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　　2018年12月28日，中國(guó)法學(xué)會(huì)稅務(wù)法律學(xué)促進(jìn)會(huì)公布了第一屆本年度知名度稅務(wù)司法審判實(shí)例，在其中劉志文等訴鄭州市鑫德億企業(yè)授權(quán)委托合同糾紛案入選。此案較大 的裁判員閃光點(diǎn)取決于最高人民法院引入稅款法定性標(biāo)準(zhǔn)，覺得委托方根據(jù)扣除授權(quán)委托附加費(fèi)的方法協(xié)助受托人節(jié)稅的方式欠缺合理化，防礙中國(guó)稅收及房地產(chǎn)備案產(chǎn)權(quán)過戶規(guī)章制度的常規(guī)運(yùn)作，不可獲得國(guó)家法律維護(hù)。下列華稅刑事辯護(hù)律師根據(jù)對(duì)此案的剖析以提醒公司稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案制訂需合乎合理合法規(guī)定。

　　一、案件詳細(xì)介紹

　　鑫德億企業(yè)經(jīng)競(jìng)拍程序流程獲得某游戲娛樂有限責(zé)任公司名下的的房屋及土地使用權(quán)證，為解決競(jìng)拍涉及稅金交納及產(chǎn)權(quán)過戶事項(xiàng)，鑫德億企業(yè)（招標(biāo)方，受托人）、劉志文（承包方，委托方）、喬海永（擔(dān)保方）三方于2012年10月22日簽署《鄭州鑫德億實(shí)業(yè)有限公司競(jìng)買河南德億娛樂有限公司的房產(chǎn)與土地過戶事宜委托合同》（下稱《委托合同》），第三條承諾，招標(biāo)方于2012年11月2日前付款5五十萬元做為稅金，稅金申請(qǐng)辦理完（發(fā)票出去以后）兩天內(nèi)付款1五十萬。

　　后劉志文申請(qǐng)辦理了《非正常戶認(rèn)定登記表》，并將該表交于鑫德億企業(yè)，以該申請(qǐng)表可以做到免稅政策實(shí)際效果等同于免稅政策憑據(jù)為由規(guī)定鑫德億企業(yè)付款第二筆賬款1五十萬元，鑫德億回絕付款，劉志文亦未再次申請(qǐng)辦理委托授權(quán)。后鑫德億企業(yè)自主交納房產(chǎn)契稅及稅款滯納金36六萬汪義并自主申辦不動(dòng)產(chǎn)登記證。鑫德億企業(yè)訴至鄭州初級(jí)人民檢察院（下稱一審人民法院），規(guī)定訴請(qǐng)劉志文退還5五十萬元，劉志文上訴規(guī)定鑫德億企業(yè)付款第二筆1五十萬賬款并承當(dāng)合同違約責(zé)任。彼此均起訴至河南高級(jí)工作人員人民法院（下稱二審人民法院），二審撤消一審判決并訴請(qǐng)劉志文退還鑫德億企業(yè)支出的5五十萬元。劉志文不服氣，向最高法院申請(qǐng)?jiān)賹?，重審保持二審民事判決。

　　二、異議熱點(diǎn)及多方見解

　　此案爭(zhēng)論聚焦點(diǎn)為《非正常用戶登記表》的申請(qǐng)辦理能不能評(píng)定為劉志文已承擔(dān)了《委托合同》承諾的責(zé)任？

　　劉志文覺得：其申辦了《非正常用戶登記表》并交貨受托人，完成了受托人免交稅金的實(shí)際效果，該申請(qǐng)表本質(zhì)等同于完稅憑證，應(yīng)確認(rèn)為本質(zhì)執(zhí)行了合同義務(wù)。

　　鑫德億企業(yè)見解：該申請(qǐng)表獲得時(shí)間早于合同生效時(shí)間，且房產(chǎn)契稅、產(chǎn)權(quán)過戶備案為鑫德億企業(yè)自己申請(qǐng)辦理，劉志文沒有盡到合同書行使權(quán)力，理應(yīng)退還。

