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　　近些年，PPP被普遍用以開發(fā)設(shè)計或運營各種各樣的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及其給予公共文化服務(wù)，比如高速路、公共事業(yè)、廢棄物處理設(shè)備、住宅、保健醫(yī)療教育設(shè)備等。

　　政府部門處在稅款管理體系以外是PPP稅務(wù)難題多元性的關(guān)鍵。

　　PPP新項目開設(shè)、股權(quán)融資、設(shè)計方案、基本建設(shè)、轉(zhuǎn)移、經(jīng)營、撤出環(huán)節(jié)面臨著不一樣的稅務(wù)難題，必須全方位綜合，搞好整體規(guī)劃：

　　1、融資階段

　　PPP新項目開設(shè)之初，除根據(jù)公司股東繳納注資開展股份性股權(quán)融資外，通常還會繼續(xù)根據(jù)債務(wù)性股權(quán)融資獲得新項目運行所需資產(chǎn)，不一樣的債務(wù)性融資模式相匹配著不一樣的稅務(wù)解決方式。

　　貸款銀行。在企業(yè)所得稅方面，一般來講，企業(yè)為付款貸款銀行所付款的貸款利息，能夠立即記入成本費從當時的應(yīng)繳稅收入額中扣減；必須開展遞延所得稅解決的，記入財產(chǎn)使用價值，根據(jù)之后年的折舊費抵減應(yīng)繳稅收入額。在所得稅方面，“房地產(chǎn)營改增”全方位擴圍后，金融機構(gòu)給予貸款業(yè)務(wù)歸屬于金融行業(yè)“房地產(chǎn)營改增”的范圍，金融機構(gòu)應(yīng)交納所得稅。依據(jù)稅務(wù)總局〔2016〕36號文的有關(guān)要求，PPP新項目選購貸款業(yè)務(wù)所獲得進項稅不能從銷項稅中抵稅。

　　融資租賃業(yè)務(wù)。融資租賃業(yè)務(wù)分成直租型融資租賃業(yè)務(wù)和售后回租型融資租賃業(yè)務(wù)，兩大類融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)解決并不相同。在企業(yè)所得稅方面，直租型融資租賃業(yè)務(wù)的出租方就得到的房租收益交納企業(yè)所得稅，項目公司做為承租方將租入財產(chǎn)明確為我方財產(chǎn)，以租賃協(xié)議訂立的支付總金額和意思自治全過程中產(chǎn)生的有關(guān)花費為計稅依據(jù)，按年計提折舊。

　　股權(quán)融資性售后回租業(yè)務(wù)流程的企業(yè)所得稅解決稍為繁雜，依據(jù)《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第13號），出租方就得到的承租方付款的歸屬于股權(quán)融資利率的一部分賬款按借款業(yè)務(wù)收入交納企業(yè)所得稅，承租方售賣財產(chǎn)的行為表現(xiàn)不核對為銷售額，仍按售賣前原帳面價值對售賣財產(chǎn)計提折舊，與此同時，承租方付款的歸屬于股權(quán)融資利率的一部分，可做為公司銷售費用抵扣。

　　在所得稅方面，直租型融資租賃業(yè)務(wù)的出租方應(yīng)按動產(chǎn)抵押租賃稅收分類交納所得稅，項目公司可就得到的進項稅開展抵稅；而股權(quán)融資性售后回租業(yè)務(wù)流程的出租方卻應(yīng)按貸款業(yè)務(wù)交納所得稅，項目公司選購貸款業(yè)務(wù)獲得進項稅不能從銷項稅中抵稅。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)項目投資

　　公司并以貨幣性資產(chǎn)境外投資，解決非貨幣性資產(chǎn)開展分析并按分析后的投資性房地產(chǎn)扣減計稅依據(jù)后的賬戶余額，測算確定非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的。與此同時，為緩解公司股東繳納稅金的資產(chǎn)工作壓力，稅務(wù)〔2014〕116號文還要求了非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的可在沒有超出5年期內(nèi)延遞繳稅。除此之外，全新頒布的《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（稅務(wù)〔2016〕102號）就技術(shù)入股的企業(yè)所得稅解決作了特殊規(guī)定，挑選科技成果項目投資入股投資延遞繳稅現(xiàn)行政策的，緯向負責人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案，項目投資入股投資本期可暫未繳稅，容許遞延到出讓股份時，按公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益減掉科技成果原值和有效稅金后的差值測算交納企業(yè)所得稅。

