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　　一、什么叫年終獎(jiǎng)金

　　稅收法律上的年終獎(jiǎng)金是如此的：全年度一次性獎(jiǎng)金，就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對(duì)員工全年度工作實(shí)績(jī)的綜合性考評(píng)狀況，向員工下發(fā)的一次性獎(jiǎng)金。

　　全年度一次性獎(jiǎng)金也叫年終獎(jiǎng)金，但不限于年尾派發(fā)，能夠是一年派發(fā)一次的綜合型獎(jiǎng)勵(lì)金。包含年尾漲薪、推行年薪制和績(jī)效考核工資方法的公司依據(jù)考評(píng)狀況實(shí)現(xiàn)的薪資和績(jī)效考核工資。不包括：大半年獎(jiǎng)、一季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)。

　　二、個(gè)稅年終獎(jiǎng)超級(jí)黑洞究竟 是什么原因？

　　我們知道，2018年10月1日之前獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算交納個(gè)人所得稅？

　　根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式 難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）要求，經(jīng)營(yíng)者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立做為一個(gè)月薪水、薪酬所得的測(cè)算繳稅，并按下列記稅方法，由義務(wù)人派發(fā)時(shí)代收代繳：

　?。ㄒ唬┟鞔_稅率和速算扣除數(shù)

　　先將員工本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按其公約數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。

　　假如在派發(fā)年尾一次性獎(jiǎng)金的本月，員工本月勞務(wù)報(bào)酬所得的小于企業(yè)所得稅法要求的花費(fèi)扣除額，應(yīng)將全年度一次性獎(jiǎng)金扣減“員工本月勞務(wù)報(bào)酬所得的與花費(fèi)扣除額的差值”后的賬戶(hù)余額，按以上方法明確全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)。

　　（二）將員工本人本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，按以上明確的稅率和速算扣除數(shù)測(cè)算繳稅，計(jì)算方法如下所示：

　　1.假如員工本月勞務(wù)報(bào)酬所得的高過(guò)（或相當(dāng)于）稅收法律要求的花費(fèi)扣除額的，可用公式計(jì)算為：

　　應(yīng)納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)

　　2.假如員工本月勞務(wù)報(bào)酬所得的小于企業(yè)所得稅法要求的花費(fèi)扣除額的，可用公式計(jì)算為：

　　應(yīng)納稅所得額=（員工本月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金-員工本月勞務(wù)報(bào)酬所得的與花費(fèi)扣除額的差值）×稅率-速算扣除數(shù)

　　2018年10月1日-2018年12月31日期內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，承襲了這類(lèi)測(cè)算基本原理，但全年度一次性獎(jiǎng)金記稅方式 ，經(jīng)營(yíng)者在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)只有享有一次。稅務(wù)〔2018〕98號(hào)文件要求：相對(duì)于在2018年10月1日-2018年12月31日期內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，本人薪資小于5000元的，能夠先從全年度一次性獎(jiǎng)金中減掉“當(dāng)月薪收益小于5000元的差值”，就其賬戶(hù)余額按以上方法搜索稅率和速算扣除數(shù)測(cè)算稅金（新月度稅率表搜索稅率和速算扣除數(shù)）。

　　舉例來(lái)說(shuō)：別人2017年每個(gè)月薪水3五百元，2017年年終獎(jiǎng)金1800零元，18000/12=1500,相匹配的征收率為3%，所必須交納的稅金為18000×3%=540元，拿到手的年終獎(jiǎng)金為17460；假如年終獎(jiǎng)金1800一元，18001/12=1500.08，查稅率表，相匹配的征收率為10%，所必須交納的稅金為18001×10%-105=1695.一元，拿到手的年終獎(jiǎng)金為16304.9元。那么計(jì)算下來(lái)，只看員工拿到手的年終獎(jiǎng)金，年終獎(jiǎng)金發(fā)1800一元比發(fā)1800零元的少拿1155.一元。

　　什么原因？

　　原先測(cè)算年終獎(jiǎng)金時(shí)，速算扣除數(shù)用的是105，是一個(gè)月相匹配的速算扣除數(shù)，應(yīng)繳稅收入額卻用了一年的年尾一次性獎(jiǎng)金18001，應(yīng)繳稅所得的是一個(gè)月的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒(méi)有相對(duì)的擴(kuò)張12倍，這就是造成多一塊錢(qián)多交納1155元的狀況發(fā)生，也是個(gè)稅年終獎(jiǎng)繳稅超級(jí)黑洞造成的緣故！