　　一審人民法院覺得：《委托合同》合理，劉志文申請(qǐng)辦理的《非正常戶認(rèn)定登記表》本質(zhì)上促使鑫德億企業(yè)免于交納增值稅，等同于免稅政策憑據(jù)，亦等同于發(fā)票，合同義務(wù)已執(zhí)行。因而，鑫德億企業(yè)已付款的5五十萬元可不予以退回。

　　二審人民法院覺得：《委托合同》合理，鑫德億企業(yè)早期付款的5五十萬元依據(jù)協(xié)議承諾，歸屬于其付款相關(guān)部門的稅金，劉志文理應(yīng)就相對(duì)應(yīng)成本的支出給予實(shí)際合理合法的發(fā)票和稅票，這也是針對(duì)委托方應(yīng)用此筆資金的一個(gè)管束。劉志文所出示的《非正常戶認(rèn)定登記表》，從時(shí)間上看產(chǎn)生于委托協(xié)議簽署以前，且其認(rèn)為因申請(qǐng)辦理該表，促使鑫德億企業(yè)免于交納有關(guān)稅金無充足根據(jù)。劉志文并沒有將此筆賬款用以稅金交納，因而理應(yīng)退還。

　　三、華稅評(píng)價(jià)

　　（一）最高人民法院裁判員閃光點(diǎn)：引入稅款法定性標(biāo)準(zhǔn)深層次闡述《非正常戶認(rèn)定登記表》申請(qǐng)辦理不可以視作已合同履行責(zé)任，對(duì)《委托合同》合理合法持否認(rèn)心態(tài)

　　1、最高人民法院引入稅款法定性標(biāo)準(zhǔn)就《非正常戶認(rèn)定登記表》的特性難題做好了深層次闡述

　　就《非正常戶認(rèn)定登記表》的申請(qǐng)辦理能不能視作劉志文已合同履行責(zé)任難題，二審人民法院僅從其申請(qǐng)辦理時(shí)間早于委托協(xié)議簽署的時(shí)間完成了辯駁。最高人民法院從四個(gè)層面深層次對(duì)該現(xiàn)象做好了闡述，第一，就異常戶評(píng)定造成的避稅實(shí)際效果方面，強(qiáng)調(diào)依據(jù)《稅務(wù)備案管理?xiàng)l例》的要求，異常戶僅是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)針對(duì)未按照規(guī)定限期納稅申報(bào)，勒令期限糾正后貸款逾期不糾正，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)審查查無降落沒法強(qiáng)制性執(zhí)行申報(bào)納稅責(zé)任的經(jīng)營(yíng)者的一種評(píng)定。并不干擾對(duì)其應(yīng)繳稅額的追征，而且異常戶的證實(shí)只用以申請(qǐng)辦理所涉及到的房地產(chǎn)、土地資源產(chǎn)權(quán)過戶辦理手續(xù)，不可以憑此申請(qǐng)辦理別的稅收事項(xiàng)。第二，合同書承諾的關(guān)鍵事項(xiàng)——不動(dòng)產(chǎn)登記證的申請(qǐng)辦理，由鑫德億企業(yè)自主進(jìn)行。第三，依據(jù)企業(yè)所得稅法要求，稅款的征收、停征及其降稅、免稅政策、出口退稅、繳稅，按照法律法規(guī)的要求實(shí)行。因而，鑫德億企業(yè)獲得房地產(chǎn)應(yīng)交納的稅金類型及金額均應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)開展，行政單位也應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)征繳稅金并申請(qǐng)辦理備案產(chǎn)權(quán)過戶辦理手續(xù)。

　　2、最高人民法院覺得劉志文根據(jù)扣除授權(quán)委托主題活動(dòng)費(fèi)的方式做到免交稅金的目地，其個(gè)人行為不可獲得國(guó)家法律維護(hù)，就委托協(xié)議法律效力持否認(rèn)心態(tài)

