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數(shù)字經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，具有與傳統(tǒng)經(jīng)濟不同的特點，給增值稅和所得稅帶來了稅收管轄的挑戰(zhàn)，使各國在稅收管轄和所有權(quán)方面的矛盾日益突出，基于物理經(jīng)濟的原稅收管轄規(guī)則不再適用。

稅收管轄權(quán)可分為實體管轄權(quán)和執(zhí)行管轄權(quán)。前者是指一個國家是否有權(quán)強制征稅，后者是指一個國家是否有有效的稅收征管政策，有效保護實體管轄權(quán)。所得稅和增值稅的關(guān)鍵是有效協(xié)調(diào)實體管轄權(quán)和執(zhí)行管轄權(quán)，使稅務(wù)機關(guān)同時擁有兩者。

在實體管轄權(quán)方面，實現(xiàn)增值稅實體管轄權(quán)的關(guān)鍵在于消費地點的判斷。在數(shù)字經(jīng)濟下，企業(yè)銷售的產(chǎn)品、服務(wù)和消費者流動性的提高，交易的隱性增加，增加了實際消費地點的難度。在這方面，我們應(yīng)該豐富消費地點的判斷標(biāo)準，以產(chǎn)品和服務(wù)的使用地點、直接交付地點和消費者經(jīng)常居住的地點作為實際消費地點的替代品。

實現(xiàn)所得稅實體管轄權(quán)的關(guān)鍵在于對收入來源的判斷。數(shù)字商業(yè)模式改變了企業(yè)的價值創(chuàng)造模式和過程。企業(yè)可以在不設(shè)置固定場所的情況下跨區(qū)域獲得收入。用戶數(shù)據(jù)已成為除生產(chǎn)、勞動和資本之外的新的價值創(chuàng)造因素。數(shù)字經(jīng)濟具有虛擬性和流動性的特點。傳統(tǒng)的基于物理存在的常設(shè)機構(gòu)識別方法和基于物理經(jīng)濟的利潤所有權(quán)方法使市場國難以從數(shù)字經(jīng)濟下的貿(mào)易中獲利，也不反映數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值的本質(zhì)。在這方面，我們可以增加對虛擬常設(shè)機構(gòu)的識別，以用戶、用戶數(shù)據(jù)、用戶合同數(shù)量等因素作為判斷是否構(gòu)成所得市場國常設(shè)機構(gòu)的標(biāo)準，以維護市場國在數(shù)字經(jīng)濟中的稅收利益。

在管轄權(quán)實施方面，實現(xiàn)增值稅管轄權(quán)的關(guān)鍵在于有效的增值稅征收和管理方法。數(shù)字經(jīng)濟促進了跨境貿(mào)易的發(fā)展，供應(yīng)商可以通過計算機、手機等設(shè)備實現(xiàn)遠程交易，而無需固定機構(gòu)。由于難以管理和處罰不符合納稅義務(wù)的供應(yīng)商，私人消費者的納稅意識較弱，稅務(wù)機關(guān)難以有效地對遠程供應(yīng)商征稅。在這方面，應(yīng)根據(jù)不同貿(mào)易方式下不同的交易對象采取不同的征收和管理方法：B2B跨境商業(yè)模式采用增值稅反向征收制度，即服務(wù)或商品用戶申報繳納增值稅；對于跨境商業(yè)模式，服務(wù)或商品用戶申報繳納增值稅；B2C商業(yè)模式，可以考慮借鑒歐盟“一站式”服務(wù)機制，南非稅務(wù)登記機制，即達到一定交易金額的遠程供應(yīng)商在消費地登記申報納稅；C2C商業(yè)模式應(yīng)充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)平臺在電子商務(wù)交易中的中介作用，明確要求網(wǎng)絡(luò)平臺代扣代繳稅款。