　　自然，年終獎(jiǎng)金圈套不僅是一元錢(qián)的事這么簡(jiǎn)單。

　　通過(guò)計(jì)算，在舊個(gè)人所得稅法下，年終獎(jiǎng)金在18000～19283這一環(huán)節(jié)便會(huì)存有高發(fā)錢(qián)卻接到更什么價(jià)格的不幸，不僅在這個(gè)擋位，在54000～60188，108000～114600，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000擋位都是會(huì)存有年終獎(jiǎng)金圈套，因此各級(jí)別年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)要防止這種地區(qū)。

　　三、2019新個(gè)人所得稅下，是否會(huì)也出現(xiàn)這類(lèi)繳稅圈套？

　　我們大家更在意的是即將開(kāi)始實(shí)行的新個(gè)稅下，年終獎(jiǎng)繳稅測(cè)算是否會(huì)也出現(xiàn)這類(lèi)繳稅圈套呢？

　　回答是毫無(wú)疑問(wèn)！可以看：

　　在12月27日，國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)文件：《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（稅務(wù)〔2018〕1611號(hào)）第一條：一、有關(guān)全年度一次性獎(jiǎng)金、中間主要負(fù)責(zé)人本年度業(yè)績(jī)考核薪酬推遲兌付收益和任職期獎(jiǎng)賞的現(xiàn)行政策

　?。ㄒ唬┚用駛€(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，合乎《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式 難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）要求的，在2021年12月31日前，不劃入當(dāng)初綜合所得，以全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月獲得的金額，依照本通告應(yīng)附按月折算后的綜合性稅率表（下稱(chēng)月度稅率表），明確稅率和速算扣除數(shù)，獨(dú)立測(cè)算繳稅。計(jì)算方法為：

　　應(yīng)納稅所得額＝全年度一次性獎(jiǎng)金收益×稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，還可以挑選劃入當(dāng)初綜合所得測(cè)算繳稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)劃入當(dāng)初綜合所得測(cè)算交納個(gè)人所得稅。

　　換句話(huà)說(shuō)，新個(gè)稅下，本人年終獎(jiǎng)金的測(cè)算基本原理移動(dòng)了之前個(gè)稅計(jì)算基本原理，只不過(guò)是經(jīng)營(yíng)者有權(quán)利挑選應(yīng)用或是不應(yīng)用決定權(quán)；無(wú)需再減本月收益不夠扣減花費(fèi)（2018年10月1日后為5000元）的差值后，再除于12個(gè)月。

　　一樣，大家看實(shí)例：

　　別人2019年工薪階層酬勞為獲得代繳專(zhuān)項(xiàng)扣除后的薪水80000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣減10000，別的扣減沒(méi)有，應(yīng)繳稅收入額：=80000-60000-10000=10000元，可用3%征收率，年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額為：10000*3%=300元。假定2019年年終獎(jiǎng)金36000元，經(jīng)營(yíng)者挑選獨(dú)立繳稅，36000/12=3000，36000*3%=1080元；大家再假定該別人獲得2019年年終獎(jiǎng)金為36001元，那麼繳稅超級(jí)黑洞就產(chǎn)生了！36001/12=3000.08，36001*10%-210=3390.1，二者間的差值=3390.1-1080=2310.1元，多領(lǐng)了1元年終獎(jiǎng)金，卻要多繳個(gè)人所得稅2310.1元！

　　通過(guò)計(jì)算，在新個(gè)稅法下，年終獎(jiǎng)金在36000～38566.67這一環(huán)節(jié)一樣會(huì)存有高發(fā)錢(qián)卻接到更什么價(jià)格的不幸，不僅在這個(gè)擋位，在144000～160500，300000～318333.33，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000擋位都是會(huì)存有年終獎(jiǎng)金圈套，因此各級(jí)別年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)要防止這種地區(qū)。

　　學(xué)而知之也要學(xué)有所用！

　　我們知道：《財(cái)務(wù)管理》這門(mén)課程中籌資管理中有一個(gè)定義：每股凈資產(chǎn)無(wú)差點(diǎn)。每一股盈利無(wú)差點(diǎn)就是指股票發(fā)行籌集資金和債務(wù)籌集資金，籌資同樣資產(chǎn)后，公司每一股盈利相同的那一個(gè)籌集資金額度點(diǎn)。當(dāng)預(yù)估的稅前利潤(rùn)超過(guò)每一股盈利無(wú)差點(diǎn)稅前利潤(rùn)時(shí)，債務(wù)籌集資金計(jì)劃方案比較好；當(dāng)預(yù)估稅前利潤(rùn)低于每一股盈利無(wú)差點(diǎn)稅前利潤(rùn)時(shí)，股票發(fā)行籌集資金比較好（實(shí)際基本原理這兒不深入探討）。