　　在所得稅層面，依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕3六號），非貨幣性資產(chǎn)項目投資歸屬于所得稅實際意義上的應(yīng)納稅額個人行為，公司股東應(yīng)就非貨幣性資產(chǎn)注資交納所得稅，相對應(yīng)的，企業(yè)做為所得稅服務(wù)項目的接受方，在獲得公司股東出具的所得稅增值稅專票、給予驗證后還可以低扣進行。

　　3、明股實債難題

　　很多PPP項目中，當?shù)卣畬ι鐣l(fā)展投資人服務(wù)承諾固定不動收益、最少收益，并保證在一定時間段內(nèi)認購社會發(fā)展投資人所持股的股份。明股實債的PPP新項目在外表上合乎權(quán)益性投資的方式，但從新項目運行的過程看來，其實質(zhì)上大量表現(xiàn)的是債務(wù)性投資的特點。

　　在稅務(wù)解決上，稅務(wù)行政機關(guān)針對明股實債大量可用本質(zhì)課稅標準。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司混合型項目投資業(yè)務(wù)流程所得稅解決難題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第42號），若與此同時考慮固定不動的利率付款、確立的投資限期和本錢還款、投資人對被合營企業(yè)的資產(chǎn)總額不具有使用權(quán)、不具有選舉權(quán)與選舉權(quán)、不參加被創(chuàng)投企業(yè)日常生產(chǎn)運營主題活動等五個標準，則公司股東的項目投資歸屬于混合型項目投資業(yè)務(wù)流程，公司股東所獲得“分紅”按債務(wù)性項目投資交納所得稅及所得稅，與此同時被創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)確定利息費用，按稅收法律和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個現(xiàn)象的公示》（2011年第34號）第一條的要求開展抵扣。針對被創(chuàng)投企業(yè)贖出的項目投資，項目投資彼此應(yīng)于贖出時將贖價與項目投資成本費中間的凈額確定為股權(quán)回購損益表，各自記入本期應(yīng)繳稅收入額；若有關(guān)項目投資并沒有與此同時達到以上五個標準，則在稅務(wù)解決上仍按權(quán)益性投資開展解決。

　　4、爭取稅收優(yōu)惠政策

　　依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條、《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實行公共性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項目所得稅特惠文件目錄相關(guān)情況的通告》（稅務(wù)〔2008〕46號）、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行我國主要支持的公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項目所得稅特惠難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕80號）和《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公共性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程和生態(tài)環(huán)境保護環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項目所得稅政策優(yōu)惠難題的通告》（稅務(wù)〔2012〕10號）的要求，創(chuàng)投企業(yè)從業(yè)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的港口物流、飛機場、鐵路線、道路、大城市城市公共交通、電力工程、水利工程等新項目，從業(yè)公共性廢水處理、公共性生活垃圾處理、沼液綜合性綜合利用、節(jié)能降耗技改項目、海水淡化設(shè)備等滿足條件的生態(tài)環(huán)境保護、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水工程的所得的，自新項目獲得第一筆生產(chǎn)制造營業(yè)收入隸屬繳稅本年度起，第一年至第三年免稅所得稅，第四年至第六年遞減收取所得稅。

　　依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公共性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項目享有所得稅政策優(yōu)惠難題的補充通知》（稅務(wù)〔2014〕55號）的要求：企業(yè)融資運營合乎《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求情況和規(guī)范的公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項目，選用一次審批、分批號（如港口、停車位、候機樓、運動場、道路、柴油發(fā)電機等）基本建設(shè)的，凡與此同時合乎下列情況的，可按每一批號為公司測算所得的，并享有所得稅“三免三減半”特惠：（1）不一樣批號在區(qū)域上互不相關(guān)；（2）每一批號本身具有獲得收益的作用；（3）以每一批號為公司開展財務(wù)核算，獨立測算所得的，并有效平攤成本費用。

　　5、爭得地區(qū)國家補貼

　　除稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策外，公司可以根據(jù)稅收返還、財政性資金等方法得到稅收減免?？墒?，因為地域性稅收返還或政府補貼現(xiàn)行政策一般僅滯留在國家政策導(dǎo)向性方面，針對實際的適合標準及其準確的稅收返還、存量資金派發(fā)、稅收減免額度等的要求較為模糊不清。

　　以政府補貼為例子，現(xiàn)階段，稅務(wù)[2008]151號文與稅務(wù)[2011]70號文確立了政府補貼的所得稅解決。以上兩種文檔要求，針對公司獲得的合乎特殊條件的財政性資金，能夠做為不征稅收入，在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時從收入總額中扣減。殊不知，項目公司是不是能夠按照以上兩種文檔將獲得的政府部門付錢和可行性分析空缺補助做為不征稅收入，依然具有非常大的可變性。