　　依據(jù)二審裁定表明的此案涉及《委托合同》簽署的環(huán)境關(guān)鍵點(diǎn)，合同書承諾的稅務(wù)服務(wù)咨詢方式雖未違背法律法規(guī)，但附加費(fèi)本質(zhì)存有違背民法要求行為。因而，最高人民法院雖未立即否認(rèn)《委托合同》法律效力，但在裁判員中清晰注明：在沒有直接證據(jù)證實(shí)彼此的行為表現(xiàn)是稅收籌劃的情形下，該方式會(huì)防礙中國(guó)稅收及房地產(chǎn)備案產(chǎn)權(quán)過戶規(guī)章制度的常規(guī)運(yùn)作，造成濫用權(quán)力腐壞方式的產(chǎn)生，該個(gè)人行為無法獲得法律法規(guī)的維護(hù)。

　　非常值得關(guān)心的是，此案當(dāng)選由中國(guó)法學(xué)會(huì)稅務(wù)法律學(xué)促進(jìn)會(huì)等開辦的“我國(guó)第一屆本年度稅務(wù)司法審判實(shí)例”，小編以為其最大的的閃光點(diǎn)即取決于根據(jù)稅款法定性標(biāo)準(zhǔn)的引入，透過委托協(xié)議的方式，強(qiáng)調(diào)服務(wù)代理個(gè)人行為的本質(zhì)為根據(jù)合理合法方式掩飾不法目地。若對(duì)合同效力從正臉毫無疑問，則會(huì)激勵(lì)這種違背民法要求，運(yùn)用職位方便的籌劃個(gè)人行為披著合法化外套，不利確保中國(guó)稅收。但委托協(xié)議從條文自身來講并沒有觸犯法律法規(guī)的限制性要求，因而，最高人民法院裁判員原因最大限度的保證了維護(hù)保養(yǎng)中國(guó)稅收安全性與維護(hù)被告方意思自治原則標(biāo)準(zhǔn)兩者之間的均衡。

　　（二）實(shí)例延伸：稅務(wù)籌劃應(yīng)合乎合理合法、合理化之規(guī)定

　　在中國(guó)目前的稅款標(biāo)準(zhǔn)管理體系中，除開少量單行法律法規(guī)和行政規(guī)章外，絕大多數(shù)全是國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以要求、通告、公示、回應(yīng)等方式制訂的行政法規(guī)和行政規(guī)章，這種行政規(guī)章基本上涵蓋了所有稅收，內(nèi)容復(fù)雜，法律法規(guī)多種形式。正因稅收法律行政規(guī)章的數(shù)目多種多樣，重特大繁雜的稅務(wù)事宜公司沒法借助自己實(shí)力進(jìn)行稅務(wù)籌劃完成避稅目地，通常會(huì)根據(jù)授權(quán)委托第三方涉稅服務(wù)組織或個(gè)體開展稅務(wù)。但操作中，很多所說的籌劃業(yè)務(wù)流程名叫“籌劃”，具體卻不符稅收法律的規(guī)定，違反規(guī)定籌劃，使公司遭遇組成逃稅的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　稅務(wù)籌劃理應(yīng)合乎民法規(guī)定，包含方式的合理合法，有關(guān)買賣的分配及其稅務(wù)申報(bào)、免減、特惠合乎有關(guān)稅收法規(guī)、政策法規(guī)的要求；次之要合乎本質(zhì)合理合法，經(jīng)濟(jì)發(fā)展買賣的本質(zhì)及其繳稅分配合乎本質(zhì)課稅規(guī)定，與稅款法律目地相符合?，F(xiàn)階段，伴隨著稅務(wù)行政機(jī)關(guān)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)治稅工作能力的提高，不論是金三系統(tǒng)的發(fā)布，或是個(gè)稅專項(xiàng)額外扣減申請(qǐng)規(guī)章制度信息內(nèi)容的連接網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，僅借助稅企彼此的信息的不對(duì)稱，忽略合理合法、合理化規(guī)定而實(shí)現(xiàn)的“稅務(wù)籌劃”很有可能使公司遭遇被追責(zé)逃稅義務(wù)的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)性乃至刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)性。