　　用圖像表達(dá)便是兩根交叉的平行線(xiàn)，在相交點(diǎn)下和相交點(diǎn)以上挑選的防范措施是不一樣的。但相交點(diǎn)處是一樣的實(shí)際效果。

　　依照這個(gè)構(gòu)思，大家假定別人在第一檔（年終獎(jiǎng)金36000元）的年終獎(jiǎng)納稅超級(jí)黑洞的最大值是X，則有接下來(lái)的公式計(jì)算：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，通過(guò)測(cè)算，X=38566.67元，即第一檔的繳稅超級(jí)黑洞區(qū)段為：36000～38566.67；一樣的測(cè)算基本原理，假定第二檔的年終獎(jiǎng)納稅超級(jí)黑洞的最大值是Y，則相同有接下來(lái)的計(jì)算方法:Y-（Y*20%-1410）=144000-(144000*10%-210),通過(guò)測(cè)算，Y=160500元，即第二檔的繳稅超級(jí)黑洞區(qū)段為：144000～160500；一樣的測(cè)算基本原理得到不一樣級(jí)別的本人年終獎(jiǎng)納稅級(jí)別繳稅超級(jí)黑洞，如前所述，不會(huì)再一一測(cè)算了。

　　四、個(gè)人所得稅簡(jiǎn)易籌劃：

　　之上探討的是個(gè)稅年終獎(jiǎng)金經(jīng)營(yíng)者挑選獨(dú)立測(cè)算交納的狀況。而稅務(wù)〔2018〕164號(hào)較大 的吸引力便是給了經(jīng)營(yíng)者隨意選擇的權(quán)利。

　　大家看一個(gè)簡(jiǎn)潔的例子：

　　某經(jīng)營(yíng)者2019年工資薪金所得所得的為80000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣減累計(jì)為63000元，若發(fā)年終獎(jiǎng)金40000元，他有二種挑選：年終獎(jiǎng)金獨(dú)立測(cè)算和劃入綜合所得繳稅。第一種狀況，獨(dú)立繳稅：40000*10%-210=3790元；第二種狀況，劃入綜合所得繳稅：40000 80000-123000=-3000，無(wú)需繳稅！一樣的數(shù)據(jù)信息，大家假定該別人的年終獎(jiǎng)提高到100000元，經(jīng)營(yíng)者一樣有這兩種挑選，第一種狀況繳稅，獨(dú)立繳稅：80000元無(wú)需繳稅，100000*10%-210=9790元；第二種狀況，劃入綜合所得繳稅：100000 80000-123000=57000，57000*10%-2520=3180元。自然，該經(jīng)營(yíng)者假如做一個(gè)稅款籌劃，例如將100000元拆卸，21000元做為年終獎(jiǎng)獨(dú)立計(jì)算，21000*3%=630元，79000劃入綜合所得記稅，80000 79000-123000=36000，36000*3%=108零元，累計(jì)繳稅=1080 630=17十元！比第一種狀況避稅808零元！比第二種狀況避稅147零元！

　　結(jié)果：新個(gè)稅的執(zhí)行，給了經(jīng)營(yíng)者稅款籌劃豐富多彩的室內(nèi)空間！技術(shù)專(zhuān)業(yè)人做專(zhuān)業(yè)的事！根據(jù)上述例子大家能感受到稅款籌劃給本人提供的真真切切的益處！

　　配件

按月計(jì)算后的綜合性稅率表

等比級(jí)數(shù)

總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款應(yīng)繳稅收入額

預(yù)扣率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過(guò)3600零元的一部分

3

0

2

超出3600零元至14400零元的一部分

10

2520

3

超出14400零元至30000零元的一部分

20

16920

4

超出30000零元至42000零元的一部分

25

31920

5

超出42000零元至66000零元的一部分

30

52920

6

超出660000元至960000元的一部分

35

85920

7

超出960000元的一部分

45

181920

居民個(gè)人薪水、薪酬所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款可用

等比級(jí)數(shù)

全月應(yīng)繳稅收入額

征收率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過(guò)3000元的

3

0

2

超出3000元至12000元的一部分

10

210

3

超出12000元至25000元的一部分

20

1410

4

超出25000元至35000元的一部分

25

2660

5

超出35000元至55000元的一部分

30

4410

6

超出55000元至8000零元的一部分

35

7160

7

超出8000零元的一部分

45

15160

　　楊紅軍：我國(guó)稅務(wù)師、英國(guó)申請(qǐng)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA），聯(lián)系方式：15349210586.