度的收入總額，扣減必需花費(fèi)后的賬戶余額，為應(yīng)繳稅收入額。四、勞務(wù)報(bào)酬所得所得的、稿酬所得、特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的、資產(chǎn)租借所得的，每一次收益不超過(guò)四千元的，扣減花費(fèi)八百元；四千元之上的，扣減百分之二十的花費(fèi)，其賬戶余額為應(yīng)繳稅收入額。五、資產(chǎn)出售所得的，以出讓資產(chǎn)的總收入額扣減資產(chǎn)原值和有效花費(fèi)后的賬戶余額，為應(yīng)繳稅收入額。六、貸款利息、股利分配、收益所得的，偶然所得和其它所得的，以每一次總收入額為應(yīng)繳稅收入額。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條要求，稅收法律第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)常說(shuō)的每一次，依照下面辦法明確：（一）勞務(wù)報(bào)酬所得所得的，歸屬于一次性收益的，以獲得此項(xiàng)收益為一次；歸屬于同一新項(xiàng)目持續(xù)性收益的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收益為一次。（二）稿酬所得，以每一次出版發(fā)行、發(fā)布獲得的收益為一次。（三）特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次批準(zhǔn)應(yīng)用所得到的收益為一次。（四）資產(chǎn)租借所得的，以一個(gè)月內(nèi)獲得的收益為一次。（五）貸款利息、股利分配、收益所得的，以付款貸款利息、股利分配、收益時(shí)得到的收益為一次。（六）偶然所得，以每一次獲得此項(xiàng)收益為一次。

依據(jù)個(gè)人所得以及條例全文，工資薪金所得所得的的納稅期限為一個(gè)月；個(gè)體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的承攬租賃經(jīng)營(yíng)所得的納稅期限為一個(gè)繳稅本年度；勞務(wù)報(bào)酬所得所得的、稿酬所得、特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的、資產(chǎn)出售所得的、貸款利息股息紅利所得的、偶然所得和其它所得的按次測(cè)算繳稅，資產(chǎn)租借所得的為名上按次測(cè)算繳稅，事實(shí)上按月測(cè)算繳稅。

全年度一次性獎(jiǎng)金按次記稅

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第要求，全年度一次性獎(jiǎng)金就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對(duì)員工全年度工作實(shí)績(jī)的綜合性考評(píng)狀況，向員工下發(fā)的一次性獎(jiǎng)金。以上一次性獎(jiǎng)金也包含年尾漲薪、推行年薪制和績(jī)效考核工資方法的企業(yè)依據(jù)考評(píng)狀況實(shí)現(xiàn)的薪資和績(jī)效考核工資。在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，該記稅法子只可以選用一次。員工獲得除全年度一次性獎(jiǎng)金之外的其他各種各樣類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如大半年獎(jiǎng)、一季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪、薪酬收益合拼，按企業(yè)所得稅法要求交納個(gè)人所得稅。

從名字上看，全年度一次性獎(jiǎng)金是按次記稅，并不是按月記稅，也不是按年記稅，只是在每一次派發(fā)時(shí)記稅，假如一年數(shù)次派發(fā)，則當(dāng)中的一次按全年度一次性獎(jiǎng)金記稅，別的的一律劃入派發(fā)本月的工資薪金所得記稅。當(dāng)次具體下發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)金，記入當(dāng)次；當(dāng)次記提獎(jiǎng)勵(lì)金沒(méi)具體派發(fā)，不記入當(dāng)次，待下一次具體派發(fā)時(shí)，記入下一次。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附則會(huì)計(jì)分錄和關(guān)鍵賬務(wù)處理要求，“2211 適應(yīng)員工薪酬學(xué)科”計(jì)算公司依據(jù)相關(guān)要求適應(yīng)給員工的各種各樣薪酬。“2241 其他應(yīng)收款學(xué)科”計(jì)算公司除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付款、應(yīng)收帳款、適應(yīng)員工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、長(zhǎng)期應(yīng)付款等之外的其它各類適應(yīng)、暫收的賬款，其他應(yīng)收款學(xué)科可按其他應(yīng)收款的工程和另一方企業(yè)（或本人）開(kāi)展詳細(xì)計(jì)算。

依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，適應(yīng)給員工的各種各樣薪酬，包含獎(jiǎng)勵(lì)金，應(yīng)根據(jù)“適應(yīng)員工薪酬”學(xué)科計(jì)算，根據(jù)“其他應(yīng)收款”學(xué)科計(jì)算不正確，邱李丹一文中的“其他應(yīng)收款”本質(zhì)是“適應(yīng)員工薪酬”。記提獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本學(xué)科，貸記“適應(yīng)員工薪酬——獎(jiǎng)勵(lì)金”學(xué)科；分次派發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)，每一次應(yīng)借記“適應(yīng)員工薪酬——獎(jiǎng)勵(lì)金”，貸記“存款”、“應(yīng)交稅金——代收代繳個(gè)人所得稅”學(xué)科。

因而，無(wú)論從稅務(wù)視角，或是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角，分次派發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金，無(wú)論采用哪種方法，不可以分類匯總，只有一次按全年度一次性獎(jiǎng)金記稅，別的的劃入派發(fā)本月的工資薪金所得記稅。分次派發(fā)年終獎(jiǎng)金“現(xiàn)錢 債務(wù)”解決，將“適應(yīng)員工薪酬”轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款”，將造成繳稅風(fēng)險(xiǎn)性，不可以避稅。

論文參考文獻(xiàn)

1．賀飛越小編《新編稅收理論與實(shí)務(wù)》，西南財(cái)大出版社出版，2016.10