實現(xiàn)所得稅管轄權(quán)的關(guān)鍵在于解決利潤所有權(quán)和稅收征管問題。傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬方法主要是功能獨立實體法，但不適用于數(shù)字經(jīng)濟下的收入歸屬。功能獨立實體法強調(diào)以重要人員職能為核心的功能事實分析，屬于機構(gòu)的功能、資產(chǎn)和風(fēng)險。但在數(shù)字經(jīng)濟中，企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)轉(zhuǎn)移常設(shè)機構(gòu)的功能，在沒有有形存在的情況下獲得利潤，無法獲得有效的功能事實分析結(jié)果。此外，功能獨立實體法只反映了勞動和資本的作用，忽視了用戶和市場對價值創(chuàng)造的貢獻。在這方面，在功能事實分析中，應(yīng)增加對用戶數(shù)據(jù)功能的分析，以及對相關(guān)所有權(quán)和風(fēng)險所有權(quán)的判斷。然后，根據(jù)貢獻，將企業(yè)用戶數(shù)據(jù)功能產(chǎn)生的利潤分配給不同的稅務(wù)管轄區(qū)?；蛘邔⒉糠址峙浞椒ㄗ鳛槌ＴO(shè)機構(gòu)利潤所有權(quán)的方法，將用戶數(shù)據(jù)作為新的分配因素，賦予不同用戶參與程度的企業(yè)不同的分配因素權(quán)重，從而劃分特定稅收管轄區(qū)的利潤。數(shù)字經(jīng)濟下所得稅征收管理的困境主要體現(xiàn)在收入定性和稅收征收兩個方面。經(jīng)濟數(shù)字化改變了企業(yè)的資產(chǎn)形式，逐漸向技術(shù)資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、商品和服務(wù)、有形和無形之間的界限逐漸模糊，增加了相關(guān)收入定性的難度。數(shù)字經(jīng)濟的虛擬化和隱蔽性也為企業(yè)提供了便捷的避稅條件。有人認為，通過對數(shù)字經(jīng)營企業(yè)的收入征收單獨的稅收，可以解決收入定性難的問題，維護市場國的稅收利益。筆者認為，征收新稅很難達成統(tǒng)一意見，容易造成稅負不公，不建議。建議利用現(xiàn)有的數(shù)字金融工具，對提供數(shù)字交易的非居民企業(yè)征收預(yù)提稅，實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟下所得稅的征收和管理。

從本質(zhì)上講，數(shù)字經(jīng)濟對增值稅和所得稅管轄權(quán)的挑戰(zhàn)是一樣的，即當(dāng)數(shù)字經(jīng)濟中的經(jīng)濟實體在一個國家實現(xiàn)去實體經(jīng)營時，如何將稅收歸屬于經(jīng)濟活動發(fā)生地的國家。

增值稅和所得稅與稅收管轄有關(guān)。一些增值稅管轄措施也適用于所得稅，或者會對所得稅管轄產(chǎn)生影響，所得稅也相對于增值稅。目前，所得稅管轄規(guī)則的重構(gòu)方向是維護市場國的利益。這是因為市場、用戶等需求要素對數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造的貢獻增加，用戶和數(shù)據(jù)成為企業(yè)的生產(chǎn)要素，市場國應(yīng)該有權(quán)劃分數(shù)字經(jīng)濟。此外，隨著主要作為交易中市場國的發(fā)展中國家的崛起，他們在國際規(guī)則的制定中掌握了更多的話語權(quán)，逐步推動稅收管轄規(guī)則的重構(gòu)。解決增值稅管轄問題也可以達到維護市場國利益的目的。目前，各國普遍采用目的地原則，即市場國有征稅權(quán)，使增值稅管轄能夠有效實現(xiàn)市場國的稅收增加。

從改革難度來看，所得稅管轄權(quán)問題比增值稅管轄權(quán)問題復(fù)雜得多。所得稅管轄權(quán)應(yīng)當(dāng)對聯(lián)系因素、稅收征收和利潤所有權(quán)方法進行改革，存在數(shù)據(jù)價值難以衡量等問題。相比之下，增值稅爭議相對較小，消費者有權(quán)征稅，關(guān)鍵是加強稅收征管。

總的來說，隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收管轄規(guī)則的改革勢在必行。各國要在認清數(shù)字經(jīng)濟給所得稅和增值稅管轄帶來哪些限制的基礎(chǔ)上，通過協(xié)調(diào)對話，共同制定新的稅收管轄規(guī)則，使稅收管轄規(guī)則平衡不同國家的稅收利益，平衡不同企業(yè)的稅收負擔(dān)。