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　　公司因生產(chǎn)運營的必須會采用外企業(yè)的工作人員，即派遣工為本企業(yè)提供勞務(wù)，在付款派遣工花費時，會涉及到所得稅抵扣及其代繳個人所得稅難題，下列就操作實務(wù)中常常碰到的有關(guān)難題做一簡單剖析。

　　付款給派遣工的薪水能否做為本單位的薪水花費扣減
　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條要求，公司產(chǎn)生的有效的薪水，薪酬開支，準許扣減。前述所稱薪水，薪酬，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報酬，包含標準工資，獎勵金，補貼，補助，年尾漲薪，加班費，及其與員工就職或受聘相關(guān)的收益性支出。這兒著重強調(diào)是不是為“在本公司就職或受聘”。

　　依據(jù)《勞動合同法》的要求，為本公司就職或受聘，應(yīng)與之形成勞務(wù)關(guān)系，且應(yīng)簽訂書面形式勞動合同書。而針對勞動派遣，《勞動合同法》要求，勞動派遣企業(yè)是該法所稱用人公司，理應(yīng)執(zhí)行用人公司對職工的責任。勞動派遣企業(yè)與被外派員工簽訂勞動合同書，且理應(yīng)簽訂二年左右的固定不動限期勞動合同書，按月付款勞務(wù)報酬。勞動派遣企業(yè)理應(yīng)與學(xué)習(xí)以勞動派遣方式標準的企業(yè)簽訂勞動派遣協(xié)議書。勞動派遣一般在暫時性，輔助或是代替性的崗位上執(zhí)行。因而，派遣工具備非技術(shù)性，暫時性，薪水額度的非變動性（可浮動價格）的特性。用人企業(yè)與勞務(wù)企業(yè)中間僅僅選購雇傭關(guān)系，付款給派遣工的薪水，福利及保險費用等歸屬于給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)報酬開支，不屬于企業(yè)的薪水，薪酬開支，因而不可以做為薪水，薪酬開支在公司所得的抵扣，也不可以用于測算三項經(jīng)費預(yù)算抵扣數(shù)的比例稅率。

　　依據(jù)《勞務(wù)合同法》的要求，用人企業(yè)有付款給派遣工加班工資，績效工資，給予與崗位有關(guān)的福利工資待遇的責任，如每月付款給派遣工一定額度的中餐館補貼，節(jié)假日日的放肉費等。假如依據(jù)彼此合同書承諾，由用人公司立即派發(fā)勞務(wù)派遣工以上花費，這種花費歸屬于公司具體產(chǎn)生的與有收益相關(guān)的，有效的開支，應(yīng)準許在抵扣，但卻不可以做為本單位的薪水，薪酬在抵扣，只有做為勞務(wù)報酬扣減，又由于其難以獲得對應(yīng)的稅票，依然沒法在公司所得的抵扣。因而，這一分歧尚需相關(guān)部門頒布新的文檔進行確立。現(xiàn)階段狀況下，用人企業(yè)防范風險的法子是合同書中承諾，被外派工作人員的薪水由勞動派遣企業(yè)派發(fā)，勞動派遣單位開勞務(wù)費發(fā)票給用人企業(yè)，那樣，該筆花費才可以在公司所得的抵扣。

　　派遣制工作人員的加班工資怎樣繳納個人所得稅
　　假如用人企業(yè)派發(fā)了勞動派遣工作人員加班工資，獎勵金或福利，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條要求，個人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款所得的的企業(yè)或本人為義務(wù)人。與此同時參考《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局稽查局有關(guān)中國移動通信稅款專項整治相關(guān)難題的通告》（稽便函[2008]115號）第三條第（九）項有關(guān)外派員工義務(wù)人難題要求，假如外派方和用人公司都付款薪酬，雙方都歸屬于義務(wù)人，應(yīng)根據(jù)要求繳納稅金，但本人與此同時要按照規(guī)定向負責人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理自主稅務(wù)申報；假如僅有一方付款薪酬，則第三方支付公司為義務(wù)人。應(yīng)由第三方支付公司用人企業(yè)代收代繳該人該筆所得的的個人所得稅。

　　可用稅收分類難題。薪水，薪酬所得的是是非單獨本人勞務(wù)公司主題活動，勞務(wù)報酬所得所得的則是本人單獨從業(yè)各種各樣手藝，給予各類勞務(wù)公司獲得的酬勞。二者的關(guān)鍵差別取決于，前面一種存有聘請與被雇工，后面一種則不會有這類關(guān)聯(lián)。盡管派遣工與用人企業(yè)沒有雇工，但也不屬于派遣工本人單獨提供勞務(wù)獲得的酬勞?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈征繳個人所得稅多個現(xiàn)象的約定〉的通告》（國稅發(fā)[1994]89號）要求，合適那時候環(huán)境下的外資公司，國外公司和國外駐臺組織工作中的我國工作人員。該文件要求按薪水，薪酬所得的采用由付款者中的一方扣減花費的方式測算交納個人所得稅，但該文件并不適合現(xiàn)階段勞動派遣企業(yè)勞務(wù)派遣工的解決。而稽便函[2008]115號文檔也要求，用人公司付款給勞動派遣工作人員的加班工資，獎勵金，中餐館補貼，節(jié)假日日的放肉費等福利，從實質(zhì)上說或是歸屬于薪水，薪酬所得的，應(yīng)按薪水，薪酬所得的記稅個人所得稅。因而，對派遣制工作人員的加班工資等收益到底可用何稅收分類，也必須有關(guān)部門頒布相對應(yīng)文檔進行確立。

　　留意現(xiàn)行政策要求的差異性和對接
　 《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）要求，開展企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款測算各子公司應(yīng)平攤企業(yè)所得稅款的占比時是根據(jù)子公司的營業(yè)收入，員工工資和總資產(chǎn)等三個要素，這兒的子公司員工工資，就是指子公司為得到員工給予的業(yè)務(wù)而給與員工的各種各樣方式的酬勞。這兒是員工的定義，并沒有限制是不是包括派遣工，因而，公司可根據(jù)派遣工的總數(shù)來人為因素協(xié)商此項要素，從而協(xié)商平攤占比。

　　《國家財政部，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實行所得稅政策優(yōu)惠多個現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)[2009]69號）對《企業(yè)所得稅法實施條例》中有關(guān)小型微利公司從業(yè)人數(shù)干了如下所示的限制，即“與公司創(chuàng)建勞務(wù)關(guān)系的員工總數(shù)和公司接納的勞動派遣用人總數(shù)之和”，換句話說，這兒員工總數(shù)是包括派遣工的。從而，想享有小型微利公司特惠的公司應(yīng)進行重點關(guān)注。 

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贛地稅局發(fā)[2006]170號 江西地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)勞動派遣用人主題活動中相關(guān)個人所得稅現(xiàn)行政策難題的通告
滬國稅局所[2012]1號 上海我國稅務(wù)局 上海地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)公司產(chǎn)生的外派員工工資薪金所得等花費抵扣難題的通告